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1、固定资产会计管理制度一、初始计量固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。固定资产成本是指小企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也通过固定资产核算。1.外购不需要安装的固定资产小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣
2、除可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例7-1】212年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、
3、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）B设备的成本5 02
4、0 00045%2 259 000（元）C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000（2）外购需要安装的固定资产小企业购入需要安装的固定资产是指小企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。【例7-2】甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值
5、税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税税额为1 700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。安装过程中用银行存款支付安装费1 000元。（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：在建工程入账金额10 00010020010 300（元）编制会计分录：借：在建工程10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款12 000（2）支付安装费：借：在建工程 1 000贷：银行存款 1 000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值为10 3001 00011 300（元）借：固定资产11 300贷：在建工程11 300（二）自建的固定资产
6、小企业自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自建固定资产的成本确定（1）自营建造固定资产成本确定小企业自营建造固定资产，应当按照建造该项固定资产竣工决算前所发生的必要支出确定其工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程支出较大的小企业，应当按照工程项目的性质分别核算。小企业自营工程，领用工程物资，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。 在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库存商
7、品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 小企业在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款等科目”；形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。（2）出包建造固定资产成本确定小企业通过出包方式建造的固定资产，按工程
8、进度和合同规定结算的工程价款作为固定资产成本。小企业出包工程，工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（三）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按评估价值和相关税费确定成本。会计核算时，小企业在办理了固定资产移交手续之后，按评估价值和相关税费作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公积，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目；按支付的相关税费，贷记“银行存款”
9、等科目。（四）融资租入的固定资产融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。二、后续计量固定资产的后续计量包括固定资产折旧、固定资产后续支出等，小企业在进行固定资产后续计量时，应根据小企业会计准则及国家相关法律法规的规定处理。（一）固定资产的折旧1.折旧的概念固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损
10、耗。固定资产的实物损耗，是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。2.折旧的范围、年限小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。3.影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产的使用寿命，是
11、指小企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。小企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。4.折旧方法小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可
12、以采用双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意变更。（1）年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。其计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率【例7-3】某企业外购一设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率
13、（14%）/204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额720 0000.4%2 880（元）（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣
14、除预计净残值后的余额平均摊销。（3）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。其计算公式如下：年折旧率（预计使用寿命已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%或者：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命（预计使用寿命1）2100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率第03讲小企业固定资产管理实务（三） （二）固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。小企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，
