第四讲所得税会计..

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1、第四讲 所得税会计,Chapter 4,汪四新 武 汉 纺织大学 会 计 学 院, 财 务 会 计 Financial Accounting, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,学习目的 1、理解各重要概念； 2、掌握企业所得税计算和账务处理核算； 3、掌握暂时性差异计算及其对所得税影响； 4、掌握递延所得税计算及其账务处理。,学习内容,一、 重要概念 二、 要点内容及其会计处理 三、 典型案例, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,一、重要概念 （一）企业所得税与所得税会计 1、应付税款法 2、资产负债表债务法 （二）利润总额与应纳税所得额 （三）永久性差异与暂时性差异 1、账面余额、账面

2、价值与计税基础 （1）资产项目：存货、固定资产、无形资产等 （2）负债项目：预收账款、预计负债等 2、应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 （四）应交所得税、递延所得税与所得税费用, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,二、暂时性差异要点内容及处理,三、典型案例 （一）甲公司2010年12月20日交付使用一项管理用设备，原价800 000元，预计使用年限5年、净残值20 000元，规定使用直线法折旧。税法规定按双倍余额递减法折旧、其他因素不变，无其他项目影响。要求：计算甲公司2011年末至2015年末每年暂时性差异及其对所得税的影响，并编制相关会计分录。, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,

3、财 务 会 计 第四讲 所得税会计,（二）见上例：会计规定年数总和法折旧，税收规定直线法折旧，其他因素不变，未来有足够所得。则, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,（三）长江股份公司2011年度会计利润400万元，是增值税一般纳税人，企业所得税率25%，预计全部暂时性差异都能转回，未来期间很可能获得足够的应纳税所得额。当年企业纳税调整事项目如下： 1、当年对外投资收益中含20.6万元的国债利息收入(按税法规定该利息不纳企业所得税)；当年被有关部门罚款15万元(按税法规定不允许税前扣除)。 2、公司2010年12月20日交付使用的管理用设备82万元，预计使用年限8年，净残值为2万元，按年限平均

4、法折旧；而税法规定该资产预计使用年限10年，预计净残值2万元，按双倍余额递减法折旧。 3、当年末所有存货成本54万元，预计可变现净值50万元，首次计提存货跌价准备4万元计入当期减值损失（按税法规定不允许税前扣除）。 要求：1、计算公司2011年度应纳税所得额和应纳所得税额。 2、计算有关项目当年末的暂时性差异并说明其性质。 3、编制公司2011年末计算应纳所得税、递延所得税及以转账支票缴纳企业所得税的会计分录。, 财 务 会 计 第四讲 所得税会计,小结,1个定义：所得税会计 2类差异：永久性差异、暂时性差异 3项内容：计税、递延税、交税 4个主要总账户：应交税费、所得税费用、递延所得税负债、

5、递延所得税资产 5种“不是”：,小结,（1）不是所有资产负债表中的资产、负债项目都计算暂时性差异，也并不都有差异； （2）不是只有资产负债表中项目才产生暂时性差异；有些表外项目或事项也可能产生； （3）不是所有暂时性差异对所得税影响都确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”； （4）不是所有却认为递延所得税负债（或资产）的都与所得税费用相关； （5）不是只有暂时性差异影响企业所得税。,课后练习1参考答案91-92页,1分析计算差异并指明其性质： （1）应收账款账面价值=5000-500=4500；其计税基础=5000；产生“可抵扣差”500； （2）预计负债账面价值=400；其计税基础=4

6、00-400=0；产生“可抵扣差异”400； （3）当年确认国债利息收入200为“永久性差异”，免交企业所得税； （4）产品存货账面价值=2600-400=2200；其计税基础2600；产生“可抵扣差异”400； （5）基金资产账面价值4100，计税基础2000，产生“应纳税差异”2100；,2、应纳税所得额=6000+500+400-200 +400-2100=5000（万元） 应交所得税=5000*25%=1250（万元） 递延所得税资产=1300*25%=325（万元） 递延所得税负债=2100*25%=525（万元） 所得税费用=1250-325+525=1450（万元）,3、借：所得

7、税费用 1450 递延所得税资产 325 贷：应交税费所得税 1250 递延所得税负债 525,练习2参考答案,1、2008年计算及处理： 分析：费用化研发支出1000可以税前加计扣除50%；“研发支出”账面价值2000、计税基础3000，产生“可抵扣差异”1000，但不确认其对企业所得税的影响。 （1）纳税所得=5000-1000*50%=4500 应交所得税=4500*25%=1125 （2）递延所得税=0 （3）所得税费用=1125+0=1125 借：所得税费用 1125 贷：应交税费所税 1125,2、2009年计算及处理 资产账面价值=2000-2000/10=1800； 计税基础=

8、3000-3000/10=2700；产生“可抵扣差异”=1800-2700=-900； （1）纳税所得=5000+900=5900； 应交所得税=5900*25%=1475； （2）递延所得税资产=900*25%=225 （3）所得税费用=1475-225=1250 借：所得税费用 1250 递延所得税资产 225 贷：应交税费所得税 1475,3、2010年计算及处理 准备=（2000-200*2）-1400=200 资产账面价值=2000-（400+200）=1400； 计税基础=3000-300*2=2400；产生“可抵扣暂时性差异”1000； （1）纳税所得=5000+1000=600

9、0； 应交所得税=6000*25%=1500； （2）递延所得税资产=1000*25%=250； 当期递延所得税资产发生额 =250-225=25 （3）所得税费用=1500-25=1475 借：所得税费用 1475 递延所得税资产 25 贷：应交税费所得税 1500,4、2011年计算及处理 资产账面价值=2000-（400+1400/8+200） =2000-775=1225； 计税基础=3000-300*3=2100；产生“可抵扣差异”=1225-2100=-875； （1）纳税所得=5000+875=5875； 应交所得税=5875*25%=1468.75； （2）递延所得税资产=875*25%=218.75 当年递延所得税资产发生额 =218.75-250=-31.25 （3）所得税费用=1468.75+31.25=1500 借：所得税费用 1500 贷：递延所得税资产 31.25 应交税费所得税 1468.75,The end of chapter two,谢 谢 观 赏！,