第三章银行会计存款业务的核算

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1、第三章 存款业务的核算,吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，是商业银行的主要资金来源。作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。,学习目标,框架结构,学习内容,课后练习,第三章 存款业务的核算,第三节 储蓄存款业务核算,第二节 单位存款业务核算,第一节 存款业务概述,第一节 存款业务概述 一、我国商业银行存款种类,银行存款可以按不同的标准划分为不同种类： 按存款来源划分 原始存款、派生存款 按存款对象划分 企业存款、城乡居民储蓄存款、财政性存款 按存款期

2、限划分 活期存款、定期存款、定活两便存款,原始存款,也称现金存款或直接存款。 企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。 包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。,派生存款,也称转帐存款或间接存款。 是指银行以贷款方式自己创造的存款。 这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。,企业存款,指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。 主要包括： 工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款 按期限可划分为活期存款和定期存款。,城乡居民储蓄存款,是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手

3、中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。 其中定期储蓄存款又划分以下种类： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,财政性存款,是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。主要包括： 财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。 这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。 需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。,活期存款,是指不规定存款期

4、限，可以随时存取的存款。 分为单位活期存款和活期储蓄存款。,定期存款,是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。 分为单位定期存款和定期储蓄存款。 定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,第二节 单位存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算 一、单位存款帐户的种类,银行的存款账户按设置要求和资金性质不同，可分为: 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 按银行内部办理手续分类: 支票存款户 存折存款户,基本存款账户,存款人因办理日常转账结算和 现金收付需要开立的银行结算账户,定义,1、开户时需由人民银行核准并颁发开户许可证

5、。 2、凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的 一个银行的一个营业机构开立一个基本账户，不允 许多头开户。 3、存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金 和现金的支取，只能通过本账户办理。,基本 规定,一般存款账户,存款人在基本存款账户以外的其他银行办理 转账结算、借款转存和现金缴存的账户； 以及与开立基本存款账户的单位不在同一地 点的附属非独立核算单位开立的账户。,定义,1、存款人可以通过本账户办理结算和 现金缴存，但不能办理现金支取。 2、一个单位可开几个本账户,基本 规定,例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这

6、些企业或单位经过审核同意 ，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。,临时存款账户,存款人因临时经营活动的需要并在 规定期限内使用而开立的账户或单 位注册验资时开立的账户,定义,通过该账户可以办理转账结算和根据国家现 金管理规定办理现金收付 下列情况可申请开立该账户：（1）临时机构 （2）异地临时经营活动（3）注册验资,基本 规定,专用存款账户,对开立基本账户的单位，按照国家有关 规定所提取的各项专用资金，以及其他 具有特定用途的资金而开设的账户。,定义,本账户用于办理各项专用资金的收付。 例如，存款人拥有的基本建设资金、更 新改造资金、特殊用途需要专门管理的 资金，均可在银行开立专用账户。,基

7、本 规定,支票存款户,适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。 这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。,存折存款户,适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。 银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。 单位或个人存取款时，也必须凭折办理。,单位存款 账户的管理,实行开户 双向选择,实行开户 登记证制度,实行开户 申报制度,二、存款账户的管理,单位存款,单位活期存款,单位定期存款,存款,取款,开户存款,计息,取款,计息,销户,部分支取,续存,开户,到期支取,提前支取,过期支取,三、单位活期存款业务的核算 单位活

8、期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，本章介绍现金存取款的核算方法。,企事业单位支取活期款项,吸收企事业单位的活期款项,尚存企事业单位活期款项的数额,吸收存款,期初余额,按存款种类及存款单位进行明细核算。,账户设置,账户设置,“利息支出”损益类科目，用来核算银行吸收单位、储蓄存款、发行金融债券而支付的利息。 借 利息支出 贷 发生利息费用 结转本年利润,27,账户设置,“应付利息” 负债类科目，用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息，按存款的种

