税收筹划概述讲解

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1、1,教师：蒋勇,税收筹划,据美国福布斯财经杂志发布的全球2011年“税负痛苦指数”宣称，中国的税负痛苦指数仅次于仅次于社会福利完善的法国，名列世界第二位。 从各国的实践看，保持适度的宏观税负水平，对社会经济发展和国民收入的增长具有积极的促进作用。 税收负担过重，是当前较为严重的社会问题，也是我国当前经济发展中的一个亟待解决的问题。,我国宏观税负水平,关于企业是否进行过合理避税的调查统计,学习税收筹划目的,三条路理论 当企业税收负担很重时，有三条路可供选择：放弃发展、偷逃税、税收筹划 企业创造利润的三条途径：生产运营、资本运作、税收筹划,案例导入1,王先生有100,000元人民币计划投资于债券市

2、场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？,税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。,你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180000元，餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,案例导入2,到底该如何进行选择呢？,合伙企业的纳税义务： 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个

3、体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。,设立合伙企业的应纳税额 假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为： 6000020%3750=8250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：82503=24750(元) 税收负担率为：24750180000100%=13.75%,设立公司的应纳税额 企业所得税： 应纳所得税税额=18000025%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元） 若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为

4、20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135000320%=9000（元） 共计负担所得税税款为： 90003+45000=72000（元） 税收负担率为： 72000180 000100%=40%,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 7200024750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%13.75%）。,还真多缴不少税哟,课程简介,税务筹划作为一门学科的研究始于20世纪50年代末，目前在欧美国家，纳税筹划有比较完整的理论体系，在实践中也得到了广泛的应用。 我国企业在纳税筹划研究和实践方面起步较晚，这与我国经济体制和企业管理制度市

5、场化程度有关。20世纪90年代初，随着社会主义市场经济的推进，我国税收环境的日渐改善和企业管理的规范化，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷逃税的违法手段来达到减轻税负的目的，纳税人依法纳税意识增强，纳税筹划的到了快速的发展。,本课程的教学目的,掌握税收筹划的基本原理和基本方法； 掌握主体税种的税收筹划原理和方法； 综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税收筹划案例的分析和操作。,主要参考书目,1、李成.税收筹划.清华大学出版社.2010年 2、蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年 3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年 4、余文

6、声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学出版社.2010年 5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版 6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版,如何学习税收筹划,系统掌握税收筹划的基础理论 掌握常见税种的税收筹划以及企业经济活动中的税收筹划 理论结合案例 善于分类总结,你还记得哪些税种？,税法基础知识回顾,我国税法的层次,宪法的涉税条款，主要包括：确认税收法定原则，明确各级立法机关的税权划分，保证税收立法权由立法机关行使 税收实体法和程序法 税收实体法与税种一一对应，一税一法；税收程序法是规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权

7、利义务的法律规范的总称 实施细则：国务院制定的税收行政法规，如税收征管法实施细则 具体规定：国务院税务主管部门制定的税收部门规章,我国现行的税法体系,（一）实体法 1、流转税:增值税、消费税、营业税、关税 2、资源税:资源税、土地增值税、城镇土地使用税 3、所得税:企业所得税、个人所得税 4、财产和行为类税:房产税、车船税、印花税、契税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税,不同税种的特点,流转税，在企业生产及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额作为计税依据，由纳税人缴纳，但由商品或劳务的最终购买者负担，可以转嫁，也称间接税 所得税，对生产者的利润和个人纯收入发挥调节作用 资源

8、税，主要是对开发利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用 财产及行为税，针对特定对象，体现公平税负和缓解财富分配不均的政策导向。,我国现行的税法体系,（二）程序法 1、税收征收管理法。税务机关执行 2、海关法、进出口关税条例。海关执行,国外“趣税”,窗户税:英国政府在历史上曾向建筑物开凿窗户而征收的税项。最初在1697年开征的窗税原本只适用于英格兰地区，后来扩展到苏格兰及整个大不列颠王国。由于舆论批评窗户税无异于向“光和空气”征税，坊间不少业主索性将窗户封起以逃避交税；在舆论压力下，窗户税最终在1851年获废除。,国外“趣税”,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳2

9、00比利时法郎的“改名税”。 离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。 乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。 版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。,第一章 税收筹划概述,第一节 税收筹划概念和特点 第二节 税收筹划的分类与原则 第三节 税收筹划的目标及内容 第四节 税收

10、筹划的原因与作用,第一节 税收筹划概念和特点,一、税收筹划概念 税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。,税收筹划=节税筹划+避税筹划+转嫁筹划,税收筹划有广义和狭义之分： 从广义上看，只要是在纳税行为发生的前后，纳税人所进行的任何直接和间接减轻税收负担的行为都属于税收筹划的范畴。 狭义税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。,税收筹划的几个要点： 税

11、收筹划的目的是减轻税负，即少负税 税收筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向和税收法律规定 税收筹划的主体是纳税人 税收筹划的手段是“计划和安排” 税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动,二、税收筹划的特点,（一）合法性或不违法性 即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。 （二）超前性 是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。 （三）风险性 筹划者主观判断做出计划，需得到执法部门的认可。,（四）时效性,随着经济社会的发展和不断变化，各种经济现象变得越来越复杂，调节经济的各种法

12、律变得越来越庞大，且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期，一些法律、法规和政策将会发生较大的变化，这使得纳税筹划必须立足于现实，准确把握法律、法规和政策的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。,由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税人、征税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，

13、挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。,（五）筹划性,税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。,（六）目的性,（七）综合性,首先，纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案。 其次，纳税筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高。 再次，必须

14、加强各部门通力协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。,三、税收筹划和其它相关概念的比较,为了更好地研究和理解税收筹划，有必要将税收筹划与骗税、抗税、偷税、避税、节税这几个概念进行比较和分析。,（一）税收筹划与骗税,1、骗税的法律界定与法律责任 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为 特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口退税 处罚： 法律责任 行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任,2、税收筹划与骗税的区别 （1）行为主体不同 税收筹划

15、的行为主体是可能的纳税人；骗税的行为主体是纳税义务人。 （2）实现的途径不同 税收筹划者以按照税收法律等相关经济法规中，对自己有利的条款规范自己的生产、经营活动，以寻找和利用税收法律中的缺陷和漏洞，以事先谋划来躲开较重的税收负担为实现税收筹划目的的途径。 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。,（二）税收筹划与抗税,1、抗税的法律界定与法律责任 （1）违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗拒依法纳税或妨害税收征收管理

16、的行为。 （2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性 （3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理 （4）处罚： 行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任,2、税收筹划与抗税的区别 （1）行为主体不同 税收筹划的行为主体是可能的纳税人；抗税的行为主体是纳税义务人。 （2）实现的途径不同 税收筹划合法手段；抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款，是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。,（三）税收筹划与偷税,1、偷税的法律界定与法律责任 （1）纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，或者多列支出，以达到不纳或少纳税款目的的行为。 （2）特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性 （3）表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报。 （4）处罚： 一般偷税补税、罚款、滞纳金 犯罪补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任,2、税收筹划与偷税的区别 （1）行为主体不同 税收筹划的行为主体是可能的纳税人 ；偷税的行为主体是纳税义务人。 （2）实现的途径不同