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1、1 1,2010.03,2,1.总论 2.成本性态分析 3.变动成本法 4.本量利分析 5.预测分析 6.短期决策分析 7.长期投资决策 8.长期投资决策分析 9.全面预算 10.成本控制 11.责任会计 12.不确定分析,管 理 会 计,3,第一章 总论,一.含义 1.定义：指当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 2.职能：预测经济前景 参与经济决策 规划经营目标 控制经济过程 考核评价经营业绩 3.基本内容：预测
2、决策会计 规划控制会计 责任会计 二.管理会计的形成与发展 三.管理会计假设与原则,4,第一章 总论,四.管理会计与财务会计的关系 1.联系：同属现代会计 最终目标相同 相互分享部分信息 财务会计的改革有助于管理会计的发展 2.区别：会计主体不同 具体工作目标不同 基本职能不同 工作依据不同 方法及程序不同 信息特征不同 体系的完善程度不同 观念取向不同 五.管理会计的地位及其组织,5,第二章 成本性态分析,一.成本及其分类 1.定义：指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本和时态可以是过去时、现在完成时或将来时。 2.分类（
3、7大类） 二.成本性态与相关范围 1.定义：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 相关范围 2.成本性态分类 固定成本: 约束性固定成本 酌量性固定成本 (y=a) 变动成本: 技术性变动成本 酌量性变动成本 (y=bx) 混合成本：阶梯式 标准式 低坡式 曲线式 (y=a+bx) 3.特点: 相对性 暂时性 可转化性,6,第二章 成本性态分析,三,成本性态分析的程序与方法 1.定义与目的 2.成本性态分析的程序；分步分析：先定性后定量 同步分析：定性定量同进行 3.成本性态分析的方法 技术测定法(工程技术法) 适用投入产出关系比较稳定的新企业 直接分析法(个别确
4、认法) 适用于管理会计基础工作开展较好的企业 历史资料分析法: 最常用的方法,适用于生产条件较为稳定,成本水平波动不大,资料比较完备的企业. 高低法 散布图法 回归直线法,y=a+bx,7,第二章 成本性态分析,高低法 步骤:.选择高低点坐标 高点(x1,y1) 低点(x2,y2) .b= .a=y1-bx1=y2-bx2 .建立成本性态模型:y=a+bx 散布图法 步骤:.建立坐标,标出散布点,划线,读出a值 .任选一点P(x1,y1) .b= .建立成本性态模型:y=a+bx 回归直线法(最小二乘法或最小平方法) 步骤:.根据历史资料列表,求n,x,y,xy,x2和y2的值 .计算相关系数
5、 r,判断线性关系(当r=+1或 r +1可行) .计算b, a值. b= ,a= .建立成本性态模型:y=a+bx,8,第三章 变动成本法,一.变动成本法概述 1.成本计算:狭义和广义之分 2.按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类: 完全成本计算(完全成本法) 变动成本计算(变动成本法) 3.变动成本法的理论前提:产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理. 二.变动成本法与完全成本法的区别 三.两种成本法营业利润差额的变动规律 1.营业利润的广义差额 =该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下 的营业利润 2.原因分析:当期的固定性制造费用的
6、水平出现差异 3.变动规律及简算法:营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性 制造费用 - 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用 四.变动成本法优缺点及应用,生产成本 变动生产成本 产品成本 固定生产成本 非生产成本 期间成本,9,第二章 变动成本法 变动成本法与完全成本法的主要区别,10,例1：已知2008年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定2009年销量与2008年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（ ）。 A .必然大于13500元 B .必然等于13500元 C .必然小于13500元 D .可能等于13500元
7、,11,例2：如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4000元，则可断定两种成本法计算的营业利润之差为（ ）。 A .14000元 B .10000元 C .6000元 D .4000元,12,例3：如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件,销售量为1000件,期初存货为零,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为（ ）。 A .0元 B .1000元 C .5000元 D .6000元,13,第四章 本量利分析,一.概述 成本 业务量（产量或销售量） 利润 CVP分析 1.前提条件
8、;(5大假设) 2.基本公式 .营业利润P = (p - b)x a = Tcm - a .贡献边际Tcm = px-bx = cmx = pxcmR 单位贡献边际cm = p-b = Tcm/x = pcmR 贡献边际率cmR = Tcm/px = cm/p = ( p-b)/p .变动成本率= bx/px= b/p 结论: cmR + bR = 1 p:销售单价 b:单位变动成本 x:销售量 a:固定成本,14,第四章 本量利分析,二,保本分析（盈亏临界点分析） 1.概述:保本:收支相等,不盈不亏,利润为零情况 保本分析:处于保本状态时本量利关系的一种定量分析 保本点(盈亏临界点):保本状
