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1、第三章 民航运输企业会计,民航运输企业会计概述 民航运输企业资产负债表要素的核算 民航运输企业利润表要素的核算,民航运输企业会计概述,民航运输企业包括航空公司和机场 主要特点 销售票证与承担运输往往不完全由同一个企业完成，存在大量的收入结算款项往来业务 增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“航材消耗件”、“高价周转件”等科目 以航线、机型等作为成本核算对象,民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施。,与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等
2、用于航空运输的纸质凭证。,资产负债表要素科目的核算,“航材消耗件”科目 “高价周转件”科目 “材料成本差异”科目 “国内票证结算”科目 “国际票证结算”科目 “其他应交款”科目 “其他应付款”科目,“航材消耗件”科目,航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。 航材消耗件可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。,“航材消耗件”科目增加的核算,购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“材料采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“在途材料”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银
3、行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。 航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。 已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。,购买“航材消耗件”获得折扣的核算,供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。 确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为
4、回扣的实物时，借记“航材消耗件”科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。,按计划成本核算时： 材料成本差异 银行存款 现金回扣 其他应收款 记账回扣 航材消耗件 实物回扣,购买“航材消耗件”获得折扣的核算,按实际成本核算时： 营业外收入 、递延收益 银行存款 现金回扣 其他应收款 记账回扣 航材消耗件等 实物回扣,购买“航材消耗件”获得折扣的核算,因航材消耗件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账航材消耗件价值，则冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记“航材消耗件”科目；已经领用的，冲减主营业务成本。
5、 如无法准确对应已入账的航材消耗件价值，则记入“材料成本差异”科目；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。,购买“航材消耗件”获得折扣的核算,随同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记“航材消耗件”科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。 厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。,购买“航材消耗件”获得折扣的核算,领用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，还要贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
6、 维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。 航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。,“航材消耗件”科目减少的核算,航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要的航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记“航材消耗件”科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。 计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。按实际成本核算的，将其
7、差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。,“航材消耗件”回购的核算,对外销售航材消耗件的核算,航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理； 月度终了，按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“航材消耗件”科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。,航材消耗件的报废,在用报废
8、，是指已领用的航材消耗件报废。 在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面原因，导致无法使用而形成的报废。,在用航材消耗件的残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。,航材消耗件的在用报废,报废时，根据航材消耗件报废清单，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“航材消耗件”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。 有残料收入的，借记“银行存款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，残料收入应交纳的税金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费”科目。 已计提存货跌价准备的存货跌价准备，借记“待处理财产损溢”科目。报废损失应
9、于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,航材消耗件的在库报废,“高价周转件”科目,高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。 本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件的领用和摊销。,本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目。“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。 企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、
10、送修等。,“高价周转件”科目,购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税，按应计入高价周转件成本的金额，借记“材料采购”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。 高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。 已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。,“高价周转件”科目增加的核算,与“航材消耗件”的核算方法相同,购买“高价周转件”获得折扣的核算,领用高价周转件时，按实际成本或计划成本
11、，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。 采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。,“高价周转件”科目减少的核算,飞机、发动机大修领用高价周转件，按高价周转件未摊销部分计入维修成本。 领用时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件），按未摊销部分，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（高价件摊
12、销）。 采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。,“高价周转件”科目减少的核算,高价周转件维修时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目。采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。 因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。,“高价周转件”科目减少的核算,航空公司按照与供应
13、商签订的销售回购协议，可以向供应商退回不需用高价周转件。 如高价周转件价值已摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。同时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。,“高价周转件”回购的核算,如高价周转件价值尚未摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“主营业务成本”科目。金额较大的，也可借记“长期待摊费用”科目或贷记“递延收益”科目，按一定期限摊销，最长不超过全新高价周转件摊销年
14、限。,“高价周转件”回购的核算,已计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。如果采用计划成本进行高价周转件日常核算，还应同时结转材料成本差异。,“高价周转件”回购的核算,对外销售高价周转件的处理,销售未领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。按高价周转件已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“其他业务成本”科目。,销售已领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款
15、”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目。 销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。按高价周转件未摊销部分，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（高价件摊销）。,对外销售高价周转件的处理,以上销售高价周转件，如按计划成本核算的，还应同时结转高价周转件未摊销部分应负担的材料成本差异。 计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。,对外销售高价周转件的处理,高价周转件的报废与盘点的核算,与“航材消耗件”的核算方法相同,出租、出借高价周转件的处理,出租、出借的高价周转件应在备查簿进行登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银
16、行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。 租入高价周转件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。,高价周转件的摊销,高价周转件采用分次摊销的方式计入成本。高价周转件从购入的次月起，按5年逐月平均摊销。摊销时，借记“主营业务成本”科目，贷记“高价周转件（高价件摊销）”。,“材料成本差异”科目,本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，以及供应商对航空公司购买航空器材给予的回扣。 结转发出材料等应负担的成本差异，借记“主营业务成本”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用黑字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。,购买航空器材给予回扣的核算,采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理。 确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。 收到作为回扣的实物时，借记“航材消耗件”、“高价周转件”等科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。,现金折扣,记账折扣,实物回扣,因航空器材质量等原因索赔，供应商
