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1、农业专业技术培训材料农民专业合作社财务管理与会计制度2010年3月23日前 言财务管理工作是农民专业合作社经营管理的重要内容。加强财务管理和财务核算，对于保护合作社及其成员的合法权益，促进合作社规范、健康运行具有重要意义。农民专业合作社以农民为主体，以服务成员为宗旨，对内开展服务，对外搞活经济，是市场经济条件下一种全新的生产经营组织形式，它与以公司为代表的企业法人一样，都是独立的市场经济主体。因此，加强财务管理，搞好收支核算，完善分配制度，提高经济效益，始终是农民专业合作社发展和运行的重要任务，是合作社规范健康发展的必由之路。第一部分 农民专业合作社财务管理 农民专业合作社财务管理是组织合作社
2、财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。合作社作为独立核算、自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管理制度，认真搞好收支核算，如实反映合作社的财务状况，正确处理国家、合作社和成员之间以及非成员农户等的经济利益关系，保护合作社资产的安全与完整。一、合作社财务管理意义v 合作社财务管理是围绕其资产的生产经营活动开展的。做好合作社财务管理工作，关系到合作社资产的安全、完整和增值增效，关系到生产经营和服务业务正常开展，关系到生产要素的合理组合和利用，关系到合作社的发展壮大和凝聚力。因此，合作社要发展各业生产，开发各种经济资源，必须加强财务管理，管好用活合作社资产，开拓生产资金的来源渠道，有效地利用现有的
3、生产要素v （一）加强财务管理是法律的要求v 合作社法第五章财务管理第三十二条至第三十八条明确规定了合作社财务管理的内容。合作社必须严格按照合作社法的要求，搞好内部财务管理，建立健全财务管理制度，编制年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告，为每个成员设立成员账户，开展内部审计工作，保证合作社财务依法规范运行。v （二）加强财务管理是经营管理的要求v 合作社的生存和发展离不开财务管理。合作社的资金的筹集、使用和分配都与财务管理有关，生产、服务、销售、分配的每一环节都离不开财务的反映和调控。财务管理是合作社内部管理的中枢，渗透到合作社的各个领域、各个环节之中。合作社的最终经营成果
4、，都通过财务得到反映。加强合作社财务管理，能有效地筹集、运用资金，有效地控制经营管理成本，最大限度地获得合作社对外经营利润，确保合作社持续发展。v （三）加强财务管理是维护社员利益的要求v 社员是合作社的所有者，合作社财务管理的最终目的是为社员服务。只有加强合作社财务管理，搞好会计核算，才能保证合作社规范运行，维护广大社员的利益；才能保证合作社持续发展，使社员在合作社的发展中不断增加收入，实现社员利益的最大化。二、合作社财务管理的对象、任务和原则v （一）对象v 财务活动：资金筹集、资金投入与使用、资金的收入与分配。v 财务关系：1、合作社与社员的关系、2、与非社员农户的关系、3、与投资者之间
5、的关系、4、与债权人的关系、5、与债务人的关系、6、与业务单位或个人的关系、7、与政府的关系、8、合作社内部各单位的关系。v （二）基本任务v 建立健全财务管理制度v 积极筹集资金，管好用好资金和资产v 制定财务计划、改善经营管理v 搞好经济核算，降低费用，提高经济效益v 指导监督所属单位的财务活动v 做好盈余分配工作v 通俗讲就是：聚财、生财、用财、护财v （三）基本原则v 1、资金合理配置原则v 2、收支平衡原则v 3、成本效益原则v 4、收益风险均衡原则v 5、利益关系协调原则三、合作社财务管理的目标及特点v 农民专业合作社财务管理是利用价值形式对合作社资金运动的一项综合性的管理，渗透和
