《叶青税法3打印版剖析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《叶青税法3打印版剖析（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章消费税法本章考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。考试中单选题、多选题、计算题，综合题也会涉及，本章分数一般在10分以内。本章内容结构:5节第一节 纳税义务人与征税范围第二节 税目与税率第三节 计税依据第四节 应纳税额的计算第五节 征收管理本章内容变化： 1.消费税税目调整为15项：取消“轮胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、电池” （1）2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含铅汽油、酒精征收消费税。（财税201493号） （2）2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。（财税201516号） 2.调整了外购或委托加工收回应税
2、消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：由12项调整为9项。 3.消费税税率、申报表略有变动本章内容讲解：消费税概述一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性三、消费税与增值税的关系区别 联系 1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同 4.两种的计税方法不同1.两者都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是
3、一致的第一节纳税义务人与征税范围知识点：纳税义务人与征税范围 考情分析：单选题、多选题为主 一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.小汽车生产企业 B.委托加工烟丝的卷烟厂 C.进口红酒的外贸公司 D.受托加工白酒的加工厂正确答案ABC答案解析加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务人。二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。重要说明: （一）生产环节征收消费税的说明1.一般：自产销售、自产自用 2.视为生产行为：（1
4、）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率 5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据
5、一般规定 不含增值税的销售额 含税销售额（117%） 计税依据具体规定 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 3.带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧
6、换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。正确答案应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）。2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不
7、缴纳消费税 计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 【考题单选题】卷烟批发企业甲2014年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 卷烟批发环节的消
8、费税税率为5%，甲企业应缴纳的消费税（）。A.32 500元 B.130 000元 C.195 000元 D.325 000元正确答案B 答案解析甲企业应缴纳的消费税13000（15050）5%130 000 （元）。【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具正确答案ABD答案解析批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费税。第二节税目与税率知识点：消费税税目 考情分析：单选题、多选题消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消
9、费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。 一、烟：包括子目 。1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） （1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝二、酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。 2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意： （1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重
10、复使用的塑料固转箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%） （3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税【考题计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下：店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元，用自有设备现酿啤酒0.5吨收入20000元。（1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税4000005%20000（元） （2）啤酒屋应缴纳消费税2500.5125（元）三、化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。四、贵重首饰及珠宝玉石
11、：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。五、鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。六、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收。七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车。不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。八、摩托车：包括2轮和3轮。 不征税：（1）最大设计车速不超过
12、50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。 九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。十一、游艇：长度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子。十三、实木地板：以木材为原料（包括实木复合地板 ）。14、 电池（新增，4%） ：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、
13、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。十五、涂料（新增，4%） 。【例题单选题】企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。A.香水 B.酒精 C.电动汽车 D.太阳能电池正确答案D 答案解析选项B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。【考题单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰正确答案D 知识点：税率 考情分析：计算中应用一、比例税率：适用于大多数应税消
14、费品，税率从1%至56%。二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元，56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%四、从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，不含税单价为5元/斤，随同销售的包装
