第二章负债解析.

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1、初级会计实务,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,考点一、短期借款利息计算及计提 1.短期借款：期限在1年以下（含1年） 2.短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。,【例题.单选题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】 A 【解析】606%1/120.3（万元）。,考点二：应付及预收款项 1.应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。,【例题2010单选题】企

2、业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【答案】 C,【例题单选题】华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3 000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2008年6月21日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。 A.3 450 B.3 000 C.2 940 D.3 510 【答案】 D,【例题单选题】（2008年考题）企业转销

3、无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 【答案】 B,2.应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,【例题单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 【答案】 B,3.应付利息 （1）确认应付利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 （2）支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款,4.预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款

4、项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。,考点三：应付职工薪酬 1.应付职工薪酬的内容,【例题2008多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】 ABCD,【例题2010多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】 ABCD,2.应付职工薪酬的账务处理 （1）货币性职工薪酬 对于货币性薪酬,企业应当根据职工

5、提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目.,【例题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000（应发）,【例题】A企业根

6、据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462 000元，其中代垫职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费500元，代扣个人所得税1 500元，实发工资420 000元。 （1）向银行提取现金 借：库存现金 420 000（实发） 贷：银行存款 420 000 （2）发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000,（3）代扣款项 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 500 应交税费应交个人所得税 1 500,五险一金 【例题】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老

7、保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本为44 800元，应计入制造费用为9 800元，应计入管理费用为10 080元。 借：生产成本基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费 64 680,生活困难补助 【例题】2009年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,（2）非货币性职工薪酬 【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为

8、春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税税率为17%。,借：生产成本 198 900（含税售价：1000元1.17170名） 管理费用 35 100（含税售价：1000元1.17 30名） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 借：应付职工薪酬 234 000 贷：主营业务收入 200 000 （1000元200台） 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 180 000 （900元200台） 贷：库存商品 180 000,【例题】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租

9、赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套8 000元。,汽车：借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 住房：借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000,【例题2010单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，

10、年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】 D,考点一、什么是增值税 1.征税对象： 销售货物、进口货物; 提供加工、修理修配劳务. 2.纳税人 一般纳税人和小规模纳税人. 3.类型： 消费型增值税.,发票抵扣： 1 000元买价， 支付170元进项税额 3 000元售价，收到510元销项税额,考点二、一般纳税人采购核算 【例题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增

11、值税额10 200元，运费1 000元，货物尚未到达，货款和进项税款、运费已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。（运费可按7%的抵扣率抵扣增值税） 借：材料采购 60 0001 00093% 应交税费应交增值税（进项税额） 10 2001 0007% 贷：银行存款 70200+1000,【例题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。 借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000,【例题】C商场购入免税农产品一批，价款100 0

12、00元，税法规定的增值税扣除率为免税农产品的买价的13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 进项税额=购买价款扣除率 =100 00013%=13000（元） 借：库存商品 87 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000,考点三、一般纳税人销售与视同销售核算 （一）正常销售 【例题】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额8 5000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。成本为400 000元。 借：应收账款 58 5000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 5000 借：主营

13、业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,（二）视同销售 1.只计算税：以自产产品用于工程 【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为20万元，计税价格为30万元，增值税税率为17%。 借：在建工程 25.1（20+3017%） 贷：库存商品 20 应交税费应交增值税（销项税额） 5.1,2.计算收入，也计算税。 企业将自产产品用于职工福利、对外投资等，就需要确认收入并同时确认销项税额。,考点四、一般纳税人进项税额转出核算 购进的货物发生非常损失+购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费等）。 按照税法规定，上面所指非常损失仅指因管理不善造

14、成的存货的被盗、丢失、霉烂变质，而按照初级教材例题，因火灾原因造成存货毁损的也需要做进项税额转出。,【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。 借：待处理财产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700,【例题】企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。 借：应付职工薪酬职工福利5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 850,考点五、一般纳税人交纳增值税 【例题】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。

15、借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000,【例题】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。 “应交税费应交增值税”科目的余额： =84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元） 该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。,考点六、小规模纳税人 购进： 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 销售： 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。,销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。,【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，