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1、第六章 分步法,主讲：杨普江,一、分步法概述 1、分步法的概念 分步法：是按照产品的各“生产步骤”作为成本计算 对象,来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产 品成本的一种方法。 2、分步法的适用范围 分步法主要适用于：大量大批、连续式多步骤， 且管理上又要求提供各步骤成本信息的生产。例如机械企 业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生 产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分 为纺纱、织布、印染等步骤。,大量大批、装配式多步骤的生产，也可采用。 3、分步法的特点 成本计算对象： 分步法的成本计算对象是：各种产品的具体生产步骤。 一般是指“加工车间”。 成本计算期： 与
2、会计报告期一致，与生产周期不一致。即：按月定 期计算。 生产费用在完工产品与在产品之间分配： 通常需要在完工产品与月末在产品之间，采用一定方 法进行分配。,逐步结转分步法,平行结转分步法,计算并结转各步骤半成品成本,不计算不结转各步骤半成品成本,综合结转,分项结转,成本还原,实际成本计价,计划成本计价,按“下一步骤产品成本明细账”是否反映 “上一步骤半成品”的各具体成本项目,4、分步法的种类： 分步法，按“是否计算各步骤半成品成本”划分，可分 为：逐步结转分步法和平行结转分步法。,二、逐步结转分步法,1、概念： 逐步结转分步法又称顺序结转分步法。它是按照产品 的加工步骤的先后顺序，逐步计算并结
3、转半成品成本。前 一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后 一步骤的产品成本中，直到最后步骤，累计计算出产成品 成本的一种成本计算方法。该方法能够提供各步骤完整的 半成品成本资料，因此，此方法亦称“计算半成品成本分 步法”。 2、逐步结转分步法的适用范围：,通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。 装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本 3、逐步结转分步法的特点：,半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。 各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。 逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只
4、包括在各个步骤加工中的在产品。,4、逐步结转分步法的程序 根据各产品所经历的加工步骤的产品品种，开设“基 本生产成本明细账”，按成本项目设置专栏（除第一步骤 外，应增设“自制半成品”项目）。 月末，编制各种费用分配表，然后按分配结果，分别 计入各步骤“基本生产成本明细账”之中。 将第一加工步骤，所开设的“基本生产成本明细账” 中，归集的全部生产费用，采用一定的方法，在该步骤的 完工半成品和在产品之间进行分配。从而计算出第一加工 步骤完工半成品的成本，并将其转入第二加工步骤。（一 般用“约当产量法”）,将第二加工步骤的“基本生产成本明细账”中，归集的 全部生产费用（本步骤发生的费用上一步骤完工的
5、半成 品成本），采用一定的方法，在该步骤的完工半成品和在 产品之间进行分配。从而计算出第二加工步骤完工半成品 的成本，并将其转入第三加工步骤。 如此类推，直到最后一个加工步骤，就可以计算出完 工产品的总成本和单位成本。 附：逐步结转分步法的流程图 A、直接移交方式 B、先入库再领用方式,A、直接移交方式(半成品不通过仓库收发),（1）根据第一生产步骤明细账上各成本项目归集的生产费用，计算出完工的半成品成本，由于半成品直接转入下一生产步骤，根据完工的半成品成本: 借:生产成本基本生产成本第二步骤（半成品） 贷:生产成本基本生产成本第一步骤（半成品) （2）第二生产步骤根据第一生产步骤转来的半成品
6、成本，加上本步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品成本，再转入第三步骤加工. 借:生产成本基本生产成本第三步骤（半成品） 贷:生产成本基本生产成本第二步骤（半成品) 以此类推，直至最后一个生产步骤计算出完工产品的成本。,B、先入库再领用方式（半成品通过仓库收发）,（1）根据第一生产步骤基本生产成本明细账上各成本 项目归集的生产费用，计算出完工的半成品成本，在半成 品验收入库时： 借：自制半成品-A半成品 贷：生产成本基本生产成本第一步骤（A半成品） （2）第二生产步骤从半成品仓库领取第一步骤自制半 成品时： 借：生产成本基本生产成本第二步骤（B半成品） 贷：自制半成品-A
7、半成品 再加上第二步骤领用的原材料和发生的加工费用，计 算出第二步骤完工的半成品成本，如同第一步骤完工半成 品入库与领用，进行会计处理：,借：自制半成品-B半成品 贷：生产成本基本生产成本第二步骤（B半成品） 按照生产步骤的顺序，累计结转半成品成本，直至最 后一个生产步骤，计算出完工产品的成本。,5、 逐步结转分步法的分类 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤反映的 方式不同，可分为： 综合结转分步法 分项结转分步法,6、综合结转分步法 综合结转分步法，将上一步骤半成品的成本，转入 下一步骤产品的“基本生产成本明细账”之中时，不是按 “成本项目”分项对应结转。而是综合转入下一步骤产品 的“
8、基本生产成本明细账”的“自制半成品”或“直接材料” 项目之中。 综合结转分步法，既可以按照半成品的实际成本结 转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。 按实际成本综合结转 按实际成本综合结转半成品成本时，对所耗上一步 骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量乘以实际单位 成本计算。,所耗实际单位成本要采用以下方法计算 先进先出法 加权平均法 例： 某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进 行，原材料为生产开始时一次投入，各车间在产品完工 程度均为50%。各车间完工半成品直接移交下车间加工， 半成品成本按实际成本结转。,1、产量资料,2、生产费用资料 单位：元,基本生产成本明细帐 车间
