第04章辅助生产费用的核算重点.

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1、第章 辅助生产费用的核算,【学习要点】, 辅助生产费用的概念及内容 辅助生产费用归集的账务处理 辅助生产费用分配的账务处理,教学案例 1.远大铸造厂为生产产品，设置了两个辅助生产车间机修车间和运输车间。200年1月机修车间和运输车间分别发生的费用见原始凭证2.4（1）2.4（7）。,原始凭证2.4（1） 发出材料汇总表 发料单位：原材料库 200年1月 单位：元,审核：李红 制表：于楠,原始凭证2.4（2） 发出材料汇总表 发料单位：辅助材料库 200年1月 单位：元,审核：张干 制表：丁一,原始凭证2.4（3） 工资及福利费汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元,审核：张月 制表：

2、李明,原始凭证2.4（4） 折旧费用汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元,审核：张月 制表：金鑫,原始凭证2.4（5） 其他费用汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元,审核：张月 制表：关锋,原始凭证2.4（6） 辅助生产车间提供劳务明细表 编制单位：机修车间 200年1月 单位：小时,审核：申海 制表：张全,原始凭证2.4（7） 辅助生产车间提供劳务明细表 编制单位：运输车间 200年1月 单位：吨公里,审核：申海 制表：张全,2.计划单位成本：机修车间每小时8.5元；运输车间每吨公里1.5元。,要求：编制记账凭证 登记辅助生产成本明细账 用四种方法分配辅助生产费用 编

3、制相应辅助生产费用分配表,4.1 辅助生产费用核算的意义及特点 4.1.1 辅助生产费用核算的意义,工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。,4.1 辅助生产费用核算的意义及特点 4.1.1辅助生产费用核算的意义,辅助生产产品和劳务成本的高低，影响着基本生产产品成本和经营管理费用；只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本。 正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生

4、产成本，分配辅助生产费用，对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用，对于节约费用、降低成本具有重要的意义。,4.1 辅助生产费用核算的意义及特点 4.1.2辅助生产费用核算的特点,辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程； 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。 分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。,4

5、.2 辅助生产费用归集的核算 4.2.1 辅助生产费用归集的程序,辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账（多栏式），账中按照成本项目设立专栏进行明细核算。 辅助生产发生的各项费用，应记入该科目的借方进行归集。,辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上。,1. 一种是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。当辅助生产车间提供两种以上产品或劳务时，必须采用这种方法。,2. 另

6、一种是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，可以采用这种方法。,4.2 辅助生产费用归集的核算 4.2.1 辅助生产费用归集的程序,4.2 辅助生产费用归集的核算 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理,1.科目设置: 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按辅助生产车间设置明细账，若有需要在车间下再按

7、产品或劳务种类设三级明细账。账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该科目的借方进行归集。 如果对辅助生产部门的制造费用单独核算的话，则需要设置“制造费用”科目，用于单独核算辅助生产部门的制造费用。,辅助生产费用明细账,4.2 辅助生产费用归集的核算 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理,2辅助生产费用归集的账务处理 : （1）设置“制造费用辅助生产车间”科目。对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、职工薪酬费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间

8、接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先通过“制造费用辅助生产车间”科目归集，然后再从该科目的贷方直接转入（若为一种产品或劳务）或分配转入（若为多种产品或劳务）“辅助生产成本”科目的借方。,4.2 辅助生产费用归集的核算 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理,2辅助生产费用归集的账务处理 : （2）不设置“制造费用辅助生产车间”科目。这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干成本费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应成本费用项目。 本章后的案例将介绍辅助生产的制造费用通过“制造费用辅助生产车间”

9、科目核算的账务处理。,案例表2.4（1） 辅助生产零用原材料 借：生产成本辅助生产成本308 800 贷:原材料 308 800 案例表2.4（2） 辅助生产零用辅助材料 借: 生产成本辅助生产成本178 480 贷:原材料-辅助材料 178 480 案例表2.4（3）辅助生产车间计提工资 借: 生产成本辅助生产成本 191 000 贷:应付职工薪酬工资 191 000,案例表2.4（4）辅助生产车间计提福利费 借: 生产成本辅助生产成本 26 740 贷:应付职工薪酬应付福利费 26 740 案例表2.4（5）辅助生产车间计提折旧 借: 生产成本辅助生产成本 267 000 贷:累计折旧 2