6、贯穿于合作社的一切经济活动之中。v （一）合作社财务管理的目标v 合作社财务管理的目标是实现合作社价值的最大化。这是由合作社的特殊性质决定的。合作社是劳动者的联合体，合作社对外追求利润，但它不以自身营利为目的，它追求的是社员利益最大化，合作社在经营中所获得的利润，大部分通过盈余分配将返还给社员，不断增加了社员的收入。合作社通过加强财务管理，使自身的经营、服务能力不断增强，吸引更多农民加入合作社，并对周边农民产生示范作用，带动周边农户发展生产，从而推动农业产业和农村经济的发展，实现社会价值最大化。v （二）合作社财务管理的特点v 与企业相比，农民专业合作社财务管理有着以下特点：v 1、股份相对均
7、化。合作社一般由成员均衡持股，即使股份有差异，也应一定的有限制。而一般企业可以差别持股，也没有限制。合作社是所有者和使用者的统一体，社员之间的关系是平等的。合作社对单个社员的持有股金要有所限制，防止一股独大。目前我省合作社处于起步阶段，相当一部分是由企业或者是能人大户领办的，出资额也集中在少数几个人，农民出资很少。这种状况在初始阶段，对我省合作社的创立和发展起了非常积极作用。从法律的要求和规范发展来看，必须逐步规范，这也有利于培养农民的合作意识，有利于培养农民的利益共享风险共担的意识。合作社法虽然未对个人的出资额进行限制，但对盈余分配作出了限制，对民主管理作出了规定。有的地方已出台了地方法律法
8、规，限制个人的出资额比例，一般不超过20%。v 2、运作民主公开。一人一票制是合作社办社的基本原则，成员是以平等的身份参与决策与经营，体现了合作社管理的民主性。而一般企业实行“一股一票”制，大股东可以通过购买股票掌握企业股份控制额，从而左右企业的经营决策，股东之间是不平等的。v 合作社法第十七条、第二十二条等都对合作社民主理财作出了规定。社员既是合作社产品生产者，又是合作社的股东，因此每个社员都享有对合作社财务运行的知情权。合作社要对内透明运作，定期公开财务运行情况，保证每个社员的知情权。v 3、结构层次分明。合作社是建立在农村家庭承包经营基础上，是对农村双层经营体制的完善。合作社存在着两个经
9、营层次，一是社员单家独户经营，另是合作社统一经营。在财务管理上同样也存在着这两个层次。合作社的财务管理一般只反映合作社统一经营的经济活动，社员的生产经营活动由社员自己管理，合作社很少对社员具体经济活动进行实质性管理。社员和合作社是两个独立核算主体。社员生产产品的成本一般不在合作社账上反映，合作社的账上反映社员惠顾合作社的情况及合作社为社员服务的情况。v 4、分配制度特殊。一般的股份制企业，年终利润在交纳企业所得税、提取法定盈余公积和任意盈余公积后，按股进行分红。而合作社的可分配盈余绝大部分（60%以上）必须按社员的交易量（额）进行分配，剩余部分才可按股或其他形式分配。v 5、积累量化到户。中华
10、人民共和国农民专业合作社法规定，“农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户”，“每年提取的公积金按照章程规定量化为每个成员的份额”，“国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员”。四、 合作社财务管理的关键环节（一）抓好基础环节健全财务管理机构，配备财务管理人员。v 在农民专业合作社内部，设置财务管理机构和配备合格的财务管理人员，是确保合作社高效运行和搞好财务管理的基础所在。v 1、健全财务管理机构，明确管理责任。合作社设立登记后，健全财务管理机构，实行独立核算，自负盈亏。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。v 财务管理机构的主要
