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1、第二节 归集分配辅助生产费用,直接分配法 交互分配法 顺序分配法 计划成本分配法 代数分配法,主要知识点,辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配,辅助生产费用核算的特点,一、辅助生产及辅助生产费用的概念 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。主要有两类： 1、只生产一种产品或只提供一种服务，如供水、供电、供气、运输和修理等。 2、生产多种产品或提供多种服务，如从事工具、模型、修理用备件的制造等。,（二）辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。 1、归集：辅助生产费用按照辅助生
2、产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。,2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。,对供水、电、气等产品和提供运输、修理等劳务的辅助生产成本，一般分配结转至 “生产成本基本生产成本”、“制造费用”等账户 ，结转后，辅助生产成本明细账应无余额。,对生产工具、 模型、修理用备件等产品的
3、辅助生产成本，一般分配结转至“原材料”、“周转材料”等账户，结转后，辅助生产成本明细账一般有余额,辅助生产费用归集的核算,一、账户的设置和归集的程序 1、账户设置 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方进行归集。,2、归集程序 辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。 （1）在一般情况下，辅助生产车间的制造费用
4、应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“生产成本辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。,（2）但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“生产成本辅助生产成本”明细账。,二、辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况 （1）对于在“生产成本辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“
5、生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；,（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。,2、不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况 “辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。,设置“制造费用辅助生产”帐户下，辅助生产费用的账务处理 要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助
6、生产”帐户,不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户,辅助生产费用分配的核算,产品性生产,劳务性生产,分配程序,如提供自制材料、模具、修理用备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,重点,辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配阀、计划成本分配法和代数分配法。,（一）直接分配法,所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生
7、产车间以外的各受益单位的一种分配方法。 适用于辅助生产内部相互劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业,（一）直接分配法,计算公式： 某辅助生产车间待分配费用的总额 费用分配率 = 该车间提供给辅助生产车间以外的受益对象的劳务总量 某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务总量费用分配率 例题见课本P37,（二）交互分配法,需进行两次分配： 第一步：对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 交互分配费用分配率某辅助生产车间待分配费用该车间提供的劳务总量 某辅助生产单位应负担的其他辅助生产费用=该辅助生产车间接受的劳务量交互分配费用分
8、配率,第二步：对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 交互分配后的实际费用交互分配前的总费用分配转入的费用分配转出的费用 费用分配率交互分配后的对外分配费用该车间提供给辅助生产车间以外的受益对象的劳务总量 某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务总量对外分配费用分配率,优点： 分配合理，计算准确。 缺点： 但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加. 例题见课本P38,交互分配法要点： 用辅助生产A总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产B耗用A的数量，得
9、到A分出的金额。 用辅助生产B总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产A耗用B的数量，得到A分入的金额。 A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用,（三）顺序分配法,顺序分配法，是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用）/该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务的数量,各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的产品或劳务数量辅助生产费用分配率 例题见课本P40,（四）计划成本分配法,就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务
10、或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。,先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。,计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用,优点：计算手
11、续简单且成本计算及时性强 缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性 适用于：计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业 例题见课本P41,（五）代数分配法,采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。 例题见课本P42,第三节 归集分配基本生产车间制造费用,制造费用分配的核算,主要知
12、识点,制造费用的归集 制造费用分配的核算,一、制造费用概述 （一）制造费用的概念和内容 制造费用，是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 主要包括以下三方面内容：,（1）间接生产费用，如机物料消耗、厂房折旧费和修理费、取暖费、水电费、运输费、保险费、设计制图费，试验检验费、劳动保护费、季节性或生产用固定资产大修理期间的停工损失等。 （2）少部分没有专设成本项目的直接生产费用，如机器设备折旧费、周转材料摊销费等。 （3）生产单位管理人员的工资及福利费、办公费、差旅费等。,（二）制造费用账户的设置 为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确
13、计算产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算。 制造费用发生时，记入 “制造费用”借方，进行分配结转时，记入 “制造费用”贷方，期末一般无余额。,二、制造费用归集的核算 制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。 （1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。,（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制
14、造费用”，贷记“银行存款”等。,三、制造费用分配结转的核算 （一）制造费用的分配结转原则 谁受益谁负担 生产一种产品或提供一种劳务时，直接计入该种产品或劳务成本； 生产多种产品或提供多种劳务时，需要采取合适的方法，分配计入各产品的生产成本。,（二）制造费用的分配方法及账务处理 制造费用的分配方法一般有：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法。,1.生产工人工时比例分配法 生产工时分配法（生产工时比例分配法），是以各种产品（各受益对象）生产工人工时为标准来分配制造费用的方法。,2、生产工人工资比例法 某制造部门 该制造部门制造费用总额 制造费用
15、分配率 该制造部门各产品生产工人工资总数 某产品应分配制造费用 该产品生产工人工资数制造费用分配率,3.机器工时比例分配法 机器工时分配法，是以各种产品（各受益对象）生产所用机器设备的运转时间的比例作为分配标准来分配制造费用的方法。,某制造部门 该制造部门制造费用总额 制造费用分配率 该制造部门各产品机器工时总数 某产品应分配制造费用该产品机器工时数 制造费用分配率,4.按年度计划分配率分配法 计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的计划费用分配率分配制造费用的方法。,例：某企业一车间全年制造费用计划为61440元，全年各种产品的计划产量为：A产品2800件，B产品1300件；单件产品的工时定
16、额为：A产品5小时，B产品4小时.,假定该车间5月初“制造费用”账户余额540元(借方)，5月份的实际产量为：A产品250件、B产品110件，该月实际制造费用为4530元。,5、联合分配法 将制造费用的各费用项目，分别按不同的标准进行分配。如制造费用中的职工薪酬按产品人工费分配，折旧按机器工时分配，物料消耗和低值易耗品按直接材料分配等，这样分配更加合理，但会增加会计人员的工作量。,总之，企业不论选择哪一种制造费用分配方法，都应当根据分配计算结果编制“制造费用分配表”，并且根据“制造费用分配表”进行结转制造费用的账务处理。 在企业辅助生产单位的制造费用通过“制造费用”账户核算的情况下，应先分配结转辅助生产单位的制造费用，确定辅助生产单位产品和劳务的实际成本。,
