《中南财经政法大学中级财务会计(严静)第10讲长期负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中南财经政法大学中级财务会计(严静)第10讲长期负债（81页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中级财务会计,主讲人：严静 y_y_j_j,第十章 长期负债,长期负债概述 长期借款 应付债券 借款费用 债务重组,主讲人：严静 Intermediate Accounting,学习目标 1,掌握取得长期借款、计提长期借款利息、归还长期借款本息的会计处理，发行一般普通债券的会计处理（平价、溢价、折旧），发行一般普通债券后期末计提利息的会计处理（分期付息到期还本情况下的摊余成本和实际利率法）；了解发行一般普通债券后期末计提利息的会计处理（到期一次还本付息情况下的摊余成本和实际利率法）；,主讲人：严静 Intermediate Accounting,学习目标 2,了解一般普通债券到期兑付的会计处理
2、、发行可转换公司债券时的会计处理、可转换公司债券转换/未转换为公司股票时的会计处理、借款费用的定义及范围、借款费用的确认与计量、借款费用资本化、债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组日的确定、债务重组核算的一般原则、债务重组的会计处理。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期负债概述,出资人,投入,所有者权益,资产,债权人,借入,负债,流动负债,长期负债,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期负债概述,长期负债 指偿还期在1年（不含1年）以上或者一个营业周期以上的债务。 长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点： （1）偿还的期限
3、较长； （2）债务金额较大； （3）可以定期偿还，也可以分期偿还。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。,指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。,指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入Fa租赁费、分期付款Fa 的应付款项等。,指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。,专项应付款,长期应付款,应付债券,长期借款,长期负债概述,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期负债按筹资方式分类：,长期
4、负债概述,长期负债的确认 凡是因过去的交易而产生的，需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的，偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。 长期负债的计量 在我国会计实务中，对长期负债的计量通常不考虑货币时间价值，即当长期负债发生时，一般按其未来应付的金额（或面值）计量，并列示于资产负债表上。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期负债的确认与计量与短期负债类似！,长期借款,长期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营经营
5、能力等。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期借款,长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。 按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益，即予以费用化。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期借款,长期借款的种类 按有无担保划分担保借款、信用借款 按偿还方式划分到期一次偿还的长期借款、 分期偿还的长期借款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期借款,账户设置 设置“长期借款”账
6、户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的长期借款。 “长期借款” 可按贷款种类和贷款单位分别 “本金”、“利息调整”等进行明细核算。 “长期借款” 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,长期借款,会计处理,主讲人：严静 Intermediate Accounting,实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用,长期借款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,主讲人：严静 Accounting,长期借款,长期借款,在建工程,银行存款,财务费用,应付利息
7、,银行存款,长期借款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,例题1,例题1,某企业为建造厂房，于2006年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2007年6月底完工交付使用。,长期借款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,参考答案： （1）2006年1月1日，借入资金： 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款本金 6 000 000 （2）支付工程款时： 借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000
8、 000 （3）2006年12月31日计提当年借款利息时： 借：在建工程（6 000 0008%1） 480 000 贷：应付利息 480 000 （4）2006年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 480 000 贷：银行存款 480 000,长期借款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,（5）2007年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为： 借：在建工程（60000008%6/12） 240 000 贷：应付利息 240 000 借：固定资产 6 720 000 （6000000+480000+240000） 贷：在建工程 6 720 000 （6）200
9、7年7月份，预提当月借款利息时，会计分录为： 借：财务费用（6 000 0008%12） 40 000 贷：应付利息 40 000 （7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。 （8）2007年及2008年底支付借款利息的会计分录同（4）。 （9）2008年12月31日底归还到期借款本金时： 借：长期借款本金 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,公司债券： 是企业为了筹集资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。 债券票面应载明还本期和本金金额（即债券面值），以及付息时间和约定的利
10、率，举债到期即应按面值偿还本金。 企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。,应付债券,公司债券的分类：,主讲人：严静 Intermediate Accounting,按是否记名： 记名债券 无记名债券,按有无担保： 有担保债券（不动产抵押公司债券、动产抵押公司债券、证券抵押公司债券） 无担保债券（即信用债券）,按偿还方式： 定期偿还公司债券 分期偿还公司债券 可赎回公司债券,按付息方式： 分次付息、一次还本债券 到期一次还本付息债券,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应付债券的发行条件 公司法规定股份有限公司的净资产额不低于人民币30
11、00万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万元；累计债券总额不超过公司净资产的40%，最近3年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。 企业债券管理条例规定企业规模达到国家规定的要求；企业财务会计制度符合国家规定；具有偿债能力；企业经济效益良好，发行债券前连续3年盈利；所筹资金用途符合国家产业政策。 企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应付债券的发行方式 为了便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者
12、的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。,直接发行,间接发行,包 销,代 销,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,债券的发行价格 债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 债券的发行价格受很多因素的影响，除了债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式之外，发行企业自身的信用状况、资本结构等也会影响债券的发行价格。就企业外部来说，资本市
13、场上的利率水平、供求关系等，也是影响债券发行价格的重要因素。 市场利率（实际利率）：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的市场上的通行利率。与之相对应的是名义利率（票面利率）。,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,债券发行价格（不考虑供求等其他影响因素） 票面利率市场利率：溢价发行（溢价是为以后各期多付利息而预先得到的补偿） 票面利率=市场利率：平价发行 票面利率市场利率：折价发行（折价是为以后各期少付利息而预先付出的代价）,债券的发行价格=债券未来现金流量按市场利率折算的现值 =到期偿还面值按市场利率折算的现值 +票面利息按市场利率折算的现值,溢价
14、或折价是债券发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整！,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,账户设置： “应付债券” 科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。 “应付债券” 科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 “应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。,Bonds Payable,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accountin
15、g,应付债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还债券时,应付利息,债券平价发行：,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,债券溢价发行：,应付债券面值,银行存款,银行存款,在建工程/财务费用,应付债券应计利息 / 应付利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,应付债券,主讲人：严静 Intermediate Accounting,债券折价发行：,应付债券面值,银行存款,银行存款,在建工程/财务费用,应付债券应计利息 / 应付利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,应付债券,主讲人：严静
