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1、新中小学校会计制度讲解,暨南大学管理学院会计系 潘敏虹,重点关注,适用范围：扩大了适用范围 将中等职业学校纳入适用范围。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。 VS民间非营利组织会计制度,重点关注,会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。 基建并账 食堂并账,重点关注,会计基础 收付实现制为主 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出,重点关注,会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置 义务教育阶段学校： 不得从事经营活动 不得对外投资 不得提供担保 不提取修购基金 严禁举借债务,重点关注,纳入公共财政改革内容 整理历年
2、补充规定 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴 财政拨款结转与结余（中央级单位） 增加原未规范事项 事业单位国有资产管理,重点关注,资产/负债按照流动性区分 流动性资产/负债 非流动性资产/负债 重新设置收入和支出科目 完善结转与结余资金管理 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余（事业结余与经营结余）,会计科目,主要变化,资产类,取得 持有 处置 1.短期投资+长期投资 2.固定资产+在建工程 3.无形资产 4.待处置资产损溢,1.短期投资+长期投资,义务教育阶段不得对外投资 短期投资：不再对应“事业基金投资基金”，对应“事业基金”事业基金不再区分一般基金和投资基金
3、 取得时 借：短期投资 贷：银行存款 收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 出售或到期收回 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益,1.短期投资+长期投资,长期投资：对应“非流动资产基金长期投资” 取得时 借：长期投资 贷：银行存款、固定资产、无形资产 借：事业基金、非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金长期投资 收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 转让或核销长期股权投资 “待处置资产损溢” 出售或到期收回长期债券投资 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,2.固定资产+在建工程,固定资产 固定资产
4、单位价值标准提高 鼓励设置固定资产折旧辅助账 对应“非流动资产基金固定资产” 出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损 “待处置资产损溢”,2.固定资产+在建工程,在建工程 对应“非流动资产基金在建工程” 基建并账：按月并入“在建工程基建工程”,基建并账,1.预付工程款 对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额 借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时： 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存
5、款,基建并账,2.结算工程款 对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中： （1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额 借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款 （2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额 借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金在建工程 同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算
6、拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建并账,3.其他工程支出 对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额） 借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时，按照实际支付的基建投资支出： 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款,基建并账,4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备
7、投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。 在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 同时: 借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程基建工程,基建并账,5.基建借款 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的基建借款本金 借：银行存款 贷：长期借款、短期借款 （2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金 借：长期借款、短期价款 贷：银行存款,基建并账,6.基建借款利息 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借
8、方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的应付利息金额 借：在建工程基建工程 贷：其他应付款 （2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息 借：其他应付款 贷：非流动资产基金在建工程 同时：借：其他支出 贷：银行存款,3.无形资产,鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销 对应“非流动资产基金无形资产” 转让、无偿调出、对外捐赠、核销 “待处置资产损溢”,4.待处置资产损溢,中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。 核销应收及预付款项、长期股权
9、投资、无形资产 盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产,负债类,1.短期借款+长期借款 2.代管款项,1.短期借款+长期借款,严禁义务教育阶段学校举借债务,2.代管款项,为提供服务的单位代收代付的款项（代收费） 教科书费 作业本费 食堂伙食费 代管经费 党费、团费等,食堂并账,自主经营的食堂 年末： 借：存货等 贷：应付账款等 其他收入食堂净收入 借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转 对外承包的食堂 收到承包费时： 借：银行存款 贷：其他收入食堂净收入,净资产,1.结转与结余 2.事业基金
10、3.非流动资产基金 4.专用基金,1.结转与结余,财政补助结转（累积） 财政补助结余（累积） 非财政补助结转（累积） 非财政补助结余 事业结余（期间，转事业基金） 经营结余（一般为期间，贷方余额转事业基金）,2.事业基金,不再区分“一般基金”与“投资基金” 不再包括： 无形资产 长期投资 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 仍包括： 短期投资,3.非流动资产基金,将“固定基金”扩大至： 长期投资 在建工程 固定资产 无形资产,4.专用基金,义务教育阶段学校不提取修购基金。,收 入,财政补助收入 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 非义务教育阶
11、段学校经营收入 其他收入,支 出,事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 非义务教育阶段学校经营支出 其他支出,财务报表,会计报表 资产负债表 收入支出表 财政补助收入支出表 附注,资产负债表,在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。 引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类,收入支出表,月报格式+年报格式 矩阵式,财政补助收入支出表,同新事业单位会计制度,附 注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。 中小学校会计报表附注至少应当披露下列内容： （一）遵循
12、事业单位会计准则、中小学校会计制度的声明。 （二）学校整体财务状况、业务活动情况的说明。 （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。基本数字表事业支出明细表 （四）重要资产处置情况的说明。 （五）（非义务教育阶段中小学校）重大投资、借款及经营活动的说明。 （六）以前年度结转结余调整情况的说明。 （七）本校食堂单独核算的会计报表。 （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定,文号：财会20145号 发布时间：2014年1月28日 生效时间：发布之日起生效,主要内容,一、新旧制度衔接总要求 二、原账科目余额转入新
13、账 三、基建账相关数据并入新账 四、食堂账相关数据并入新账 五、财务报表新旧衔接,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求 2014年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表 2014年1月1日起：严格执行新制度,一、新旧制度衔接总要求,（二）衔接步骤 第一步：根据原账编制2013年12月31日的科目余额表 第二步：按照新制度设立 2014年1月1日的新账 第三步：将2013年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整与基建和食堂并账调整），作为新账各会计科目的期初余额 第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表,一、新旧制度衔接总要求,（三）系统要
14、求 及时调整会计信息系统,二、原账科目余额 转入新账,（一）资产类 1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度” 新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度” 2.“应收及暂付款” 新制度“应收账款”、“其他应收款” 3.“材料” 新制度“存货” 4.“对勤工俭学项目投资”、“对外投资” 新制度“短期投资”、“长期投资”科目,二、原账科目余额 转入新账,5.“固定资产” 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的 未领用出库的：余额转入“存货”，将相应的“固定基金”转入“事业基金” 已领用出库的：冲
15、销相应的“固定资产”和“固定基金” 符合新制度中固定资产确认标准的：余额转入“固定资产”科目 6. “无形资产” 新制度“无形资产” 科目，将相应的“事业基金”转入“非流动资产基金无形资产”,二、原账科目余额 转入新账,（二）负债类 1.“借入款项” 新制度“短期借款”、“长期借款” 2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项” 新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项” 3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入” 新制度“应付职工薪酬” 社会保险费和公积金 4.“应付及暂存款” 新制度“应付账款”、“其他应
16、付款账款”、“长期应付款”,二、原账科目余额 转入新账,（三）净资产类 1.“事业基金” （1）“一般基金” 无形资产 新制度“非流动资产基金无形资产” 财政补助结转 新制度“财政补助结转” 财政补助结余 新制度“财政补助结余” 非财政补助结转 新制度“非财政补助结转” 剩余余额 新制度“事业基金” （2）“投资基金”明细科目 短期投资 新制度“事业基金” 长期投资 新制度“非流动资产基金长期投资”,二、原账科目余额 转入新账,2.“固定基金” 转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金” 剩余余额，新制度“非流动资产基金固定资产” 3.“专用基金” 新制度“专用基金” 义务教育阶段学校不计提修购基金。 4.“事业结余”、“勤工俭学结余”、“结余分配” 一般无余额 “勤工俭学结余”若有借方余额