9、态时业务量(销售额). 2.单一品种保本点的确定(BEP) 图解法 基本等式法(贡献边际法):保本量x0= a/(p-b) = a/cm 保本额y0= px0 = a/cmR = a/1-bR 3.企业经营安全程度评价 安全边际指标:安全边际量(MF量)= x1-x0 安全边际额(MF额)= y1-y0 安全边际率(MFR)= (x1-x0)/x1 =( y1-y0)/y1 X1:实际或预计销售量 y1:实际或预计销售额 保本作业率(危险率)dR = 保本量(额)/实际或预计销售量(额)*100% 结论:MFR + dR = 1,15,例1：已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为每件45元，
10、固定成本总额60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品为（ ）。 A .2000件 B . 1280件 C . 1333件 D . 800件,16,例2：已知某公司只生产一种产品，2009年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。 要求：1）计算该公司2009年的固定成本 ； 2）假定2010该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本和保本额。,17,第四章 本量利分析,三.保利分析 1.保利点:是指在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称. 保利
11、量:x= (a+TP)/(p-b)= (a+TP)/cm 保利额:y=px=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR 保净利点:实现目标净利润而应达到的销售量和销售额的统称. TP TTP/(1- tR) tR:所得税税率 2.成本、单价、利润、销量等关系 销售利润率=贡献边际率安全边际率 利润=贡献边际率安全边际额 =单位贡献边际安全边际量,18,第四章 本量利分析,四.本量利分析的其他问题 1.本量利关系图:传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式关系图 2.有关因素变动对相关指标的影响 x a p b 与保本点,保利点,安全边际及利润的关系 3.多品种条件下的本量利分析
12、方法:加权平均法:综合贡献边际率cmR=(cmRiBi) Bi:第i品种销售比重 联合单位法:多种产品间存在相对稳定的数量关系. 先算出联合单价和联合单位变动成本等,再分算 分算法:先按贡献边际比重分配固定成本,再对每一个品种分别进行本量利分析 主要品种法:视同于单一品种 顺序法:列表法 图示法 作业(形成性考核):P12,1,某服装厂月固定成本为120000元，月目标利润为150000元，同时生产三种商品A ,B ,C,三种商品资料如下： 销售量：A2000件，B3000件，C2500件； 销售单价：150元，100元，125元， 单位变动成本：90元，70元，90元,19,求：1）加权平均
13、法计算综合边际贡献率 2）整个企业综合保本额及各种产品的保本额 3）计算目标利润下的整个企业的销售额及各种产品的销售额。 0,20,21,第五章 预测分析,一、概述 1.含义: 预测：指用科学的方法预计,推断事物发展的必然性或可能性的行为,即根据过去和现在预计未来,由已知推断未知的过程. 预测分析:指按照一定原则和程序,运用专门方法进行经营预测的过程. 2.特征： 3.内容:销售预测,利润预测,成本预测,资金预测 4.步骤： 5.方法:定量分析法,定性分析法 二、销售预测分析 (以销定产) 方法: 市场调查的方法: 全面调查法,典型调查法,抽样调查法 销售量预测的方法: 判断分析法 产品寿命周
14、期推断法 趋势外推分析法 因果预测法,定量,定性,22,第五章 预测分析,1.销售的定性预测 判断分析法;推销员判断法,综合判断法,专家判断法 产品寿命周期推断法:萌芽期,成长期,成熟期和衰退 2.销售的定量预测 趋势外推分析法 平均法 .算术平均法:Q=Q/n -适用于销售业务量比较稳定的产品 .移动平均法:Q=最后移动期销售之和/m期 -适用于对销售量略有波动的产品 .趋势平均法:Q=基期销量移动平均值+基期趋势值移动平均值基期与预测期的 时间间隔 -适用于对各期销售量变动趋势比较明显的产品 .加权平均法:Q=(QtWt) .平滑指数法:Q=Q+(1-)Q 平滑指数0.30.7 修正的时间
15、序列回归法：Q=a+bt,当t=0时, 因果预测法:回归直线分析法,23,第五章 预测分析,三,利润预测分析 (一)目标利润及其预测分析 1.目标利润含义;指企业在未来一段时间内,经过努力应该达到的最优化利润控制目标,是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一. 2.预测分析过程: 选择确定特定利润率标准.(如:销售利润率,产值利润率,资金利润率) 计算目标利润基数. 确定目标利润修正值 确定最终目标利润并分解落实 最终目标利润=目标利润基数+目标利润修正值 (二) 经营杠杆系数在利润预测中的应用 DOL =利润变动率/产销量变动率 =基期贡献边际/基期利润 预测利润额=基期利润(1+产销量变动率DOL) 销售量变动率=目标利润变动率/DOL,24,例：某企业只生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为了10000元，预计下一年销售量为25000件。要求：预计下一年利润额？,25,第五章 预测分析,四.成本与资金预测分析 (一).成本预测 1.步骤: 提出目标成本方案: 按目标
