研发费用加计扣除培训重点.

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1、研究开发费用税前加计扣除 政策解读及操作实务,2016.6,1,研发费税前扣除最新政策,国家政策： 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号 ） 国家税务总局关于加计扣除政策有关问题的公告（2015年97号） 中华人民共和国企业所得税法第三十条 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条 财政部 海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知（财税201485号）第四条,2,企业研究开发费用税前扣除管理办法 （要点介绍）,一、加计扣除的适用条件： 1、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业； 2、企业从事国家重点支持的高新技术

2、领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）规定项目的研究开发活动。 3、企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016 年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。,3,二、什么叫研究开发活动 ？,企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,4,什么叫创造性运用科学技术新知识（或实质性改进技术、工艺、产品）？,是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直

3、辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 （第三条）,5,不适用税前加计扣除的活动,（1）企业产品（服务）的常规性升级； （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； （5）市场调查研究、效率调查或管理研究。 （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 （7）社会科学、艺

4、术或人文学方面的研究。,6,三、哪些研发费可以加计扣除？,（一）人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 （二）直接投入费用 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 （三）折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,7,三、

5、哪些研发费可以加计扣除？,（四）无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 （五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 （六）其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他费用。,8,四、特殊情况如何处理？,（1）企业委托外部机

6、构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。,9,四、特殊情况如何处理？,（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 （3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原

7、则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。,10,四、特殊情况如何处理？,（4）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,11,五、如何进行会计核算和管理？,（1）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计

8、扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 （2）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,12,六、哪些行业不适用税前加计扣除政策？,1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。,13,六、哪些行业不适用税前加计扣除政策？,关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年

9、的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,14,第二部分 操作实务,一、项目立项 三、税务处理,二、会计处理,15,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书 内容一：项目概况 背景 意义 市场需求分析 突出“新”字新技术、新产品、新工艺 关键要符合国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）规定项目的研究开发活动,16,研究开发项目计划书,新产品介绍 1产品的概念。 2相关产品或替代品处于什么样的发展阶段? 3本产品的差异性或独特性在哪里? 4研发成本之外，产品的生产成本是多少？

10、售价是多少? 7本产品的生命周期预测，有无升级、改良或创新的准备计划?,17,研究开发项目计划书,内容二：研究开发主要内容和技术关键 （1）达到哪一级标准； （2）进行产品设计，确定工艺流程。 内容三：预期目标 要达到的主要技术经济指标； 自主知识产权申请情况 。 内容四：实施方案 技术路线 组织方式 进度安排,18,研究开发项目计划书,内容五：项目负责人及主要参加人员情况 （姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工） 内容六：项目预算（经费来源、用途） 1、新产品设计费； 2、材料试制费； 3、研发人员工资； 4、研发设备折旧； 5、其他研发费用。,19,程序一：制定项目计划,第二步：企业总经

11、理办公会或董事会关于研 究开发项目立项的决议文件,20,程序二：准确核算研究开发费 研究开发支出的会计处理,目前国际上通行的方法主要有三种模式： 全部支出费用化 (支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。) 全部支出资本化 (支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国。) * 有条件的资本化 (支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的则予以费用化。目前英国的做法及国际会计准则的规定),21,资本化的五个条件： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资

12、产并使用或出售的意图; 无形资产产生经济利益的方式（产品存在市场、内部使用的有用性）; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. （企业会计准则第6号 无形资产）,22,财务会计核算 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式编制。,23,研发支出费用化支出,24,研发费的财务核算

13、依据,财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号） 关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）,25,例：费用化的计算,例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家重点支持的高新技术领域，当年发生用于该项目的直接人工80万元，直接材料耗用100万元，购置试制用设备1台25万元，试制用设备折旧20万元，研发中心办公楼折旧10万元，研发其他相关费用15万元。 会计分录：（会计制度） 直接人工 借：管理费用-某项目-研发人员工资 80万元 材料耗用 借：管理费用-某项目-材料 100万元 购置设备 借：固定资产-某设备 25万元 折旧 借：管理费

14、用-某项目-折旧-设备 20万元 管理费用-某项目-折旧-房屋 10万元 办公费 借：管理费用-某项目-办公费 15万元 （会计准则借：研发支出-费用化支出-某项目-工资、材料等 期末结转：借：管理费用-某项目-工资、材料等 贷：研发支出）,26,加计扣除计算方式,某公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家重点支持的高新技术领域，当年发生用于该项目的直接人工80万元，直接材料耗用100万元，购置试制用设备1台25万元，试制用设备折旧20万元，研发中心办公楼折旧10万元，研发其他相关费用15万元。 允许加计扣除基数：80+100+20=200（万元） 其他相关费用限额：200*10%/(1-10

15、%)=22.22(万元) 其他相关费用未超限额，所以加计扣除50%： (200+15)50%=107.5(万元) 企业所得税优惠： 107.525%=26.875(万元),27,例：资本化的计算,例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合国家重点支持的高新技术领域，当年发生用于该项目的直接人工80万元，直接材料耗用100万元，购置试制用设备1台25万元，试制用设备折旧20万元，研发中心办公楼折旧10万元，研发其他相关费用15万元。 会计分录：（会计准则） 直接人工 借：研发支出-资本化支出-某项目-研发人员工资 80万元 材料耗用 借：研发支出-资本化支出-某项目-材料 100万元 购置设备

16、借：固定资产-某设备 25万元 折旧 借：研发支出-资本化支出-某项目-折旧-设备 20万元 研发支出-资本化支出-某项目-折旧-房屋 10万元 办公费 借：研发支出-资本化支出-某项目-办公费 15万元 （ 项目结束：借：无形资产-某项目 225万元 贷：研发支出-资本化支出-某项目 225万元）,28,加计扣除计算方式,某公司本年度开发成功某新技术，形成一项无形资产，项目符合国家重点支持的高新技术领域，当年发生用于该项目的直接人工80万元，直接材料耗用100万元，购置试制用设备1台25万元，试制用设备折旧20万元，研发中心办公楼折旧10万元，研发其他相关费用15万元。 每年摊销 225万元/10年=22.5万元 借：管理费用-无形资产摊销-某项目 贷：无形资产-某项目 允许加计摊销的无形资产： 80+100+20=200（万元） 其他相关费用限额：200*10%/(1-10%)=22.22(万元) 其他相关费用未超限额，