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1、第二章 所得税会计一、单项选择题1在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为( )。A .资产的计税基础 B. 资产的账面价值 C.负债的计税基础 D.应纳税所得额答案：A解析：P71 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额。= 该项资产的成本 = 该项资产以前期间已税前列支的金额22007 年购入库存商品 800 万元；年末该存货的账面余额为 600 万元，已计提存货跌价准备 80万元，则存货的计税基础是( )万元。A.800 B.600 C.520 D.80答案：B解析:32007 年 3 月借入 1 年期借款 300 万元，年末短
2、期借款余额为 300 万元。则年末资产负债表日该负债的计税基础是( )万元。A.O B.300 C.150 D.200答案：B解析：P72.负债的计税基础 = 负债的账面价值 未来可税前扣除的金额大多数情况下税法规定未来可税前扣除的金额为 0，所以负债的计税基础即为负债的账面价值4在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异是( )。A.永久性差异 B.实质性差异 C.应纳税暂时性差异 D.可抵扣暂时性差异答案：C解析:P745某公司 2007 年末存货账面余额 200 万元，已提存货跌价准备 10 万元，则形成的可抵扣暂时性差异是( )万元。A.0 B.200
3、 C.190 D.10答案：D解析:P71. 可抵扣暂时性差异 = 账面价值 计税基础 = （200-10）- 200 = 190 200 =-10，账面价值 计税基础 所以其差额为可抵扣暂时性差异，差异额为 10 万元。6对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的( )。A.递延所得税资产 B.递延所得税负债 C.应交所得税 D.暂时性差异答案：A解析:P93.7直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入( )。A.当期所得税
4、B.所得税费用 C.资本公积 D.商誉答案：C解析:P92.P1048.一台设备的原值为 100 万元，折旧 30 万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值 70 万元。假定税法折旧等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（）万元。A.100B.30C.70D.0答案：C解析:P. 资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额。= 该项资产的成本 = 该项资产以前期间已税前列支的金额9.甲公司于 07 年初以 100 万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2007 年末该项投资性房地产的公允价值为 120 万元。则该项投资性房地产在 2007 年末的计税基础为（）万元。A.0B.100C.
5、120D.20答案：B解析:P.投资性房地产的公允价值计量的财务处理同“交易性金融资产”10.A 公司在开始正常生产经营活动之前发生了 500 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 5 年内分期计入应纳税所得额。假定企业在 206 年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 100 万元，那么该项费用支出在 206 年末的计税基础为（）万元。A.0B.400C.100D.500答案：B解析:P.二、多项选择题1下列项目中，将形成暂时性差异的有( )。A. 资产的账面价值与其计税基础之间的差额 B .负债的账面价值与其计税基础
6、之间的差额C.资产的账面价值与负债账面价值之间的差额 D.资产的计税基础与负债计税基础之间的差额答案：AB解析:P73.2按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有( )。A .所得税费用 B.预计负债 C.资本公积 D.商誉答案：ACD解析:P92.3暂时性差异可以分为( )。A.可抵扣暂时性差异 B.应纳税暂时性差异 C.永久性差异 D.时间性差异答案：AB解析:P73.4下列项目中，将形成应纳税暂时性差异的有( )。A.资产的账面价值小于其计税基础 B.负债的账面价值大于其计税基础C.资产的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础答案：CD解析:P.5下列项目
7、中，会影响可抵扣暂时性差异的有( )。A.资产账面余额 B.资产计税基础 C.资产减值准备 D.所有者权益账面价值答案：ABC解析:P74.6下列项目中，会影响所得税费用的有( )。A.当期所得税 B.递延所得税资产 C.递延所得税负债 D.未分配利润答案：ABC解析:P112、P117.7下列说法中，正确的有( )。A. 资产的账面价值等于资产的计税基础上，不产生暂时性差异B. 只有资产和负债的账面价值与其计税基础不一致时，才会产生暂时性差异C .当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异D. 产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债答案：AD解析:P70.8.下列各事项中，
8、计税基础等于账面价值的有()。A.支付的各项赞助费B.购买国债确认的利息收入C.支付的违反税收规定的罚款D.支付的工资超过计税工资的部分答案：ABCD解析:P72.9.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（） 。A .短期借款B. 应付票据C. 应付账款D .预计负债答案：ABC解析:P72.10.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ） 。A. 支付的各种赞助费 B. 预提产品保修费用 C. 计提存货跌价准备 D. 在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理答案：BC解析:P71.三、判断题1暂时性差异，是指资产
