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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 本年利润,3,第二节 所 得 税,4,第三节 利润分配,通过本章的学习，要求了解利润的构成及影响因素； 理解所得税性质及计算方法；掌握利润形成、所得税、利润分配的 核算。,一、利润总额的计算,利润是企业在一定期间内的经营成果，是综合反映企业经营成果的 一项重要指标。企业利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 直接计入当期损益的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所 有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,利 润,利润的相关计算公式如下： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售
2、费用管理 费用财务费用资产减值损失公允价值变得收益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,一、利润总额的计算,资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资 产减值准备所形成的损失。它包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、可供出售金融资产减值准备和未担保余值减值准备等。,（一）资产减值损失,（二）公允价值变动收益,（三）投资收益,（四）营业外收入,（五）营业外支出,公允价值变动收益是指企业在初始确认时划分为以公允 价值计量且其变动计入当期
3、损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收 益或投资损失，以及企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益。,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的 各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、捐赠
4、利得、盘盈利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的 各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。,二、本年利润结转的账务处理,期末余额,借 记,主营业务收入 利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 营业外收入,主营业务收入 利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 营业外收入,贷 记,二、本年利润结转的账务处理,将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益，转入“本年利润”账户，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，贷记“本年利润”
5、账户；如为净损失，做相反的会计分录。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。,二、本年利润结转的账务处理,利润结转方法,表结法,帐结法,账结法是指会计期末，将各项损益类 账户余额转入“本年利润”账户。,“表结法”是月末损益类账户的余额不需 要通过会计分录的方式结转到“本年利润”账户，即不在账户中结出本月实现的利润，而是通过填列“利润表”，从而计算出本月利润或亏损。,一、所得税会计的概述,所得税会计是研究如何处理依据会计准则计算的税前会计利
6、润与按 照税法规定计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 用公式表示如下： 资产的计税基础未来可税前扣除的金额,二、暂时性差异（一）计税基础,资产的计税基础,1,负债的计税基础,2,负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示： 负债的计税基础负债的账面价值未来可税前扣除的金额,二、暂时性差异（二）暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未 作为资
7、产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，其计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。用公式表示如下： 暂时性差异=账面价值 - 计税基础 资产的暂时性差异=账面价值 - 未来可税前扣除的金额 负债的暂时性差异=账面价值 -（账面价值-未来可税前扣除的金额）=未来可税前扣除的金额,1,2,3,1. 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定 未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。,2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿 负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或
8、是负债账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。,3. 特殊项目产生的暂时性差异 有些项目有计税基础，但由于不符合资产、负债的确 认条件而没有确认为资产、负债。按照税法规定可以确定其计税基础的，其计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,不计算在产品成本,按年初数固 定计算法,按完工产品成本计算法,约当产量法,按所耗原材 料费用计算,按定额成本 计算法,定额比例法,在产品成本计算出来后根据下列公式计算完工产品成本： 完工产品成本月初在产品成本本期生产费用月末在产品成本,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,1.企业对于可抵
9、扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得利 用可抵扣暂时性差异的应税金额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。 2.企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 3.对于与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用于利用该可抵扣暂时性差异的应税金额时，应确认相关的递延所得税资产。 4.按照购买法核算的企业合并中，按照会计准则规定，合并中取得资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税
10、资产，同时调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。,（一）递延所得税资产的确认和计量,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,5.与直接记入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递 延所得税资产应计入所有者权益，如可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 6.除企业合并以外的交易中，如果交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与计税基础之间的差额形成的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产不予确认。 7.确认递延所得税资产时，应当以预计收回该资产或清偿该负债期间的适用税率为基础计算确定。无论转回期间如何，递延所得
11、税资产均不要求折现。 8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。,（一）递延所得税资产的确认和计量,1.除明确规定不应确认递延所得税的情况外，企业应 当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。当按购买法核算的企业合并中形成的应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,（二）递延所得税负债的确认和计量,1,2,3,2.除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应 当确认所有应纳税暂时性差异产生递延所得税负债：商誉的初始确认；不是企业合并的交易或事项，该交易或事项发生时
12、既不影响会计利润也不影响应纳税所得额所产生的应纳税暂时性差异；企业对子公司、联营企业及合营企业的投资，企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回所产生的应纳税暂时性差异。,3. 确认递延所得税负债时，应当以预计收回该资产或 清偿该负债期间的适用税率为基础计算确定。无论转回期间如何，递延所得税负债均不要求折现,1.当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。用公式表示如下： 应纳税所得额=（纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=（会计利
13、润+纳税调增项目-纳税调减项目）税率,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,（三）所得税费用的确认和计量,1,2,3,2. 递延所得税 递延所得税，是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递 延所得税负债在期末应有的金额相对于原确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果，不包括企业合并和直接在权益中确认的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加,3. 所得税费用 所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，计入企业当期损 益的所得税
14、费用不包括企业合并和直接计入权益的交易或者事项的所得税影响。用公司表示： 所得税费用当期所得税递延所得税,三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量,（四）所得税的核算,1.“所得税费用”账户 “所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的应 从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。,1,2,3,2.“递延所得税资产”账户 “递延所得税资产”账户属于资产类账户，用来核算企业根据所得税准则确认 的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。该账户应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。,3. “递延所得税负债”账户
15、 “递延所得税负债”属于负债类账户，用来核算企业根据所得税准则确认的应 纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。该账户应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。,弥补以前年度的亏损。,一、利润分配的一般程序,（一）,提取法定盈余公积金。企业分配当年税后利润时，应当按税后利润的百分之十 列入企业法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。,（二）,提取任意盈余公积。企业在从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。,（三）,向投资者分配利润或股利。企业弥补亏损和提取公积金后的所余税后利润，有限责任公司按照出资比例分配，股份有限公司按照股东持有
16、的股份比例分配。,（四）,“利润分配”账户是核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损)后的余额。 本账户应设盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、未分配利润等明细账户。 年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，借记“本年利润”账户，贷记本账户(未分配利润)，如为亏损，作相反会计分录，同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。,二、利润分配的账务处理,二、利润分配的账务处理,企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。以当年实现 的利润弥
