《金融企业会计》第03章_银行会计4(商业银行业务)_(2)剖析

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1、第三章 银行会计(4),五、商业银行外汇业务的核算： （一）外汇概述： 1、外汇的概念： 外汇，是国际汇兑的简称。这一概念有动态和静态之分。 动态的外汇，是指将一国货币兑换成另一国货币，以清偿国际间债权债务关系的金融活动。即：等同于国际结算。 静态的外汇，有广义和狭义之分。 广义静态外汇，泛指一切以外国货币表示的资产，其中包括：外国货币、外币有价证券（政府公债）、国库券、外币支付凭证（票据）、大额存单及其他外汇资金等。,第三节 商业银行业务,2,狭义静态外汇，是指以外币表示的，可直接用于国际之间结算的支付手段。 具体说来，狭义的外汇主要包括：以外币表示的银行汇票、支票、本票、银行存款等，而银行

2、存款是狭义外汇的主体。 2008年颁布的中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：我国的外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：,第三节 商业银行业务,3,外币现钞，包括纸币、铸币； 外币支付凭证或支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等； 外币有价证券，包括债券、股票等； 特别提款权； 其他外汇资产。,特别提款权： 又称“纸黄金”，是国际货币基金组织（IMF）创立的用于一种储备资产和记账单位。它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利，当会员国在发生国际收支逆差时，可以供成员国平衡国际收支。 当会员国发

3、生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其它会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充作国际储备。 由于只是一种记账单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易支付。,第三节 商业银行业务,4,2、外汇的分类： （1）根据对货币兑换是否施加限制，分为: 自由外汇：是不需要经过货币发行国当局批准即可兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇。如：美元、欧元、英镑、日元、加拿大元和港元等。人民币还不具备条件，不是自由外汇。 记账外汇：也称双边外汇或协定外汇，是在两国政府间签订的支付协定项下规定使用的外汇，可

4、以是本国货币，也可以是对方国或第三国的货币。 记账外汇不经发行国批准，不能自由兑换为其他国家的货币，也不能向第三国支付，只能在签定协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外汇，对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户记载。,第三节 商业银行业务,5,（2）根据对外汇的来源或用途，分为: 贸易外汇：是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇。如：货款、运输费、保险费、佣金、广告费等。 非贸易外汇：是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。如：旅游、投资、航运、邮电、海关、银行、个人往来等收入和支出的外汇。 （3）根据对外汇交易的交割期限，分为: 即期外汇：是指即期收付的外汇，一般即

5、期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。 远期外汇：是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为16个月，最长不超过一年，运用较多的是3个月。,第三节 商业银行业务,6,（4）根据对外汇形态，分为: 现钞：指各种外币钞票、铸币等。 现汇：指转账外汇，用于国际汇兑和国际间非现金结算、清偿国际间债权债务的外汇。 3、外汇业务种类：,第三节 商业银行业务,7,1、外汇买卖（兑换）业务； 2、外汇存款业务； 3、外汇贷款业务； 4、国际结算业务； 5、外汇担保、外汇同业拆借业务； 6、代理外汇业务； 7、其他外汇业务。,4

6、、外汇汇率： 汇率，是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价。 （1）汇率的标价方法： 直接标价法： 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。 如：1美元=6.2726人民币。 除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。 间接标价法： 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。,第三节 商业银行业务,8,（2）汇率的种类： 基本汇率与套算汇率： 基本汇率：是一国货币对其关键货币的汇率。 关键货币需要具备三个基本条件： 本国收支中使用最多的货币； 外汇储备中比重最大的货币；

7、 充分的可兑换性。 套算汇率：又称交叉汇率或介率，是指两种货币通过第三种货币为中介，而间接套算出来的汇率。,第三节 商业银行业务,9,现汇汇率与现钞汇率： 现汇汇率包括买入汇率、卖出汇率与中间汇率： 买入汇率：又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入外汇时付出的本币数。 卖出汇率：又称外汇卖出价，是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。 中间汇率：是指外汇买卖的中间价，是买入价与卖出价的平均价。 现钞汇率：指银行买入或卖出外汇现钞使用的汇率。 一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区，要花费一定的运费

8、和保险费，这些费用要客户来承担。 因此，现钞买入时低于现汇买入汇率，卖出时与现汇卖出汇率相同。,第三节 商业银行业务,10,（二）外汇买卖的核算： 1、外汇分账制：又称“原币记账法”，是以外币为记账单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收付的外币，按不同的原币，分别填制凭证、记账、编制报表。 分账，是指人民币和各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。 买入或卖出外汇时，由于一笔业务涉及两种不同货币，而一个会计分录不能出现两种货币，因此必须使用货币兑换科目。 年终决算时按照规定的方法折算成人民币，合并会计报表，以本币统一

9、反映经营状况和财务成果。,第三节 商业银行业务,11,2、外汇买卖的账务组织： （1）设置货币兑换科目： 3002 货币兑换科目 本科目核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种间的兑换。 本科目按币种进行明细核算。 本科目借方，登记买入外汇时的人民币金额，卖出外汇时的外币金额； 本科目贷方，登记卖出外汇时的人民币金额、买入外汇时的外币金额。 期末将余额按照期末汇率折算为记账本位币，转入汇兑损益科目，结转后期末无余额。,第三节 商业银行业务,12,（2）货币兑换科目传票： 货币兑换科目传票，分为货币兑换借方传票和货币兑换贷方传票两种，且为多联套写。其中主要的两联是货币兑换外币传票和