9、名称：一车间 单位：元,160040050%,1600400,结转半成品： 借：生产成本基本生产成本 二车间 8124000 贷：生产成本基本生产成本- 一 车间 8124000,基本生产成本明细帐 车间名称：二车间 单位：元,140030050%,1400300,结转半成品： 借：生产成本基本生产成本 三车间 18634000 贷：生产成本基本生产成本 二 车间 18634000,基本生产成本明细帐 车间名称：三车间 单位：元,120028050%,结转完工产品成品 借：库存商品 26016000 贷：生产成本基本生产成本三车间 26016000,按计划成本综合结转半成品成本时，对半成品的日
10、常收发均按计划单位成本核算；在半成品实际成本计算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异。,例：P87-88,综合结转分步法比较简便，且可以提供各步骤所耗半 成品的综合指标。但因不是按“成本项目”分项结转，使计 算出的完工产品成本，不能反映其原始成本结构，因此， 还须进行成本还原。 成本还原：是将完工产品成本中的“自制半成品”项目 的综合成本，采用倒推法，逐步分解为原始的成本项目， 然后将各步骤相同的成本项目数额相加，求得按规定的成 本项目反映的产品成本。,成本还原,成本还原方法：采用逆顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的
11、成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,还原分配率,A、计算还原分配率,某成本项目还原数 =上一步骤本期所产该半成品某成本项目金额 成本还原率,B、从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原,逐步向前,直到第一步骤为止 。 C、将各步骤相同的项目相加,得出按原始成本项目反映的产成品成本。,例: 资料: 生产步骤 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 一车间 完工半成品成本 10000 6000 4000 20000 月末在产品成本 2000 300 500 2800 二车间 完工半成品
12、成本 16000 4800 2400 23200 月末在产品成本 4000 600 300 4900 三车间 完工产成品成本 20300 2800 1400 24500 月末在产品成本 2900 200 100 3200 要求: 将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本,产成品成本还原计算表,第一次成本还原率=20300/23200=0.875 第二次成本还原率=14000/20000=0.7,7、分项结转法,分项结转法：是指各生产步骤将其所耗的上一生产 步骤的半成品成本，按照成本项目，分项转入本生产步 骤成本计算单的相应的成本项目之中。 如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细 账中，
13、也要按照成本项目分别登记。 采用分项结转法结转半成品成本时，通常按照半成 品实际成本结转，也可按照半成品计划成本结转，然后 按成本项目调整成本差异，但调整半成品差异的工作量 较大。,例： 某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入，完工程度均为50%。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表5-2、5-3）,5-2 产量资料 单位：件,表5-3 定额及生产费用资料,基本生产成本明细帐 车间名称：一车间 单位：元,结转半成品： 借：生产成本基本生产成本 二车间 78600 贷：生产成本基本生产成本 一车间 78600,基本生
14、产成本明细帐 车间名称：二车间 单位：元,结转完工产品成本： 借：库存商品 113850 贷：生产成本基本生产成本二车间 113850,优缺点：可以按成本项目反映产品成本的构成情况 简化成本核算工作，但增加了成本的记账工作 便于各车间的成本考核,三、平行结转分步法,1、平行结转分步法的概念： 是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。,2、平行结转分步法的适用范围： 从理论上讲大量、大批装配式多步骤生产的企业，均
15、可以采用平行结转分步法来计算其成本。 但平行结转分步法，无法提供各步骤完工半成品成本。,3、平行结转分步法的特点：,各生产步骤不计算半成品成本。各步骤“基本生 产明细账”只归集自身发生的费用。 各生产步骤之间不结转半成品成本，半成品的成 本不随着半成品的实物转移而结转。 计算各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用 “份额”。 通过汇总各生产步骤应计入完工产品成本的生产 费用“份额”确定完工产品成本。,4、平行结转分步法的成本计算程序,（1）按产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，按成本项目归集在本步骤发生的生产费用，上一生产步骤的半成品成本不随半成品实物转入下一步骤。 （2）将各生产步骤归集的生产费用，在完工产品与月末广义在产品之间进行分配，以确定应计入完工产品成本的生产费用“份额”。 （3）将各步骤应计入相同完工产品成本的生产费用“份额”直接相加，计算出完工产品的实际总成本和单位成本。,平行结转分步法程序图,5、平行结转分步法的运用,广义在产品数量的确定 运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生产
