《2019审计考试：第13讲_重要性（2）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019审计考试：第13讲_重要性（2）（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一编第二章审计计划考点和典题第三节重要性二、重要性的确定（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平1.含义特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平。2.确定方法【单选题/简答题必考点】考虑因素举例a法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期关联方交易、管理层和治理层的薪酬等b与被审计单位所处行业相关的关键性披露制药企业的研究与开发成本等c财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面新收购的业务等3.实际操作(1)
2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性；(2)与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。A.只有在适用时，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性答案D点评选项D中，与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实
3、际执行的重要性。（三）实际执行的重要性1.含义【单选题必考点】(1)财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；(2)低于财务报表整体的重要性；(3)还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。2.确定方法(1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断。(2)考虑因素【多选题必考点】a对被审计单位的了解b前期审计工作中识别出的错报的性质和范围c根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期(3)实际操作：财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。比例情形较高从宽a)连续审计项目
4、，以前年度审计调整较少b)项目总体风险为低到中等c)以前期间的审计经验表明内控运行有效较低从严a)首次接受委托的审计项目b)连续审计项目，以前年度审计调整较多c)项目总体风险较高d)存在或预期存在值得关注的内控缺陷真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力答案C点评选项A、B、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。单项选择题【2018年真题】下列情形中，
5、注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效B.注册会计师首次接受委托C.被审计单位面临较大的市场竞争压力D.被审计单位管理层能力欠缺答案A点评选项B、C、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。多项选择题【2011年真题】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.被审计单位管理层和治理层的期望值答案ABC点评选项A中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行
6、的重要性；此外，下列因素均为确定实际执行的重要性的考虑因素：(1)对被审计单位的了解(即选项C)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围(即选项B)；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。选项D中，注册会计师不应考虑被审计单位管理层和治理层的期望值，而应当独立作出判断，这是一个常识性考点。单项选择题【模拟题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当根据对报表项目风险评估的结果，确定一个或多个实际执行的重要性C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表
7、整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性答案D点评选项D中，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%，即越“远离”财务报表整体重要性。这个选项可以进行多种变形，同学们必须举一反三。3.运用【多选题/简答题高频考点】(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目(2)但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实
8、施进一步审计程序a)汇总单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险b)低估对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C)舞弊对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序（四）明显微小错报的临界值1.含义如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。2.作用注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报可以不累积
9、。3.确定方法(1)经验百分比：通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%。(2)考虑因素a)以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额b)重大错报风险的评估结果c)被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望【拓展情形：期望沟通全部错报】d)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望真题和模拟题精讲单项选择题【2018年真题】下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（）。A.注册会计师无需累积明显微小的错报B.明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报C.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报D.如果无法确定某错报是否明显微小，则
10、不能认定为明显微小错报答案B点评注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，选项B错误。多项选择题【2018年真题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（）。A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度C.重大错报风险的评估结果D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求答案ACD点评确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素:(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项
11、A)；(2)重大错报风险的评估结果(选项C)；(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望(选项D)。单项选择题【2016年真题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）。A.重大错报风险的评估结果B.以前年度审计中识别出的错报C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望答案C点评在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项B)；(2)重大错报风险的评估结果(选项A)；(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望(选项D)；(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