10、67 000 案例表2.4（6）辅助生产车间其他费用 借: 生产成本辅助生产成本 52 980 贷:银行存款 52 980,辅助生产费用明细账,4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.1 辅助生产费用分配的特点,辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。 为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应在各辅助生产车间之间进行费用的分配。,4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 辅助生产费用分配的方法,分配辅助生产费用的方法很多

11、，通常采用的有： 直接分配法、 顺序分配法、 交互分配法、 代数分配法和 按计划成本分配法。,4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 辅助生产费用分配的方法,1直接分配法 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 优 点：最为简便 适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大。,1）费用的分配 供水车间：已知直接发生费用 劳务总量,供水分配率（单价）=,某部门应分水费=该部门耗用水量单价 即：生产车间应分水费=生产车间用水量单价,供电车间：费用分配与 供电车间相同。,例4.

12、1某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用5 000元，提供修理工时2 500小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理1 500小时，为行政管理部门修理500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为10 500元，运输材料物资等7 400吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务400吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5 400吨公里，为行 政管理部门提供运输劳务1 600吨公里。 请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？,1）修理费分配率=5000（2500-500） =2.5 元/工时 生产车间修理费=2.51500=3750元 管理部门修理

13、费=2.5500=1250元 2）运输费分配率=10500（7400-400） =1.5元/吨公里 生产车间修理费=1.55400=8100元 管理部门修理费=1.51600=2400元,相互提供的劳务不算账（不分配）,3）帐务处理： 借：制造费用生产车间 3750 管理费用 1250 贷：辅助生产成本-修理 5000 借：制造费用生产车间 8100 管理费用 2400 贷：辅助 生产成本-运输 10500,4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 辅助生产费用分配的方法,2交互分配法 一次交互分配法首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后，将各辅助生产车间的实际发生的费用对辅助生产车

14、间以外的受益单位进行分配。 该方法的优、缺点： 提高了分配结果的正确性，但却增加了核算工作量，分配结果仍不十分精确。 适用范围；为简化计算，以商约的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率,交互分配法的步骤分2步： 第一，对内分配（交互）：按辅助生产车间 相互提供的劳务在内部先分配； 第二，对外分配： 按辅助生产车间以外的生产、管理部门所耗 用的辅助生产车间提供的劳务量及实际发生的 费用再进行分配。,供水 供电 生产车间 管理 部门 供水 供电,对内分配 （交互分配）,对外分配,供电、供水车间 第一，交互分配阶段（对内分配） 1）供水车间 供水费用分配率（水的单价）,b）电用水费=供电生产车间用

15、水量水的分配率,2）供电车间,电的分配率=,b）电用水费=供电生产车间用水量水的分配率,第二，对外分配阶段（在生产、管理部门分 配，即：直接分配）。 某辅助车间对外分配的实际费用的计算 供水车间对外分配的实际费用 =供水直接发生费用+（水用电费-电用水费） 供电车间对外分配的实际费用 =供电直接发生费用+（电用水费-水用电费）,互动话题,经过交互分配后，辅助 生产费用 发生变化吗？为什么？,电费分配率=,生产车间用电费用= 生产车间用电量电分配率 管理部门用电费=管理部门用电量电分配率,例4.2某企业设有机修、运输两个辅助生产车间，该企业200年9月有关辅助生产费用的资料如下表 。请用一次交互分配法分配辅助生产费用。,任务1：对内（交互）分配 1）运输费分配率=4800/16000=0.3 机修用运输费=0.31000=300元 机修费分配率=9400/18800=0.5 运输用修理费=8000.5=400元 即相互耗用对方的劳务费。 借：辅助生产费用运输 400 贷：辅助生产费用机修 400 借：辅助生产费用机修300 贷：