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1、第六章 租赁,第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理,第一节 租赁概述,一、与租赁相关的定义 （一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议。 （二）租赁期 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含优惠续租期）。,（三）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 （四）租赁期开始日（做账的日期） 承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租人、承租人双方都要开始进行账务处理。,（六）担保余值 承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人担保余
2、值，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。,（五）资产余值 指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,出租人担保余值 = 承租人担保余值 + 与双方无关的独立第三方担保的资产余值,（七）未担保余值 租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。风险和报酬仍然属于出租人，因此不可能是应收融资租赁款的一部分。,关系：,资产余值 100万元,承租人担保 40万,与承租人有关的第三方承担30万元,与承租人和出租人无关的第三方承担20万元,未担保余值10万元,承租人担保余值 = 40 + 30 = 70万元 出租人担保余值
3、= 70 + 20 = 90万元,【例】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 【答案】 A,（八） 最低租赁付款额（承租人角度） 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（25%及以下的优惠留购价款），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是不包括或有租金和履约成本，独立第三方的担保余值。,或有租
4、金是指金额不固定、以时间长短以外的其他原因（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金； 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,情况1租赁合同没有规定优惠购买选择权的： 最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和 + 承租方及其有关的第三方担保的资产余值 情况2租赁合同规定有优惠购买选择权的： 最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和 + 优惠留购价,一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产余值提供担保。,【例】某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为8年，每年末支付租金100万元，租赁期间或有租金为4万元，履约成本为5万元。租期
5、满时，预计承租人会以10万元（低于期满公允价值25%）优惠价留购资产。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A810 B940 C850 D920,【答案】A 最低租赁付款额=8100+10=810（万元）,【例】甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元，乙公司担保资产余值为20万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（ ）万元。 A.225 B.215 C.210 D.200 答案：D,（九） 最低租赁收款额（出租人角度） 最低租赁付款额加上独立于承租
6、人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。,【例】某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共70万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( )万元。 A.770 B.840 C.790 D.860 答案：C 1007 + 50 + 10 + 30,（十）初始直接费用 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。例如，
7、租赁过程中发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。 承租人和出租人都会发生初始直接费用，但是会计处理方法不同。,二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。,租赁,融资租赁,经营租赁,判断时点：租赁开始日,判断原则：风险报酬是否转移,2.承租人租赁期满时拥有优惠购买选择权（低于期满公允价值25%），并在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种权利。,3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。,在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。,满足五大条件之一的为融资租赁 否则
8、为经营租赁,4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。,5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,所有权会转移或推定会转移,租期太长（75%）,租金太高（90%）,资产性质特殊,小结,第二节 经营租赁会计处理（一般了解）,一、对承租人会计处理的规定 （一）一般原则： 在租赁期内租金一般按直线法摊销。 按照谁受益谁承担原则计入相关资产成本或当期损益。 3.初始直接费用计入当期损益（管理费用）。 4.或有
9、租金实际发生时计入当期损益（财务费用或者销售费用）。,（二） 特殊情况： 1.租期特殊情况：与在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期间内摊销，不能扣除免租期（即免租期内应确认租金费用）。 2.租金特殊情况：某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如承担承租人某些费用等。承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。,【例】甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为5年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。 租赁合同规定：第1年免租金；第2年至第4年的租金分均为20万元；第5年减半，租金为10万。 2013年甲公司应就此项租赁确认的租
10、金费用为（ ）万元。 A0 B20 C14 D10,【答案】B,会计处理 1、预先支付部分租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2、确认各期租金费用时 借：制造费用/管理费用/销售费用. 贷：长期待摊费用 其他应付款/银行存款,3、发生初始直接费用时 借：管理费用 贷：银行存款 4、发生或有租金时 借：管理费用等 贷：银行存款,【例题】2011年1月1日，A公司向B公司经营租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为100万元，预计使用年限为10年。 租赁合同规定，租赁开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金15万元，第1年年末支付租金l5万元，第2年年末支付租金20万元，第3年
11、年末支付租金25万元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为75万元。 （假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,2011年1月1日 借：长期待摊费用 l5 贷：银行存款 l5 2011年12月31日 借：管理费用 25 贷：长期待摊费用 l0 银行存款 l5 2012年l2月31日 借：管理费用 25 贷：长期待摊费用 5 银行存款 20 2013年12月31日 借：管理费用 25 贷：银行存款 25,折旧出租资产包括在出租人的资产负债表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。 租金处理经营租赁收取的租金应当在租赁期内按照直线法计入当期损（含免
12、租期）。,二、对出租人会计处理的规定,提供的激励措施出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除。 初始直接费用计入当期损益。 或有租金在实际发生时计入当期收益。,出租人会计处理,1、确认租金收入,2. 初始直接费用 借：管理费用 贷：银行存款 3. 或有租金（实际发生时） 借：银行存款 贷：租赁收入/其他业务收入,上题：出租人会计处理分录如下：,2011年1月1日 借：银行存款 15 贷：预收账款 15 2011年12月31日 借：银行存款 15 预收账款 10 贷：租赁收入 25,2012年12月31日 借：银行存款 20 预收账款 5 贷：租赁收入 25 2013年1
13、2月31日 借：银行存款 25 贷：租赁收入 25,第三节 融资租赁（重难点）,一、承租人的会计处理 （一） 租赁期开始日的会计处理 1.承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为“长期应付款”，并将两者之间的差额记录为“未确认融资费用”。 2.对于初始直接费用，计入租赁资产入账价值。,第一步：计算最低租赁付款额,情况1租赁合同没有规定优惠购买选择权的： 最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和 + 承租方及其有关的第三方担保的资产余值 情况2租赁合同规定有优惠购买选择权的： 最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和
14、 + 优惠留购价,折现率的选择 首选出租人的租赁内含利率； 出租人最低租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值 = 租赁资产公允价值 + 出租人的初始直接费用 次选租赁合同规定的利率； 最后选择同期银行贷款利率。,第二步：计算最低租赁付款额的现值,融资租入固定资产的入账价值 =Min（最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值）+ 初始直接费用,第三步：确定固定资产的入账价值,初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。,融资租入固定资产分录：,借：固定资产融资租入固定资产（最低租赁
15、付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低 + 初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （按最低租赁付款额） 银行存款（支付的初始直接费用）,【单选】最低租赁付款额不包括的下列项目（ ）。 A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 C.或有租金和履约成本 D.期满优惠购买价 答案：C,【单选】： A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（ ）万元。已知：（P/A，7% ，8）=5.9713，（P/V，7%，8）=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265,最低付款额 = 30 8 + 25 = 265万元 最低付款额现值 = 30（P/A，7% ，8）+ 25（P/F，7% ，8） = 305.9713 + 250.5820 = 193.689 大于 公允价值 190万 故入账价值为190万 答案：A,【单选】： A企业于12月31日将一台公允价值为283.41万元的大型专用