9、类进行明细核算。 借方 应付利息 贷方 期初余额 本期减少 本期增加 期初余额,支票户存入现金的处理,4.传递（第二联）,5.借：库存现金 贷：单位活期存款某单位户,单位,银行出纳部门,2.审查凭证、点收现金、 登记现金收入日记簿,会计部门,1、支票存款户的核算。 （1） 单位缴存现金。流程：客户应填写两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入帐。体现现金收入“先收款，后记账”原则。 会计分录为： 借：库存现金 贷：单位活期存款 单位 （现金交款单）,支票户支取现金的处理,单位

10、,银行会计部门,2.审核、办理 借：单位活期存款某单位户 贷：库存现金,银行出纳部门,4.传递支票,5.叫号付款,6.登记现金 付出日记簿,7.送回支票,（2）支取现金。流程：单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。记账后的支票交出纳部门，由出纳入现金付出日记薄，然后将现金交取款人。这一流程体现现金付出“先记账，后付款”原则。会计分录为： 借：单位活期存款单位 （现金支票） 贷：库存现金,32,练习：,目的；练习单位存款业务的会计处理。 资料；2008年9月某银行的

11、开户单位发生如下经济业务： （1）9月3日，利民百货商场存入现金，现金缴款单上的合计数为50000元。 （2）9月5日，松花江机械厂提取现金，开出现金支票，金额2000元。 要求；根据上述经济业务编制会计分录。,3、存款利息计算与核算,（1）结息时间的规定 按季结息，每季末月20日为结息日； 计息天数按实际天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。,比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为： 30+31+17=78天,（2）利息计算的公式,利息,本金,利率,存期,计息积数,利息,累计计息积数,日利率,（2）利息计算的公式： 利息=本金存期利率 其中，利率分年利率，月利率

12、和日利率，三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 日利率= 月利率30 单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计息，遇利率调整，分段计息；,账页计息法,余额表计息法,计息方法,（3）计息方法,余额表计息法,适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。 结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。,例：,9月20日结算日，开户单位机械厂活期存款账户累积应计息积数为23 014 000元，由于错账冲正应增加积数6 000元，设年利率为1.8，计算利

13、息并编制银行结息的会计分录。,账页计息法实例,某单位的存款分户账如下： 年利率：1.8 第二季度利息21 900 0001.83601095（元） 6月20日结息:借:利息支出 1095 贷:应付利息 1095 6月21日入账:借:应付利息 1095 贷:吸收存款活期存款单位活期存款 1095,存款分户账 丽都酒家 利率月：1.5,销户日,先计提上一计提日到销户日的利息 借：利息支出 贷：应付利息 后将本金和应付利息付给客户 借：单位活期存款 应付利息 贷：库存现金,三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，由银行开出“单位定期存款开户证实书”，到期一次转存本息的单位

14、存款。 单位定期存款的有关规定： 存期档次：期限分为3个月、半年、1年、2 年、3年、5年共 六个档次 金额起点：起存金额为1万元，多存不限。,账户设置,“吸收存款定期存款单位定期存款”负债类科目，用来核算银行各类单位存入的定期存款。 单位定期存款 借 贷 现金 现金 活期存款 客户支取 客户存入 基本存款户 转账 一般存款户 现金 专用存款户 余额,1、存入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记账如下： 借：吸收存款定期存款单位活期存款单位户（转账支票） 贷：吸收存款定期存款单位定期存款单位户（进账单） 如以现金存入： 借：库存

15、现金 贷：吸收存款定期存款单位定期存款单位户（缴款凭证）,2、支取的核算 定期存款到期后，单位持“证实书”提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下 ： 借：吸收存款定期存款单位定期存款单位户 应付利息 贷：吸收存款活期存款单位活期存款单位户 利息=本金存期利率,、单位定期存款利息结计核算 单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。 公式为：利息本金年（月）数年（月）利率 本金零头天数日利率 存期内遇利率调整，按原存入日利率计息，不分段计息。,到期支取：单位定期存款在存期内，按存