制造业务的帐务处理( 112)

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1、,第三节 制造业务的帐务处理 一、费用与制造成本 （一）概念： 1、费用： 是指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入。（即企业在生产经营过程中所发生的各项费用） 按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。,（1）直接材料：是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。、包装物以及其他直接材料。 （2）直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及计提的职工福利费 （3）他其直接支出，是指直接从事产品生产而发生的燃料、动力等费用等。,（4）制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。

2、包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。,来自 中国最大的资料库下载,（5）期间费用：是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,来自 中国最大的资料库下载,2、产品成本（产品制造成本）： 是指企业为制造一定种类和一定数量的产品支付的各项生产费用的总和。,来自 中国最大的资料库下载,（二）构成,费用,生产费用,期间

3、费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,制造费用,计入产品成本,管理费用,营业费用,财务费用,不计入产品成本,（三）费用与产品成本的区别和联系 联系：生产费用是一定时期内生产过程中发生的各项耗费，产品成本是生产费用的对象化，是对象化了的费用 区别：费用与一定会计期间相联系； 产品成本与一定种类和数量的产品相联系,二、账户设置,原材料,生产成本产品品种（成本项目）,制造费用,管理费用,库存商品,应付工资,应付福利费,累计折旧,来自 中国最大的资料库下载,生产费用核算的一般程序 制造企业生产过程的核算，主要有两项内容： （1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计

4、提的福利费、折旧费、修理费等各项费用； （2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,来自 中国最大的资料库下载,三、帐务处理 （一）直接材料费用的归集 企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。 例1：新乐工厂生产甲产品直接耗用A材料40000元，生产乙产品耗用B材料28000元，车间一般耗用A材料8000元，行政管理部门耗用A材料2000元。,借：生产成本甲产品 40000 生产成本乙产品 28000 制造费用 8000 管理费用 2000 贷：原材料A材料 50000 原材料B材料 28000,来自 中国最大的

5、资料库下载,练习： 新明公司本月根据领料单，编制的领料凭证汇总表如下：,借：生产成本甲产品 51000 生产成本乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料A材料 45000 原材料B材料 18000 原材料C材料 4000 原材料D材料 14000,（二）直接人工（工资及福利费）的归集和分配 工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照应付工资总额的14%提职工福利费。,来自 中国最大的资料库下载,生产成本产品品种（成本项目）

6、,制造费用,管理费用,应付工资,应付福利费,1、发放工资： 例2：开出现金支票50000元，从银行提取现金，准备发工资。 借：现金 50000 贷：银行存款 50000 例3：用现金50000元发放职工工资。 借：应付工资 50000 贷：现金 50000,来自 中国最大的资料库下载,2、月终分配工资费用（结转应付工资） 例4： 本月应付职工工资总额50000元，其中生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资10000元。,借：生产成本甲产品 20000 生产成本乙产品 15000 制造费用 5000 管理费用 10000

7、贷：应付工资 50000,3、计提职工福利费 例5： 企业按应付工资总额的14计提职工福利费7000元，其中：甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700，行政管理人员1400元,来自 中国最大的资料库下载,借：生产成本甲产品 2800 生产成本乙产品 2100 制造费用 700 管理费用 1400 贷：应付福利费 7000,职工福利费的用途： 用于职工医药费，职工生活困难补助，医务经费开支等 职工福利费的使用： 如：以现金500元，支付职工医药费。 借：应付福利费 500 贷：现金 500,练习： 企业本月应付职工工资如下： 生产工人工资 17000 其中：制造A产

8、品工人工资 7000 制造B产品工人工资 10000 行政管理人员工资 5000 车间管理人员工资 3000 合计： 25000元,来自 中国最大的资料库下载,借：生产成本A产品 7000 生产成本B产品 10000 制造费用 3000 管理费用 5000 贷：应付工资 25000,练习2： 2、企业从银行提取现金25000元备发工资。 借：现金 25000 贷：银行存款 25000 3、以现金25000元支付职工工资。 借：应付工资 2000 贷：现金 2000,来自 中国最大的资料库下载,4、 企业按工资总额的14%计提职工福利费。 A产品工人职工福利费 700014980（元） B产品工

