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1、第八章 负债,【学习目标】,了解负债的概念及特点； 掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算； 掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债业务的核算； 掌握债务重组业务的核算。,8.1负债概述,8.1.1负债的概念及特点 1.负债的定义： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2.特征： （1）负债是企业承担的现时义务； （2）负债预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 3.负债的确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经
2、济利益的金额能够可靠地计量。,8.1.2负债的分类,流动负债：是指将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。,非流动负债：是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。,8.2流动负债,8.2.1流动负债的特点 1.偿还期短； 2.举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需要； 3.到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来偿还。,流动负债形成的原因,流动负债形成的具体原因包括： 1筹集资金过程中形成的负债； 2结算过程中形成的负债； 3权责发生制下调整费用形成的负债； 4利润分配过程中形成的负债。,流动负债的计价,应当按实际发生额记账实务中以到期值入账 入账金额的确定：
3、1.按合同、协议上规定的金额入账； 2.期末按经营情况确定的金额入账； 3.需运用职业判断估计的金额入账。,8.2.2短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 。,短期借款的会计核算,1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 3.实际支付利息时： 借：应付利息 （已提利息） 财务费用 （本期利息） 贷：银行存款,1.应付票据,应付票据按面值入账 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 带息票据、不带息票据,11,8.2.3应付级预收账款,（1）发生
4、时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款,1.应付票据,（3）支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 （4）应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款,1.应付票据,1.应付票据,带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息 。,14,1.应付票据,不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额。,2.
5、应付账款,应付账款的入账时间为取得发票时。 应付账款的入账金额按发票价格确定。,2.应付账款,(1)发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 (2)偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款,2.应付账款,（3）应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入其他,3.预收账款,（1）预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 （2）销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,未设该科目，用“应收账款”核算,8.2.4应交税费的核算,应交税费的核算内容 企业按税法规定应缴纳的各种税费。 基本会计分录：
6、（1）计算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费 （2）实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款,1.应交增值税,采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：,一般纳税人,小规模纳税人,1.应交增值税 一般纳税人的核算,（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额本期进项额 本期销项税额=本期销售额增值税税率 进项税额有一定的法律规定。,不含税销售额,（2）科目设置 应交税费应交增值税 应交税费未交增值税,转出未交增值税,转出多交增值税,进项税额转出,销项税额,已交税金,进项税额,1.应交增值税 一般纳税人的核算,1.应交增值税 一般纳税人的核算,（3
7、）主要账务处理 一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,进项税额抵扣要满足抵扣制度规定的条件。,1.应交增值税 一般纳税人的核算,（3）主要账务处理 一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,无论是否为专用发票均要确认“销项税额”,1.应交增值税 一般纳税人的核算,（3）主要账务处理 视同销售业务 （要确认“销项税额”） 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出”） 上缴增值税和期末结转 （当期：已交税金；期末欠交多交要结转 上期：应交税费未交增值税）,1.应交增值税 小规模纳税人的核算,（1）小规模纳
8、税人的条件 （2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额征收率6% 不含税销售额=含税销售额（16%） 进项税额不得抵扣。,1.应交增值税 小规模纳税人的核算,（3）科目设置及账务处理 在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等,成本中含增值税,1.应交增值税 小规模纳税人的核算,（3）科目设置及账务处理 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,2.应交消费税,（1）科目设置 应交税费应交消费税 （2）消费税的计算 消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 从价定率： 应纳税额=销售额适用税率 从
9、量定额： 应纳税额=单位税额销售量,不含税销售额,（3）账务处理,销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 视同销售的应税消费品 委托加工的应税消费品,注意：收回后是否需进一步加工,3.应交营业税,应纳营业税=营业额营业税税率 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 （1）计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,3.应交营业税,（2）交纳时： 借 ：应交税费应交营业税 贷：银行存款,4.其他应交税费,（1）资源税、城市维护建设税和教育费附加； （2）土地增值税； （3）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费。,4.其他应交税费,（4）所得税的核
10、算 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=会计利润应调整项目的金额 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目,8.2.5 应付职工薪酬,1.职工薪酬的含义及内容 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,8.2.5 应付职工薪酬,职工薪酬的内容：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）社会保险费； （四）住房公积金；
11、 （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）辞退福利； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2.职工薪酬的确认和计量,（1）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。 （2）计量 有计提基础和计提比例的按规定的标准； 没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。,3.账务处理,借：生产成本 劳务成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 工会经费 住房公积金 职工教育经费,原则：谁受益谁
12、承担,4.非货币性福利,（1）以自己生产的产品发放给职工作为福利； （2）以外购商品发放给职工作为福利； （3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用； （4）租赁住房等资产供职工无偿使用。,10/16/2019,4.非货币性福利,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并
13、确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,10/16/2019,41,8.2.6其他应付款,1.应付利息的核算 2.应付股利的核算 3.其他应付款的核算,10/16/2019,42,8.3非流动负债,8.3.1非流动负债的特点 非流动负债：是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。,43,10/16/2019,8.3.2长期借款,长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算 。,44,10/16/2019,1.长期借款
14、的核算,（1）由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。 （2）长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”,45,1.长期借款的核算,借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金,46,1.长期借款的核算,资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款 （注意：“长期借款利息调
15、整”）,47,8.3.3应付债券的核算,1.应付债券的核算内容 （1）发行债券 （2）利息调整的摊销 （3）债券的偿还,48,2.应付债券发行时的会计核算,债券的科目设置： 需设置“应付债券”科目进行核算 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目,49,3.应付债券发行时的会计核算,1平价发行债券的会计核算 2溢价发行债券的会计核算 3. 折价发行债券的会计核算,50,10/16/2019,51,3.应付债券利息的会计核算,对于利息的计算： 我国现在采用实际利率法 票面利息=面值票面利率 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值） 实际利率（市场利率）,52,3.应付债券利息的会
16、计核算,溢价发行： 利息调整=票面利息当期利息费用 债券该期期初账面价值=面值利息调整 折价发行： 利息调整=当期利息费用票面利息 债券该期期初账面价值=面值利息调整,53,8.3.4长期应付款,1.内容：是除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括： 应付融资租入固定资产租赁款、 分期付款方式购入资产的应付款。,54,2.长期应付款的核算 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款,8.3.5专项应付款,1.专项应付款的核算内容 政府指定用途的专项款拨入 政府资本性专项款投入,55,8.3.5专项应付款,2.专项应付款的会计核算 （1）取得专项应付款时 （2）使用专项应付款时 要区分是资产性支出或是消耗性支出 （3）结转专项应付款时 分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还或结余留用的,2007,广西财经学院李家瑗主
