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1、,主讲： 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:wpin6688,会计学基础,第10章 财务报告,财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类，企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。,财务状况,会计报告,经营成果,10.1 财务报告概述,10.1.1 财务报告的定义与作用 1.财务报告的定义及其构成 （1）财务报告(Financial reporting)定义 又称财务会计报告，是指企业对外提供的反
2、映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,填制记账凭证,取得或填制原始凭证,登记会计账簿,编制财务报告,财务状况,经营成果,现金流量,某一会计期间,某一特定日期,对财务报告定义的理解 1）财务报告应当是对外报告 2）应当是综合反映企业的财务状况和经营成果 3）必须形成一套系统的文件,提供系统完整的信息,2财务报告的构成 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 （1）财务报表(Financial statements) ：形成财务会计信息的主要载体,（2）报表附注(footnotes)：对报表项目详细情况的说明,3）其他应当在
3、财务会计报告中披露的相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等,2.财务报告的作用,A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策,财务会计报告,B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策,C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策,资产负债表 财务状况,利润表 经营成果,现金流量表 现金流量,所有者权益变动表 所有者权益,会,计,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,可参见企业会计准则关于会计目标的规定,10.1.2 财务报表的种类与列报要求 1.财务报表的种类 （1）按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。,年度报表,中期报表,年度财务报告,(2)
4、按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。,控制,个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。,合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。,2. 财务报表列报的基本要求 财务报表列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。,会计报表,报表附注,“列示”：反映在会计报表中的信息,“披露”：反映在会计报表附注中的信息,财务报表列报,财务报表列报应遵循以下基本要求,（1）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的
5、规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,（2）应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。,企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量,资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量,（3）应遵循重要性要求进行报表项目列报 项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 项目是单独列报还是合并列报,应当根据重要性加以判断. 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体
6、标准：,是否影响信息使用者进行经济决策？,是否 重要,重要性在项目列报中的体现,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,报 表项目,性质或功能不同的项目单独列报,性质或功能相同项目合并列报,报 表项目,（4）应遵循一致性要求并列报比较信息 1）应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,2）应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产
7、负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的： 为信息使用者提供对比信息,反映财务状况/经营成果和现金流量的变动趋势,更有利于他们进行经济决策.,本期,上期,本期,上期,（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。 【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。 【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,（6
8、）应遵循财务报表表首的列报要求,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表首,正 表,编报企 业名称,报表的列报时限,货币名称和 单 位,（7）应遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,年度报表,中期报表,10.2 资产负债表,10.2.1 资产负债表的定义与列示要求 1.资产负债表的定义 资产负债表(Balance sheet)是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,某一特定日期：会计期末（月、季、年）的最后一天，即资产负债表日。,企业财务
9、状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,2.资产负债表的作用,A 提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息,B 可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息,C 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息,D 可以提供进行财务分析的有关数据资料,资产负债率（负债及所有者权益总计资产总计）100%,3.资产负债表列报的总体要求,资 产,所有者权 益,负 债,分类别列报,按流动性列报,按 组 成 项目列报,按照稳定性程度或永久性程度的高低顺序排列,10.2.2 资产负债表的列示格式和内容 1.一般企业资产负债表的列报格式
10、 （1）基本列示格式账户式,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,报告式资产负债表,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,（2）列示B/S的比较信息,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,以便判断企业财务状况的变动情况及发展趋势。,本期,上期,本期,上期,2. 资产负债表的基本内容,资产结构状况,所有者权益结
11、构状况,负债结构状况,10.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法,进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,1.各项目“年初余额”栏的列示方法 （见下页图示）,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,根据上年末“资产负债表” 上 的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,2.各项目“期末余额”栏的列示方法 （1）根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,（2）根据
12、总账账户期末贷方余额直接填列,根据总分类账户期末余额(借方余额和贷方余额)直接填列,应收票据、应收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产； 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目。,（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,（4）根据有关明细账户期末余额计算填列 【例101】“应付账款”和“预付账款”,总账账户,总账账户,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,相加
13、,总账账户,总账账户,【例102】“应收账款” 和“预收账款”,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,相加,“应收账款”项目“应收账款”明细借方余额+“预收账款”明细借方余额 （-“坏账准备”贷方余额） “预收账款”项目“应收账款”明细贷方余额+“预收账款”明细贷方余额 “应付账款”项目“应付账款”明细贷方余额+“预付账款”明细贷方余额 “预付账款”项目“应付账款”明细借方余额+“预付账款”明细借方余额,根据有关明细分类账户期末余额分析计算填列：,（5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,总 账,明细账,长期应收款、长期股权投资：一年内到期的非流动资产 长期借款、应付债券、长期应付款：一年内到期的非流动负债,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相减,被调整账户,（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列