9、人职工福利费 10000141400（元） 车间管理人员福利费 300014420（元） 行政管理人员职工福利费： 500014700 合计： 3500元,来自 中国最大的资料库下载,借：生产成本A产品 980 生产成本B产品 1400 制造费用 420 管理费用 700 贷：应付福利费 3500,（三）制造费用的归集与分配 1、制造费用的归集 （1）间接材料费用 例1：8000 （2）间接人工费用 例2和例3 5000和700,（3）折旧费用,累计折旧,制造费用,管理费用,固定资产,固定资产净值70万,例6：计提本月固定资产折旧6000元，其中：生产车间固定资产折旧4000元，管理部门固定资

10、产折旧2000元。 借：制造费用 4000 管理费用 2000 贷：累计折旧 6000,（4）车间办公费 例7 企业以银行存款支付生产车间的办公费500元，管理部门的办公费800元。 借：制造费用 500 管理费用 800 贷：银行存款 1300,（5）水电费 例8：用银行存款支付本月水电费25000元，其中：生产车间水电费21000元，管理部门水电费4000元。 借：制造费用 21000 管理费用 4000 贷：银行存款 25000,（6）待摊费用和预提费用,待摊费用,预提费用,管理费用,制造费用,先支付 后计入费用,先计入费用 后支付,来自 中国最大的资料库下载,例9： 企业生产车间从本月

11、开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 例10 月末，摊配应由本月负担的设备租金。 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200,练习： （1）以银行存款支付下年度财产保险费6000元 借：待摊费用 6000 贷：银行存款 6000 （2）摊销本月应负担的财产保险费500元 借：管理费用 500 贷：待摊费用 500,例11 ： 企业按计划预提本年车间固定资产修理费用300元。 借：制造费用 300 贷：预提费用 300 例12 企业按规定支付固定资产修理费用3600元。 借：预提费用 3600 贷：银行存款 3600,来自

12、 中国最大的资料库下载,练习： （1）预提本月应负担的短期借款利息700元 借：财务费用 700 贷：预提费用 700 （2）以银行存款支付本季度短期借款利息2100元。 借：预提费用 1400 财务费用 700 贷：银行存款 2100,2、制造费用的分配 制造费用的分配方法,生产工时比例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法,应分配的制造费用总额 制造费用分配率 各种产品分配标准之和,例13： 本月发生制造费用合计19200元，本月生产甲产品耗用2800小时，生产乙产品耗用2000小时。 分配率19200/48004元/小时 甲产品负担的制造费用2800411200元 乙产品负担的制造费用2

13、00048000元 借：生产成本甲产品 11200 生产成本乙产品 8000 贷：制造费用 19200,（四）完工产品成本的结转 产品生产费用归集和分配之后，全部生产费用均已归集记入“生产成本”明细账户中，最后，将归集到某种产品的各项费用在本月完工产品和月末在产品之间分配，确定完工产品制造成本。 参见P78页 表4.3、4.4、4.5,例14：本月投产甲产品20000件，总成本84000元；乙产品8000件，总成本36000 甲、乙产品全部完工验收入库。 借：库存商品甲产品 84000 库存商品甲产品 36000 贷：生产成本甲产品 84000 生产成本甲产品 36000,第六节 销售过程业务

14、的核算 一、 销售商品收入与销售商品成本 （一） 销售商品收入 销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,来自 中国最大的资料库下载,在下列条件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制； 3、 与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。,来自 中国最大的资料库下载,（二） 销售商品成本 销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。企业会计制度规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直

15、接计入当期损益，不构成销售成本的内容。 二、 销售业务应设置的账户 为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户： 销售业务应设置的账户,（一）“主营业务收入”账户收入类帐户，用途：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。 （二）“主营业务成本”账户成本类帐户，用途：核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。 （三）“营业费用”账户费用类帐户，用途：核算企业在销售商品过程