纳税申报(消费税)..

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1、第三章 消费税,本章学习目标,前言,消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。现行消费税涉及14个税目，征税对象大多是奢侈品或非生活必需品。,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,议一议 消费税和增值税的关系,第一节 消费税概述,一、消费税的概念,消费税与增值税的区别,二、消费税的特点,征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课税对象。(对环境有害的产品、奢侈品) 征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、零售） 平均税率水平比较高且税负差异大。 税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税） 税负具有

2、转嫁性。,一、消费税的征税范围,第二节 消费税的基本法律规定,1. 生产环节（生产销售环节）,2. 进口环节,3. 委托加工环节,4. 零售环节：钻石及其饰品、金银首饰,5. 批发环节：卷烟（加征）,分布于以下几个环节（P56）,对人身、社会或环境等造成危害,非生活必需品,烟、酒、鞭炮、焰火等,五类,高能耗及高档消费品,稀缺资源消费品,有财政意义的产品,化妆品、贵重首饰、珠宝玉石,小汽车、摩托车、游艇等,成品油等,汽车轮胎等,应税消费品范围（P56）,二、消费税的纳税人,生产应税消费品的单位和个人 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人外 ） 进口的应税消费品

3、，于报关进口时纳税由海关代征 其他应税消费品（零售环节、批发环节）,1,3,2,4,三、消费税的税目,凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属本税目的征收范围。 卷烟 雪茄烟 烟丝,（一）烟,（二）酒及酒精,白酒：粮食白酒、薯类白酒 黄酒 啤酒 其他酒：其他原料白酒、果酒、药酒等 酒精：工业、医药、食用,（三）化妆品,包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,（四）贵重首饰及珠宝玉石,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 其他贵重首饰和珠宝玉石,（五）鞭炮、焰火,包括各种鞭炮、焰火,不包括体育用的发令纸、鞭炮

4、引线,（六）成品油,包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油,（七）汽车轮胎,指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。,不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎,不包括以下三种 （1）电动汽车不属于本税目征收范围； （2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,（八）小汽车：小轿车、中轻型商用客车。,（九）摩托车 最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不 超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,（十）高尔夫球及球具,包括高尔夫球、球杆、球包（袋）；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把,（十一）高档手表,

5、指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表,（十二）游艇,（十三）木质一次性筷子,以木材为原料，包括实木装饰板,（十四）实木地板,长度大于8米小于90米的机动艇,四、消费税的税率,税率,黄啤油类定额税,卷烟白酒复合税,其他均为比例税,税率三种税率形式,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56% （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,四、消费税的税率,（3）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,四、消费税的税率,例,我国消费税的税率形式包括（ ）。 A、超额累进税率； B、超率累进税率； C、比例税

6、率； D、定额税率。,下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。,A,CD,BCD,下列各项中应征收消费税的是 （ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。,第三节 消费税的计算,一、从价计征,应税消费品的销售额 含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,应纳税额应税销售额比例税率,从价计征,卖方向买方收取的全部价款（含消费税、不含增值税）和价外费用,(一)销售额的组成（P63）,（三）自产自用应税消费品计算（P65),1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税,2.用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工

7、程管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,纳税人自产自用的应税消费品，按以下方法确定销售价 格计算纳税： （1）纳税人生产的同类消费品的销售价格； （2）组成计税价格。,组成计税价格 成本利润消费税 （成本利润）（1消费税税率） 成本（1成本利润率）（1消费税税率）,（三）自产自用应税消费品计算（P65),例,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,（四）委托加工应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材

8、料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,以下情况不属于委托加工应税消费品：,由受托方提供原材料生产的应税消费品；,受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；,由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,1. 委托加工业务的确定,委托加工应税消费品，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税 受托方为个人的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 委托方收回后直接销售的，不再征收消费税,2. 代收代缴税款,受托方代收代缴消费税时，按如下方法确定计税依据： （1）受托方同类消费品的售价； （2）受托方没有同类价格的，按组成计税价格：,3. 组成计税价格,组成

9、计税价格 （材料成本加工费）（1消费税税率）,材料的实际成本,包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税,例,某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,例,某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。,委托加工应税消费品总结：,（七）卷烟批发环节加征一道从价税(P68),关注的问题:

10、P68,纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税,卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,3 消费税税额计算从价计征之卷烟批发（P68）,例3-2：某烟酒批发公司2011年1月批发A牌卷烟5,000条，开具专票注明销售额250万元；批发B牌卷烟2,000条，开具普票注明销售额88.92万元。当月允许抵扣的进项税额为35.58万元。要求：计算应纳消费税、增值税。,不含税销售额25088.921.17326万元 销项税额32617%55.42万元 应纳增值税55.4235.5819.84万元 应纳消费税326

11、5%16.3万元,应纳税额应税销售数量定额税率,从量计征,二、从量计征（P68）,销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量 1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量 3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量,例3-3：某炼油厂2011年5月生产销售含铅汽油10,000吨，计算其应纳消费税额。,应纳税额 销售数量 单位税额, 1388升/吨10 000吨1.4元/升, 19,432,000元,3 消费税税额计算从量计征（P68）,【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒20

12、吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。 要求：计算消费税及增值税。 应纳消费税202204400（元） 应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）,应纳税额应税销售数量定额税率 应税销售额比例税率,基本公式,收取的全部价款和价外费用,三、从价从量复合计征卷烟、白酒(P69),【例题计算题】某酒厂2012年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税。 从量税0.220000.5200（元） 从价税

13、0.235000（110%）200（120%）20%1975（元） 应纳消费税20019752175（元）,纳税人用已税消费品连续生产应税消费品的，准予扣除当期实际消耗的已税消费品的已纳消费税税款。,1. 扣除的范围,P71外购、委托加工收回，11项可扣除项目,四、已纳消费税扣除的计算（P70）,（1）用已税烟丝生产的卷烟； （2）用已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用已税化妆品生产的化妆品； （4）用已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；,3 消费税税额计算已纳税额扣除（P70）,在零售环节纳税的金银、铂金、钻石和饰品不得抵扣外购或委托加

14、工收回的已税珠宝玉石的已纳税款,按当期生产领用已税消费品数量计算准予扣除的已纳消费税,（6）用已税摩托车生产的摩托车； （7）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 （9）以已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以已税润滑油为原料生产的润滑油。,2. 扣税计算,3 消费税税额计算已纳税额扣除（P70）,当期领用已税原材料买价比例税率,当期领用已税原材料数量定额税率,可扣除税额,当期购入或 委托加工收回,期初库存 期末库存,【例题多选题】 依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除

15、外购已纳消费税的有（ ）。 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油 E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 正确答案ADE,3 消费税税额计算已纳税额扣除（P71）,例3-6：某烟厂4月外购烟丝，取得专票，注明税款8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？,本期领用材料买价28.517%1240万元 可扣除消费税4030%12万元,3 消费税税额计算已纳税额扣除（P72）,例3-7：红星汽车制造厂

16、发出材料委托A轮胎厂加工汽车轮胎200套，加工费不含税每套60元，A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专票，消费税已由A厂代收代缴。收回后，100套轮胎当月全部对外销售，每套不含税售价500元；另100套轮胎全部用于生产汽车，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。计算该厂应纳消费税。,A轮胎厂应代收代缴消费税4502003%2,700元 销售汽车应纳消费税 15255%10,000187,500元,（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。,（2）采取预收款结算方式的，为发出应税消费品的当天。,（3）采取托收承付和委托银行收款方式