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1、第二章 成本性态分析与变动成本计算,在本章中你将学到： 成本性态 固定成本 变动成本 变动成本计算,管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。,几种主要的成本分类,成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存
2、性分类 成本按其性态分类, 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位可以预计、计量、施 加影响和落实责任的那部分成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与
3、特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。,成本按其经济用途分类,财务会计的传统分类方法,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,第 一节 成本性态分析,成本性态(cost behavior) 也称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。 这里所说的业务量，既可以用产品的单位数来表现，也可以用反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等
4、来表现。 按成本与产量的依存关系通常可以将成本区分为： 固定成本 变动成本 半变动成本,成本习性分类,固定成本,变动成本,混合成本,约束性成本,酌量性成本,半变动成本,半固定成本,固定成本,定义： 固定成本(fixed cost)是指其发生额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。 例子 按直线法计提的厂房、机器设备的租金、折旧费、管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、不动产税捐、办公费、新产品研究开发费等。 基本特点 就发生的总额而言，将在一定期间内固定不变； 就单位产品而言，将随业务量的增加，单位产品所分摊的份额（单位产品成本）将相应减少。,固定成本与业务量的关系,固
5、定成本基本特点图,产量,产量,成本,成本,总体,单位产品,例：某产品生产，月折旧费为6000元。,预计产量 1000件 2000件 3000件,月折旧费 6000元 6000元 6000元,单位产品折旧费 6元 3元 2元,特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4 6 8,6 4 2,y=a,0 2 4 6,6 4 2,单位固定成本（元）,Y=a/x,固定成本的分类,固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为： 约束性固定成本 酌量性固定成本。,约束性固定成本,定义： 约束性固定成本（committ
6、ed fixed cost）是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 例子： 主要包括固定资产折旧费、保险费、租金、不动产税捐、管理人员工资、照明费、取暖费等。 特点： 这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,定义： 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 例子： 广告费、新产品研究开发费、职工培训费、科研试验费等。 特点： 这些费
7、用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。 对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。,固定成本的相关范围,固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”（relevant range）。 “相关范围”在这里具有两方面的含义： 指特定的期间 从较长时期看，所有成本都是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。 随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化。由此必然引起厂房的扩建，设备的更新，管理人员的增减，从而改变折旧费、大修理费及工资的支出额。 指特
8、定的业务量水平 产量一旦超过这一水平以后，势必要扩建厂房、增添设备、扩充必要的机构和增加相应的人员，从而使原属于固定成本的折旧费、修理费、管理人员工资等也必须相应增加，甚至在广告宣传方面也可能为此而要追加支出，以便扩大生产能力而增产的产品得以顺利地销售出去。,固定成本的相关范围,1 2 3 4 5 6 7 产量,成本 7 6 5 4 3 2 1,相关范围,注：固定成本通常用绝对量表示。,变动成本,定义 变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而变动的成本。 例子 直接材料、直接人工、制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的机物料消耗、燃料费、动力费、按销售量支付的推销员佣金、装
9、运费、包装费、营业税、以及按产量记提的固定设备折旧等,变动成本,基本特点 就发生的总额而言，将随产量的增减而呈正比例增减变动； 就单位产品而言，单位产品变动成本将不受产量变动的影响而固定不变。,变动成本与业务量的关系,变动成本的性态模型,成本,成本,产量,产量,总体,单位产品,例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,预计产量 1000件 2000件 3000件,材料费 10000元 20000元 30000元,单位产品材料费 10元 10元 10元,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,0 2 4 6 8,12 8 4,0 2 4 6,15 10 5,单位变动成本元）,Y=bx,Y
10、=b,特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 特点利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若企业不生产产品，其技术变动成本便为零。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。 特点其单位变动成本的发生额由企业最高管理层决定。,变动成本细分,变动成本的相关范围,变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为非线性关系
11、。,成本,产量,相关范围,总成本公式及其性态模型,总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量） y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可改写为： y = a + b x,总成本性态模型图,成本,业务量,成本性态分析的意义及存在的问题,成本性态分析在企业的变动成本的计算、成本产量利润之间相互依存关系的分析、正确制定经营决策、正确评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的作用。 但是，我们必须明确，固定成本与变动成本都存在相关范围的限制。,成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，
12、最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。,成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、 全面预算、标准成本控制和责任会计,成本性态分析与成本按性态分类的关系,联系（1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提,区别（1）两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同,第二节 半变动成本及其分解,半变动成本 半固定成本 曲线变动成本 延期变动成本,混合成本,混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是
13、否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,是否变动？,固定不变 即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,混合成本的进一步分类,标准式混合成本半变动成本 阶梯式混合成本半固定成本 曲线式混合成本曲线变动成本 低坡式混合成本延期变动成本,半变动成本,半变动成本（semi-variable cost）是指在一定初始基础上随着产量的变化而呈正比例变动的成本。 特点： 它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会呈正比例的增长。 例子: 电话费、出租车费、
14、生产设备的维护费、租金等。,例子,某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金2,000元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.60元。假定该设备今年累计运转5,000小时。则该项设备的租金支出共计5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，变动成本3,000元.,租金,半变动成本,固定成本部分,半变动成本部分,机器小时,5 000,2 000,5 000,半固定成本,半固定成本（semi-fixed cost）也称阶梯式变动成本（step variable cost）。这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一
15、定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 例如，企业的管理员、化验员、运货员、检验员的工资以及受开工班次影响的动力费、整车运输费等项目都属于这一类。,例子,某企业每个管理员每月的工资为20 000元，每人可以管理至多15个工人的工作且每个工人可以产出30 000件产品。则管理员的工资支出在不同生产产品下呈阶梯式的增长。,成本（元）,60 000,40 000,20 000,450 000,900 000,业务量（件）,一个管理员,两个管理员,三个管理员,曲线变动成本 （curve variable cost）,这类成本通
16、常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。这种曲线成本又可进一步分为两种类型： 递减曲线成本 递增曲线成本,递减曲线成本,递减曲线成本（decrease progressively curve cost）。例如，热处理的电炉设备，每班需要预热，其预热成本（初始量）属固定成本性质，但预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加而逐升，但两者不成正比例，而呈非线性关系，并且成本上升越来越慢，即其上升率是递减的，如图所示。,成本,产量,初始量,递增曲线成本,递增曲线成本（increase progressively curve cost）。例如，累进记件工资、各种违约金、罚金等，当刚达到约定产量（或约定交货时间）时，成本是固定不变的，属于固定成本性质。但在这个基础上，随着产量（或延迟时间）的增加
