2020年避税的法律论文范文

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1、避税的法律论文范文 避税的法律论文【1】 摘要：税收关乎一个国家的生存和发展是一个国家重要的经济基础 然而对纳税人而言税收却意味着负担和可支配收入的减少 因此为了使自己的利益能够最大化所谓的理性经济人总是积极寻求具有节税效果之各种避税的方法 随着经济全球化时代的到来避税问题已经不单纯是属于一个国家的财政问题也是属于国际间的重大财政问题 避税行为的实施造成了各国国家财政收入流失政府宏观调控功能失灵税收效率锐减 本文将从谷歌事件出发紧紧围绕避税概念之界定、规制避税的必要性以及如何从税法上规制避税这几个问题展开综合论述旨在为我国反避税的提供一定的借鉴和参考 关键词：避税、反避税、税法、法律思考 一、

2、避税概念的界定 避税行为既不是通过活用税法上的特惠措施所实施的节税行为也不是追究刑事责任的偷税行为而是介于两者中间的一个概念 对于避税这一概念的界定也不尽相同 (一)大陆法系国家对避税概念的界定 德国早在1977年的联邦德国租税基本法中就对避税行为作出了规定“不许通过滥用法的形成可能性回避租税法律存在滥用时与已发生的相应经济性事实的法形成一样发生租税请求权”这一条文是对避税行为的一般性规定它并没有明确指出避税的具体定义 德国学者对避税的认识是这样的：某种经济行为或经济效果本属于立法者意欲课征的对象纳税人却选择了使得该经济行为或效果与税法的接连断裂的交易形式;纳税人所选择的交易方式属于非常态方式

3、;纳税人转上存在规避税款的意图 而日本税法尚未规定避税行为的定义 日本学者金子宏认为规避税收是根据民法的契约自由、意思自治在从理性的经济人角度上讲不具备交易的可行性和合理性采用异常的交易形式取得经济上的效果同时不符合与通常的交易形式相符的课税要素达到了延迟、减轻、免除税负的目的获得了税收上的利益 纳税者实施的“异常行为”也就是避税行为 有学者认为避税行为的成立需要有主观要素即须有“避税的意图” 但是北野弘久认为避税行为不须具备主观要件因为在现代社会中人们一般都会考虑租税极小化问题并且在此所说的避税行为不过是行政标准上的问题 (二)英美法系国家对避税概念的界定 英美法系国家关于避税的规定也不完全

4、相同 在美国避税被做出了最广义的解释即为“除逃税以外的种种使税收负担减至最少的技术通常应得到制止” 澳大利亚将避税界定为“避税行为是指通过某种行为安排纳税人的收入被分配给了第三人但第三人在获得这些收益时并未支付善意的和充分的对价;相反的如果纳税人不为此种规避行为则这些被转移的收入将被以一定的税率课税” 在英国税务当局要求认为避税计划应该是诚实的其将避税定义为“一个人通过某种行为来安排他的事物以使其应负担的税收责任比没有这种安排的情况下要轻”该定义关注点在于该行为的意图 (三)主要国际组织对避税概念的界定 联合国税收专家小组对于什么是避税给出的解释是：“相对而言避税还是一个不清晰的概念我们难以用

5、通俗易懂的描述对它作出定义 但是避税被认为是为了达到某种目的或者牟取某种私利而采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式以致减少他本来应该承担的纳税数额的行为通常情形下这种做法没有直接违反法律的规定 虽然避税行为可能被认为是不道德的但是避税行为通常采取的方式是合法的另外纳税人的行为不具有欺诈的性质” 国际财政文献局在其1988年版国际税收词汇总解释为“避税一词指以合法手段减少其纳税义务通常含有贬义 例如该词常用于描述个人或者企业 通过精心安排利用税法的漏洞、特点、或者其他不足之处来钻孔取巧以达到避税的目的”该定义认为避税是通过一种表面合法的手段以取得不正当利益的行为 这个定义是许多国家政法和专业

