第三章 税收法律制讲义

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1、第三章 税收法律制度,第一节 税收概述,税收的概念与分类 税法及构成要素,一、税收的概念与分类,（一）税收的概念 1.概念：税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定的标准和程序，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2.作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,（二）税收的特征,1.强制性。 2.无偿性。 3.固定性。征税对象、税目、税率、纳税义务人、计算纳税办法和期限等都是预先规定 在一定时间内是相对稳定的，任何单位和个人都不能随意改变。,【例题多选

2、题】税收与其他财政收入形式相比，具有以下特征（ ）。 A.强制性 B.互惠性 C.无偿性 D.固定性,（三）税收的分类,1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。 （1）流转税类以流转额为课税对象。（增值税、消费税、营业税和关税等） （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象。（企业所得税、个人所得税等） （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象。（房产税、城市房地产税等） （4）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等） （5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象。（城市维护建设税、印

3、花税、车辆购置税等）,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 （2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税关税和消费税 （2）地方税营业税 （3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）、所得税 4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。 （1）从价税以课税对象的价格作为计税依据比例税率等 （2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准单位税额 （3）复合税从量税额+从价税额,

4、【例题多选题】下列属于流转税类的有（ ）。 A.营业税 B.所得税 C.消费税 D.资源税,【例题多选题】按照税收征收权限和收入支配权限，目前将国家开征的全部税种划分为（ ）。 A.中央税 B.中央与地方共享税 C.地方税 D.专项税,二、税法及构成要素,（一）税收与税法的关系 1.税法的概念 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总称。 2.税收与税法的关系 （1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容； （2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系； （3）相互依赖，不可分割。,（二）税法的分类,1.按照税法的功能作用的不同税收实体

5、法和税收程序法。 如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。 税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。 3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。,（三）税法的构成要素,纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。 1.征税人（征税主体）行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。 2.纳税义务人（纳税人，纳税主体），单位（企业所得税）和个人（个人所得税），是缴纳税款的主体。 扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款

6、中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（委托加工应税消费品）。 代征人，是指受税务机关委托代征税款的单位和个人（车船税）。 纳税单位，是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合（总分公司不在同一省市，企业所得税要统一缴纳）,3.征税对象（纳税对象）物和行为 每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志。 4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。 5.税率是衡量税负轻重与否的重要标志。 税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。 （2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规

7、定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。 （3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。 累进税率按结构不同，又可分为： 全额累进税率 、超额累进税率、 超率累进税率,6.计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据 （1）从价计征 （2）从量计征 （3）复合计征 7.纳税环节 8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。 9.纳税地点,10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定 （1）减税和免税：减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。

8、 （2）起征点：是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的：就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 （3）免征额：是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。 11.法律责任 税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。,【例题单选题】税收征收管理的主体是（ ） A.人民代表大会及其常务委员会 B.各级税务机关 C.各级财政部门 D.纳税单位和个人,【例题单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。 A.比例

9、税率 B.定额税率 C.累进税率 D.法定税率,【例题多选题】下列各项中，属于税法构成要素的有（ ）。 A.税制 B.计税依据 C.征税人 D.纳税环节,【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（ ）。 A.税率 B.纳税人 C.征税对象 D.纳税期限,【例题单选题】在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（ ）。 A.计税依据 B.免征额 C.税基 D.起征点,【例题多选题】按现行税法规定，计税依据可以分为（ ）。 A.从价计征 B.从量计征 C.复合计征 D.独立计征,第二节 主要税种,增值税 消费税 营业税 企业所得税

10、个人所得税,一、增值税,（一）概念与分类 1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为： （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,（二）增值税一般纳税人,增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企

11、业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的； 商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。,（三）增值税税率,增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。,（四）增值税应纳税额,增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额,1.销项税额=销售额税率； 2.销售额为不含增值

12、税的销售额和价外费用； 3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。,准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面： （1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 （3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价扣除率 （4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。,【例题单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销

13、售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（ ）。 A.51000 B.85000 C.34000 D.5000 【例题判断题】计算销项税是以含增值税的销售额作为计税依据。（ ）,【例题计算题】红星公司是一般纳税人，增值税率为17%，2012年8月份发生如下业务： 1.购买原材料，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税额为34000元。增值税专用发票已经主管税务机关认证相符，当月申报抵扣。 2.销售货物，不含税售价为800000元，增值额为136000元，提货单和增值税专用发票已交给

14、对方。 要求：计算该公司2012年8月份应缴纳的增值税。,解析：（1）当期进项税额 8月份进项税额=34000元 （2）当期销项税额 8月份销项税额=136000元 （3）当期应缴增值税额 136000-34000=102000元,（五）增值税小规模纳税人,1.标准 2.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别： （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票 （2）小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权 （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算 3.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收

15、率为3%。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,【例题计算题】某公司为小规模纳税人，2012年8月份销售商品6万元，增值税征收率为3%。计算该公司8月应缴的增值税额。,解析：应缴纳增值税额=60000（1+3%）3%=1747.57元,（六）增值税征收管理,1.纳税义务发生的时间 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，开具发票的，为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 2.纳税期限 （1）增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税； （2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。,3.纳税地点（增值税暂行条例规定） （1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。 （3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,例题多选题】下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（ ）。 A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 B.固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税 C.非固定