11、职责，v 一是负责合作社的财务管理工作；v 二是核算经济业务的发生、记录和反映生产经营活动；v 三是编制会计报表，正确反映合作社经营成果；v 四是严格财经纪律，抵制侵犯、平调、挪用合作社财产行为，保障合作社财产安全、完整。v 财务管理机构应当制定规范的财务管理流程，实行岗位分工，严格按照章程和程序办事，并建立责任追究和监督制度，确保各项职能的发挥和执行。v 2、加强财务管理队伍建设，提高管理人员素质。合作社配备的财务管理人员不仅应具有专业知识，还要熟悉合作社的有关法规制度，同时要熟悉合作社的生产经营模式，掌握不同类型的合作社在财务处理中的特殊要求，努力提高自身素质。具体应抓好四个方面：v 一是
12、配齐财务管理人员，做到账、钱、物分管，实行理、监事长双笔联签和监事会民主监督制度；v 二是合作社理、监事会成员的亲属不得在社内担任会计、出纳等工作；v 三是理事会在聘任财务管理人员的时候要严格把关，挑选思想素质高、业务素质好、责任心强的人来担任；v 四是抓好财务管理人员的培训，提高业务素质和水平，做到持证上岗。（二）抓好管理环节建立健全财务管理制度，提高会计核算水平。v 建立健全财务管理制度，提高会计核算和管理水平，是加强合作社财务管理工作的关键环节。在具体工作中应从以下四个方面入手：v 1、建立健全财务管理制度v 合作社在生产、经营活动中发生的货币资金收支等各项业务，应当按照合作社的法律法规
13、规定，建立健全相应的制度加以制约和监督。主要包括：v 固定资产和产品物资管理制度；v 货币资金、有价证券管理制度；v 债权债务管理制度；v 经费开支审批制度；v 盈余和盈余分配制度；v 成本核算制度；v 财务管理人员岗位责任制度；v 财务档案保管和交接制度；v 财务审计制度。v 2、健全会计账簿，搞好会计核算v 根据合作社财务会计制度的要求和管理需要，合作社一般都要设置以下账簿：v “总账”v “现金日记账” v “银行存款日记账”v “收入支出明细账” v “内部往来明细账”v “应收应付款明细账” v “固定资产和农业资产明细账”v “成员帐户”v 3、搞好民主理财与财务公开v 民主理财与
14、财务公开是合作社实行民主管理的核心。v 一是合作社的理事长或理事会，应当在每年财务年度终了之前，负责制作相关财务报表，包括年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告等，并应当在成员大会召开之前的15天以前，放置于合作社的办公地点，供成员查阅。v 二是应当将编制的财务报告提交成员大会或成员代表大会讨论，通过后方可执行。v 三是社员参与民主理财。合作社应当在章程中明确民主理财与财务公开的内容、方式、时间等，并严格按照执行，以便接受社员的监督，确保实现民主管理、民主监督、民主决策。v 4、加强内部财务审计工作v 根据合作社法规定，合作社的财务审计应当由设立的执行监事或者监事会负责内部审
15、计，审计结果应当向成员大会报告。也可以由该合作社成员大会委托审计机构对本社的财务进行审计。乡镇农经站可以根据农业部新修订的农村集体经济组织审计规定，将农民专业合作社的财务审计纳入审计范畴，积极做好合作社的财务审计工作。对审计中发现的问题，及时给予帮助解决。（三）抓好分配环节搞好利益分配和。v 盈余返还，增强合作社的凝聚力和发展后劲v 搞好合作社的利益分配特别是盈余返还，让农民真正得到实惠，是办好农民专业合作社的归宿和目的，也是取信于民，增强合作社的凝聚力和发展后劲。反之，会失信于民，造成合作社生存困难。v 合作社的利益分配，合作社法和财务会计制度都作了明确规定，合作社章程还应作出更加具体规定，合作社的财务管理机构要依照法律和章程规定，准确无误地做好利益分配工作。v 除了抓好以上三个关键环节外，其他如资产管理、债权债务管理等其他环节也不容忽视，只有这样，农民专业合作社财务管理才能真正步入依法规范健康发展的轨道。第二部分 农民专业合作社财务制度v 一、总则 v 二、会计核算的基本要求v 三、会计科目v 四、会计报表 v 五、会计凭证、会计账簿和会计档案 一、总 则1、为什么制定合作社财务会计制度（1）贯彻合作社法和会计法。合作社法第三十二条 规