6、人员一起得出的 (四)我国学者对避税概念的界定 北京大学的刘剑文教授认为避税是指纳税人滥用其被赋予的自由选择权在法律未能事先预见的范围内通过非常手段对经济活动进行安排以达成与通常行为方式同一的经济目的以达到减轻自己税负的一种行为 台湾地区的学者杨清秀认为避税是纳税义务人以规避税收为目的选择税收法律条文所未明确规定的交易形式以避免满足税收的构成要件其选择能够达到通常形式交易的经济效果同时也能达到减轻或者免除税收负担的目的 综上所述我们可以将避税的概念总结如下：避税通常在法律文义之内却有悖于法律的精神往往内含有人为的因素进行安排或交易;其目的是利用税收体制来实现自己的利益以降低法律本意上应该缴纳的

7、税款的行为 在此基础上笔者认为避税是指纳税人在充分了解现行税法的基础上通过掌握相关的法律会计知识以不触犯税法为前提对自身的经济活动精心安排以减少税收的承担的行为这是合法的形式下的非法目的的行为是与税法的立法目的相违背的 纳税人采用的避税手段是税法未明确规定禁止的法无规定即自由;国家对于纳税人的避税行为所能采取的措施只能是修改和完善有关的税收规定堵塞纳税人再次利用该漏洞的机会 另外一个方面也并不能给予他们惩罚;避税是纳税人主观故意采取的行为;避税行为的客观前提是税法和法律有漏洞、不健全;避税行为成功的主观前提是纳税人政府的税收政策和具体的征收方法具有什么机体而细致的了解具有一定的法律、会计知识能

8、够明确合法与非法的临界线 在谷歌公司避税的案例中谷歌采取的主要做法是将其在欧洲的部分营业收入先集中到爱尔兰的销售办公室然后让该办公室向一家在百慕大群岛注册的空壳母公司支付知识产权使用费而百慕大群岛不征收企业所得税 这笔巨额营业收入在流出爱尔兰之后中途还会借道一家谷歌在荷兰的空壳公司为其进一步节省预扣税 这就是典型利用了法律的真空和不健全来减少了自己的税务负担是典型的避税行为 二、避税行为之后果 企业主体利益的驱使是产生避税行为的前提所以说避税的形成是物质利益刺激的结果 随着改革开放不断深化企业自主经营权不断扩大特别是企业在逐渐转换经营机制和社会主义市场经济运行机制的确立和发展企业逐步成为自主经

9、营、自负盈亏、独立核算的经济实体这使得企业的自我意识和主体利益观日益加强使企业经营者的目光紧紧地盯在企业效益的高低上 为了实现利益最大化目标有的经营者铤而走险采取偷税漏税的的方式直接违反国家税法;而有的经营者则采取合法的方式通过精心的策划在法律未规定的范围内来规避和减轻税收负担以实现利润最大化 这样一系列的行为必然会导致严重的后果 1.避税的一个直接后果就是减少政府税收收入 税收的最基本功能是为国家组织财政收入 由于税收的强制性和无偿性是的税收成为国家筹集财政资金的最好途径 无论是避税还是逃税都能使纳税人最终的税收负担减轻并同时引起国家税收收入的相应减少 为了弥补损失的那部分税款确保财政支出的

10、正常运行政府便会出台新的措施增加税收或提高原有税种的税率或开辟新的税源或既提高原有税种的税率又开征新的税种 如此这般将会使一国的税收制度日趋复杂化增加税收征管工作的难度 同时也使税收成本不断提高造成额外的收入损失 新的增税措施和提高税率的举措会将避税推向更深层次的恶性循环中进一步加速了税收的流失 “当一部分纳税人找到某种避税策略从而进行避税而税务部门又很难对纳税人进行有效的阻止法官不能根据法律将其认定为违法行为避税的方法和手段很快就会在社会上兴起人人竞相效仿更多的人会用更多的心思去从事避税活动 这时不仅政府要付出税收收入减少的代价还会使纳税人付出思想、作风败坏的代价” 如果避税带有国际性质那么