9、或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。( )答案：解析:P72，所有者权益的账面价值与其计税基础之间不会形成暂时性差异2固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。( )答案：解析:P733购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。( )答案：解析:P74.形成应纳税暂时性差异。4对于可抵扣暂时性差异，应一律确认递延所得税资产。( )答案：解析:P93.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。5企业合并中形成的暂时性差异，应在资
10、产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。( )答案：解析:P96.非同一控制下企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整否的商誉或计入合并当期损益的余额。6企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。( )答案：解析:P102、P112.无论递延所得税资产还是递延所得税负债均不进行折现。7.甲公司于 2007 年初自行开发研究一项无形资产，开发阶段发生支出 150 万元，按规定全部可以资本化，该项无形资产于 2007 年 11 月 30 日达到预定用途。则 2007 年末该项无形资产的计税基础为 0。 （）答案：解析:P8.某企业计提了
11、 100 万元的预计产品保修费用，假定税法规定在未来保修时可以抵扣，那么该项预计负债的计税基础是 0。 （）答案：解析:P9.某企业 2007 年确认应支付的职工薪酬共计 5000 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500 万元，则 2007 年末应付职工薪酬的计税基础为 500 万元。 （）答案：解析:P 。税法的核算基础为收付实现制。10.企业在本期转回已确认的暂时性差异影响金额时，采用资产负债表债务法应用现行税率。（）答案：解析:P四、业务题1甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007 年前所得税税率为 30%，从 2007 年 1月 1 日 1
12、 起适用所得税税率为 33%。2007 年初库存商品的账面余额为 40 万元，已提减值准备为 2 万元，固定资产年末折余价值为 130 万元，已提减值准备 15 万元。2007 年 12 月实现利润总额 200 万元，本年度末库存商品的账面余额为 45 万元，已提减值准备为 5 万元，固定资产年末折余价值为120 万元，已提减值准备 20 万元。假定无其他纳税调整事项，则 2007 年年末“递延所得税资产”的余额为多少万元。答案： 解析:P91递延所得税资产的余额 = 可抵扣暂时性差异的期末余额 适用税率2007 年年末“递延所得税资产”的账面余额=年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异 5 万元
13、33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异 20 万元33%=（45-5）-4533% +（120-20）-12033%=8.25 万元。2天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33。2007 年度有关所得税会计处理的资料如下：(1)2007 年度实现税前会计利润 110 万元。(2)2007 年 11 月，天时公司购人交易性金融资产，入账价值为 40 万元；年末按公允价值计价为 55 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。(3)2007 年 12 月末，天时公司将应计产品保修成本 5 万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。(4)假设
14、 2007 年初递延所得税资产和所得税负债的金额为 0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：计算 2007 年应交所得税、确认 2007 年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007 年所得税费用，并进行所得税的账务处理。答案：解析:P(1)计算应交所得税应交所得税=（税前会计利润 110公允价值变动损益 15+预计保修费用 5）33= 33(万元)(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债交易性金融资产项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异所得税税
15、率=15 33 = 4.95(万元)预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=5 33% = 1.65(万元)(3)计算所得税费用2007 年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产)= 33+(4.95-0)(1.65-0) =36.3(万元)天时公司所得税账务处理是：借：所得税费用 36.3 递延所得税资产 1.65贷：应交税费应交所得税 33递延所得税负债 4.953.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率 17，所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年所得税税率为 30。2007 年发生以下业务：（1）3 月 10 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 5 万元；年末甲公司持有的 A 股票的市价为 120 万