10、货币兑换人民币传票，每张传票上都有外币和人民币金额，外汇和人民币金额必须同时填列，以反映一笔外汇买卖业务的全部内容。,第三节 商业银行业务,13,（3）货币兑换分户账： 货币兑换分户账是一种把人民币和外币金额分别记在同一账页上的特定格式的账簿，它由“买入、卖出、结余”三栏组成，买入、卖出栏又各由“外币、牌价、人民币”三栏组成，结余栏由“借或贷外币、借或贷人民币”两栏组成。,第三节 商业银行业务,14,（4）货币兑换总账： 货币兑换总账，采用一般总账格式，按各币种分别设置。 营业终了时，根据各种货币的货币兑换科目日结单的“借贷方发生额”填记，然后，根据上日余额加减本日发生额分别计算出本日余额，记

11、入余额栏。,第三节 商业银行业务,15,3、结汇业务的核算： 结汇业务，指外汇指定银行按规定的“人民汇率”买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。 我国外汇收支分为经常性项目和资本性项目。 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移；资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款和证券投资等。 我国对经常性项目的外汇收入实行结汇制，境内机构的经常性外汇收入必须汇回国内，并按规定卖给外汇指定银行，经批准可以在外汇指定银行开设外汇账户。,第三节 商业银行业务,16,银行买入外汇时或受理客户结汇业务时，

12、应按照结汇外币金额和当天外汇买入价或现钞买价计算人民币金额，填制“货币兑换贷方传票”，根据第二联贷记外币账户“货币兑换”，第三联借记人民币账户“货币兑换”，其基本会计分录为： 例3-3-144月20日，某客户持美元现钞USD500来银行兑换人民币（国际符号CNY），当日美元的钞买价是6.5000，其会计分录为：,第三节 商业银行业务,17,借：库存现金等有关科目 外币 贷：货币兑换汇（钞）买价 外币,借：货币兑换汇（钞）买价 人民币 贷：吸收存款或库存现金 人民币,例3-3-154月21日，某产品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款HKD100 000，当日港币汇买价是95.20，其会计分

13、录为：,第三节 商业银行业务,18,借：库存现金 USD 500 贷：货币兑换钞买价（6.5000） USD 500,借：货币兑换钞买价（6.5000） ￥ 3 250 贷：库存现金 ￥ 3 250,借：汇入汇款香港汇丰 HKD 100 000 贷：货币兑换汇买价（95.20） HKD 100 000,借：货币兑换汇买价 （95.20） ￥ 95 200 贷：吸收存款活期存款某企业 ￥ 95 200,4、售汇业务的核算： 售汇业务，即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持相关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇的业务。 境内机构和个人的经常性项目用汇，要按照有关规定，持有效凭证

14、和商业单据向外汇指定银行购汇支付。 银行售出外汇时，按“汇卖价”或“钞卖价”，按照售汇外币金额和当天外汇卖出价或现钞卖价计算人民币金额，收取相应人民币，填制“货币兑换借方传票”，根据第二联借记外币账户“货币兑换”，第三联贷记人民币账户“货币兑换”，办理转账，其基本会计分录为：,第三节 商业银行业务,19,例3-3-164月25日，某企业需进口一批原材料，通过中国银行购入USD10 000美元，汇往美国某公司。当日汇卖价是632.00。其会计分录为：,第三节 商业银行业务,20,借：吸收存款、库存现金等 人民币 贷：货币兑换汇（钞）卖价 人民币,借：货币兑换汇（钞）卖价 外币 贷：吸收存款、库存

15、现金等 外币,借：货币兑换汇卖价（632.00）USD 10 000 贷：汇出汇款银行 USD 10 000,借：吸收存款活期存款某企业 ￥ 63 200 贷：货币兑换汇卖价（632.00） ￥ 63 200,5、套汇业务的核算： 套汇业务，是指银行按照挂牌人民币汇率，将一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇业务的活动。是两种外币之间通过人民币汇率实现的套算。 包括：不同币种现汇之间的套汇、同一币种现钞与现汇之间套汇两种类型。 （1）不同币种现汇之间的套汇核算： 一种外币兑换为另一种外币。即：先买入外币A，按外币A的汇买价折算成人民币数额，再卖出另一种外币B，把人民币数额，按外币B的汇卖价折

16、算为外币B。其计算公式为：,第三节 商业银行业务,21,卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价,会计分录为： 例3-3-172011年12月31日，在中国银行开有美元账户的华联公司，需要支付HKD10 000汇往香港汇丰银行，当日外汇牌价美元汇买价是6.4642，港币汇卖价是0.9622。 要求：对上述业务作相应账务处理。,第三节 商业银行业务,22,借：吸收存款A外汇活期存款 A外币 贷：货币兑换A币套汇（汇买价）A外币,借：货币兑换A币套汇（汇买价） 人民币 贷：货币兑换B币套汇（汇卖价）人民币,借：货币兑换B币套汇（汇卖价） B外币 贷：汇出汇款等 B外币,参考答案 计算公式为： HK