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1、会计要素的中西方比较合叶理论会针要索份中11方比载、张如会计要素的划分和设立是人的主观意识和窑观要求相结2.对;费用;的不同认识。FASB和中国采用了狭义上的费合的产物。虽然各嗣所要反映的经济业务事项基本相同，但由用要素概念，费用仅指正常的经营费用或支出，IASC采用了广于政治、经济、法律、文化等环境的差别，各国会计要素存在辛苦义上的概念。对与生产经营无直接关系的支出，FASB单独设立很大差异。以下就荣罔财务会计准则委员会(FASB)、国际会;损失;要棠，中国将其纳入;利润;会计要素核算。计准则委员会(IASC)和我国企业会计准则中的会计要素3.对;利润;的不同认识。IASC没有单独设j利润，
2、因其做比较分析O将利得和损失分别归入;收入;和;费用利润是收入和费一、俨ASB、IASC和我国对会计婆素的归类用的相抵之盏，FASB单独设立了;综合收益并将其内容(一)FASB对会计要素的归类。FASB在1985年12月发表规定为;(收入叩费用)+利得F损失中国设立的;利润;的第6号财务会计概念公传中，将会计核算划分为10个要会计要素所钮括的内奋与FASB的;结合收益;会计要素完素:资产、负债、权益、业主投资、业.:t派得、营业收入、费用、全相间。利得、损失和综合收益。其中;资产;和;负债;要索和我国王、我国会计要素归类存在的缺陷及其改进基本一致。;权益;是指所有者的权菇业主投资;和;业从以上
3、的FASB、IASC和挽回对会计要素归类的比较结果主派得;是与业主间的交易，反映主权益的变动营业肴，主者对会计要素的确立各有千秋，从基本要素设置角度考收入;和;费用;是狭义的姿萦概念，对于斗非卡正常的娃背收虑，IASC的结果较为合现;FASB的会计要素设置更具层次性;入设立了;利得我国会计准则基本上吸收了二者的一些长处，但还存在一些缺失.气 锦合收益;l是盖营业收人、费用、利得和损失定期汇总陷，在此提出改进建议:的锚果( ) ;利润;会计摆素的定义和;收入;、;费用;会计(二)IASC对会计要素的归类。IASC将会计要素确定为资要素的定义存在矛盾。中国会计准则对利润的定义为一定时产、负债、权菇
4、、收益和费用等5个。;收报;是按流入最选择了期内的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支广义的收入概念费用;也是广义的概念。从会计确认和计最净额。把;收入;和;费用;定为狭义上的要素概念。这就导收入和费用的确认和计最也就是利润确认和计量的过程，致了我国的三大动态要素之间缺乏内在的逻辑关系和数最所以没有单独设立利润会计要素。关系，即三大要素不存在;收入白费用=利润;的关系O因此，(兰)中阔对会计要紫的归类。我国1992年颁布的企业会笔者认为，应该将;收入;和;费用;会计要素定义为广义上计准则，确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。的要靠概念。如果非要强调贯彻配比原则，强调收入和
5、费用二、王者会计娶亲归类差异的因果关系，则可以借鉴FASB的做法，另外增设;利得;和()静态要素的比较分析。FASB、IASC和牛国的归类巾，;损失;类似合计主要素。资产、负债和所有者权益要素在本质界定和内容规葡基本相(二);利润;会计要素体现的是一定期间所得收入与发同，唯一区别是IASC和中罔只有一个;权益而FASB有豆'个:生费用对比的个结果，实质上就是所有者权益中的其中一项;权益;、;业主投资;、和;业主派得;。这是因为美国是高度内容。因此，笔者认为;利润;会计要素设置多余，同时还缺乏发达的资本主义国家，权撤业务数量多且复杂，在;权撮;会计实际的交易基础依据，建议归于;所有者权
6、益;会计要素。要素以外单设;业.:t投资;和;业主派得;两个会计要素可以(三)作为我国财务报表体系的旦大主要财务报表，都有提供直为详细的权益信息，满足信息使用者的要求。作为财务报表建立的;理论基础其中资产负债表和利润表(工)动要素的比较分析的理论依据都有会计要索及其内在联系与之相对应。资产负债l对;收入;的不问认识。三者都有收入望婆哥素，但F川AS捕启是表以;资产;、;负债;背业收入;，IA配SC是;收益论基础;利润表以;收入;、;费用t计十f准住则都以;流转过稼收入理论;为依据，强调收入与相关费系为理论基础憔惟独作为现金流量表的理论基础的;现金梳用的因果关系，是狭义上的收入，仅指经营活动的收入。巅;没有专门的会计要素与之对应，这不得不引起:我们对会计FASB在;营业收入;外，另设置了;利得;核算偶发性、边缘性要素归类的探思。笔者认为应增设;现金流人;、;现金流出;的净收益，中国则将其并入;利润;要素;IASC是选择了广义上樊似会计要素。的收入要素。(作者单位:河南理工大学接管学院)?75 ?卂?卂?千?卂?千?千?卂?卂?卂?卂?呆?千?千?千卂?卂?卂?
