二会计的基本理论

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1、,中级财务会计,章财务会计的基本理论,本章目的,本章内容在财务会计中占有极其重要的地位， 要求通过本章学习，读者应当对财务会计概念 框架结构有一个整体性的了解。对会计的目标、 会计要素、会计前提、会计原则等内容应当 有较好的理解。,确认、计量和报告一直是财务会计的核心所在。确认解决何时记账的问题，对特定要素的确认必须遵循一定的原则，这是财务会计中最主要的问题。计量涉及到计量尺度和计量属性的选择，现行实务中可以选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等,本章重点 和难点,本章主要内容,第一节 财务会计基本理论体系 第二节 财务会计的基本前提制 第三节 财务报告的基本目的

2、第四节 会计信息的质量特征 第五节 财务报表中的基本要素 第六节 财务会计要素的确认与计量 第七节 财务报表的列报,明确会计理论是什么? 会计理论是记账、算账、编制财务报告的道理 账，何以要这样记? 何以有了总分类账，还要有明细分类账? 报表何以要依照一定规格编制要有表首部分，还要有报表基本部分，还常常需要有附注?账目何以要调整? 为什么要在结账以前调整账目?,第一节 财务会计基本理论体系,会计理论反映出会计的内在规律 会计理论还可以说就是非约束性的会计标准 会计理论的某些内涵，一经权力机构采纳认可，纳入了准则，就有约束力。但这里要明白认清，有约束力的依然是准则，不是会计理论。,（一） 财务会

3、 计概念结构图示 FASB,第一节 财务会计基本理论体系,（二）财务会计概念结构图示(本书观点),会计环境起点论,第二节 财务会计的基本前提,一、会计主体 （企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告 ） 二、持续经营 （企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。） 三、会计分期 （企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。） 四、货币计量 五、权责发生制 （企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告）,第三节 财务报告的基本目的,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成

4、果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。 受托责任（stewardship）或经管责任（accountability），是指因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的责任。 第二，有助于财务报告的使用者作出经济决策。 在市场经济条件下，一般认为，财务会计应向财务报告的使用者提供公正信息，以使其将稀缺资源在资本或其他市场上进行有效分配。,【例题1】财务报告目标的主要内容包括（ ） A. 向财务报告使用者提供与企业财

5、务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要 E. 向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息,通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观 两种，在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。,财务报告目标（资产负

6、债观：开启新准则的钥匙）,1受托责任学派 （1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，来确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。 （2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。 (受托责任学派是倾向于事实性基础的,是从信息提供者的利益关系出发的),2决策有用学派 （1）二十

7、世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如第一大股东占13），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。 （2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。,（3）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由

8、此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收益的计算的比较如下： 在收入费用观下： 收益=收入费用，应分别确认收入和费用。 在资产负债观下： 收益=年末净资产年初净资产（假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润）。,【例】资产负债观下收益的计算。假设2006年末和2007年末有关资产负债资料如下：,资产负债简表（2006年12月31日）,资产负债简表（2007年12月31日）,2007年收益=年末净资产年初净资产 =18014040（万元）（全面收益、综合收益）,（4）为了反映资产、负债的真实情况，

9、提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。我国在这次会计改革中，新准则的制定也采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用。的亮点。比如：各项资产的计价采用公允价值计价等 。 (决策有用学派则是更倾向于目的性基础,是考虑从信息使用者的利益要求出发的) 此外，资产负债观的典型运用有：存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。 2007年12月31日 借：递延所得税资产（10025） 25 贷：所得税费用 25,第四节 会计信息的质量特征 我国财政部所定义的会计信息质量要求 一、客观性原则 二、相关性原则,主要质量,三、及时性原则 四、可比性原则

10、五、一致性原则 六、经济实质重于法律形式原则 七、重要性原则 八、谨慎性原则 九、清晰性原则,次要质量,修正性惯例,练 习,【例题1】可比性要求（ ）。 A.企业提供的会计信息应当具有可比性 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 ABC,【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。 A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同

11、自有固定资产 C.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 【答案】AB,【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（ ）。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 【答案】BC,会计假设与会计原则,美国财务会计准则委员会在论财务会计概念中提出了良好会计信息应具备的特征，如下图,效益大于成本,第五节 财务报表中的基本要素,会计对象 会计目标 会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类的基础应该服从于财务报表的目标。从另一方面讲，会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体

12、是财务报表，对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容,一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： 1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的； 2.资产应为企业拥有或者控制的的资源； 3.资产预期会给企业带来经济利益。 （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？ （1

13、）存货成本100，已提跌价准备20 存货账面余额100 存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额100 固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面价值=100-20-10=70 （3）无形资产和固定资产的计算相同： 无形资产的账面余额无形资产原价 无形资产账面净值无形资产原价累计摊销 无形资产账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备,二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合

14、负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2未来流出的经济利益能够可靠地计量。,三、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （三）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主

15、要取决于资产和负债的计量。,四、收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的确认条件 因此，收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。,五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件： 一是与费用相关的经

16、济利益应当很可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。,【例题4】 下列项目中，符合资产定义的是（ ）。 A.购入的某项专利权 B.经营租入的设备 C.待处理的财产损失 D.计划购买的某项设备 【答案】A,判断： 【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（ ） 【答案】,一、财务会计要素的确认 二、会计计量属性,第六节 财务会计要素的确认与计量,一、财务会计要素的确认,所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中。 例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。 报表（具体表现为结账和编制财务报表）,广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量