11、这不仅会损害资本输出国的税收利益同时对吸收外国资本技术的发展中国家预期取得的经济利益产生妨害 2.避税形成了纳税人之间税负失平 税收的基本原则之一就是公平原则纳税人之间税负失平违背了该原则不利于企业之间的公平竞争加剧了社会分配不公 避税可以使一部分纳税人通过精心策划而少纳税;然而另外一分部纳税人依然诚实纳税相对而言税负增加 在国际市场上税负的轻重是影响竞争胜负的一个重要因素 进行了国际避税的纳税人由于其实际税负可能低于一般正常赋税标准因而获得某种不正当的竞争优势 从而使诚信的纳税人处于一种被动的不利的竞争地位 3.避税还会造成经济福利的损失 纳税人花费一定的时间对自己的事物精心进行调整虽然有利

12、于避税但不一定符合商业上或者经济上的要求 所有花在这上面的努力和重新安排会减少经济福利的代价 可能会冲淡纳税人制定的生产经营决策有时会以牺牲纳税人的某种偏好为代价 在国际避税的情况下纳税人时常利用转移定价和其它手段跨国转移利润所得从而往往造成国际资金流通秩序的混乱使有关国家的国际收支出现巨额逆差 在这种情况下有关国家就会采取必要的外汇管制措施限制本国资本外流将会对正常的国际资金流造成影响 从上面的分析中可以清楚的看到避税会造成很多不良后果 纳税人的避税机会越多说明税法已被发现的漏洞也越多完善税制的迫切性越强经过不断地赌塞漏洞税收制度也会日益完善 因为有谷歌公司这个案例各大高技术公司的避税行为近

13、年来越来越受关注 据统计数据显示标准普尔500指数11中的71家高技术公司的平均税率不及其他上市公司的三分之一 其主要原因在于工业化时代制定的针对实物销售的税法条款已不甚适应数字化经济的发展 英国、意大利和澳大利亚等国都已开始对高技术公司的避税进行严密监控 例如谷歌在法国巴黎和意大利米兰的办公室早些时候分别遭到税务部门的“突袭检查” 欧盟委员会也号召各成员国严厉打击跨境避税的做法称避税每年给欧盟造成的税收损失高达约1.3万亿美元 三、国外反避税的经验借鉴 “他山之石可以攻玉”“租税国”是现代国家的共同特征 税收虽然因为地理和民俗、政治法律、宗教传统等差别的存在而在不同国家以不同的特点存在 但是

14、税收作为世界各国文明得以存活和发展的重要线索在理论上是存在着一定的共性的这样使各个国家之间可以相互借鉴关于避税的经验我们可以向发达国家学习他们有效的机制加强学习和交流 发达国家对发避税立法工作尤其重视立法内容主要是针对避税地避税所采取的措施 (一)德国反避税立法 德国的全面反避税立法是于1972年1月1日生效的“涉外税法”该法令的适用范围包括所得税、财产税、贸易税和继承税等税种是一部反避税和法偷税漏税的法律文件12 德国现今关于反避税的一般规定主要是指1977年税收通则第42条及其相关规定 该条规定“税法不因滥用之情势时依据与经济事实相当之法律形式成立租税请求权”13德国税法中值得借鉴的是其避税合作制度：在反避税的过程中德国重视与其他国家反避税合作 在德国设立了专门的外国情报中心以方便国际情报的交流 德国反避税条款确定了税法不得滥用的原则即任何主体都不得滥用法律的形式自由而规避税法的适用不得滥用司法的自由选择权达到逃避或者减轻纳税义务的目的 其所强调的就是实际课税原则是“实质重于形式”在税法总的运用