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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 金融资产概述,3,第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,4,第三节 持有至到期投资,5,第四节 可供出售金融资产,5,第五节 金融资产减值,通过本章学习，要求了解金融工具的相关概念，熟悉金融资产的内容，掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。,金融资产,1,2,3,4,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,持有至到期投资；,贷款和应收款项；,可供出售的金融资产。上述分 类一经确定，不得随意变更。,金融资产的分类,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1,2,（一）交易性金融资产 满足以下条
2、件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3. 属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价 值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相 关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2. 企业风险管
3、理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,二、持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资；（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。,不能随意地改 变其“最初意图”,三、可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及除下列
4、各类资产以外的金融资产：,（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、账户设置,“交易性金融资产” 账户属资产类账户，用来核算 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,交易性金融资产,“交易性金融资产” 账户的借方登记交易性金融资 产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。,“公允价值变动损益” 账户属损益类账户，用来核 算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当
5、期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。,公允价值变动损益,取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息” 账户。,二、交易性金融资产的取得,三、交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告 发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”
6、 账户，并计入投资收益。,四、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动” 账户，贷记或借记“公允价值变动损益” 账户。,五、交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入 账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。公允价值变动损益期末结转本年利润，处置时持有收益转化为转让收益。,企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该交易性金融 资产的账面余额，
7、贷记“交易性金融资产” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益” 账户，贷记或借记“投资收益” 账户。,【例1】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公 司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额3万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10000000 贷：其他货币资金存出投资款 （银行存款） 10000000 （2）支会相关交易费用时：
8、借：投资收益 30000 贷：其他货币资金存出投资款 （银行存款） 30000,五、交易性金融资产的处置,一、账户设置,“持有至到期投资”账户。该账户属资产类账户，用来核算企业 持有至到期投资的摊余成本。,借方登记企业取得的持有至到期投资 的成本，资产负债表日预计利息时借记或贷记本账户；,贷方登记出售或到期收回持有至 到期投资的账面余额；,期末借方余额，反映持有至 到期投资的摊余成本。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）企业取得的持有至到期投资应当 按取得时的公允价值和相关税费之和作为初始确认金额。,持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实 际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益
9、确认及将其处置时损益的处理。,（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定 的应收未收利息，借记“应收利息” 账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益” 账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整” 账户。,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产” 账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息” 账户，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积” 账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（四）出售持有至到期投资，应按实际收
10、到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷 记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,一、账户设置,企业应当在资产负债表日 对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,借方登记企业取得可供出售的金 融资产的公允价值，资产负债表日，可供出售债券预计利息时，借记或贷记本账户；贷方登记出售可供出售的金融资产账面余额；期末借方余额，反映可供出售金融资产的公允价值。,二、可供出售金融资产的会计处理,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分
11、为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资 的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该 投资 的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计
12、量（极少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会 计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。,（一）企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利” 账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。,二、可供出售金融资产的会计处理,1,2,3,4,5,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应 按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本” 账户，按支付
13、的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息” 账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 账户。,（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益” 账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 账户。,可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资 产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息” 账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利
14、息收入，贷记“投资收益” 账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 账户。,（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动” 账户，贷记“资本公积其他资本公积” 账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分 类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产” 账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资” 账户，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积” 账户。,（五）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”等账户，按其账面余额，贷记“可供出售
15、金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息” 账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。,一、持有至到期投资减值,金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始 确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。,持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金 融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,（一）,一、持有至到期投资减值,对以摊余成本计量的持有至到期投资确认减值损 失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,（二）,一、持有至到期投资减值,持有至到期投资确认减值损失后，利息收 入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,（三）,二、可供出售金融资产减值,（一）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计 入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。,对于可供
