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1、我国会计准则与国际会计准则趋同的障碍分析阴窑改革探索我国会计准则与国际会计准则趋同的障碍分析我国会计准则正逐步与国际会计准则渊陨粤杂冤趋同遥我国的益的这种倾向是我国会计准则与陨粤杂趋同的最大障碍遥基本会计准则是以当时陨粤杂的概念框架作为蓝本起草的曰我国此外袁在由陨粤杂悦发起的推广陨粤杂的制度变迁中袁陨粤杂悦具有的员远项具体会计准则袁也都有着陨粤杂的印记曰叶企业会计制度曳正的尧较高的利益预期曰而相当数量国家的会计准则制订机构所规定的会计政策和会计确认尧计量标准与陨粤杂中的核心准则成为这一制度变迁的直接受害者袁它们必须放弃已取得的各种基本相同遥当前在我国会计准则与陨粤杂趋同的进程中袁必须考资源优势
2、遥这些国家的会计准则制订机构必然要进行各种努力虑准则适用环境的建设袁否则不仅达不到与陨粤杂趋同的目标袁以求得生存袁我国也不例外遥而且袁作为一个经济大国袁我国不反而会导致会计信息的混乱遥我国在借鉴采用陨粤杂时存在以下可能像一些小国家那样直接采用陨粤杂遥一些障碍遥二、市场经济发展不完善一、陨粤杂制订过程中的发达国家利益导向陨粤杂主要是根据市场经济发达国家的要求制订的袁而我国会计准则是一种能降低交易费用的制度安排遥如果没有市场经济远不及西方发达国家成熟遥在西方国家常见的经济事政治因素的限制袁全球采用统一的会计准则袁将会有效地降项袁在我国可能刚刚出现甚至还未出现袁这就使得陨粤杂的一些规低交易费用遥但是
3、袁由于不可能公平地分配收益和成本袁因而定在我国没有用武之地遥而且对于我国一些特殊会计事项袁陨粤杂只有极少数的会计准则能够得到所有国家的支持遥会计准则并未考虑袁如果单纯追求与陨粤杂趋同袁势必造成我国很多会计事的制订并非单纯是技术问题袁也是各国经济利益之争的焦项的处理无据可依遥另外袁我国资本市场的规模较小袁海外上市点遥国际会计准则委员会渊陨粤杂悦冤领导机构中的提名委员会尧公司较少袁制度变迁的野主要行动集团冶还非常弱小袁因此我国管理委员会和国际会计准则理事会渊陨粤杂月冤基本上为英美所会计准则与陨粤杂趋同的动力不足袁阻力较大遥控制遥改组后的陨粤杂月中只有南非作为发展中国家拥有员个席公允价值已成为陨粤杂
4、所采用的一种主要计量模式遥我国的位袁大部分席位为发达国家所拥有遥发达国家将在会计国际会计准则对公允价值运用较少遥一些产品和生产要素没有规化进程中获得较多收益袁广大发展中国家则可能获得较少收范尧公开尧活跃的交易市场和类似可观测的交易价格曰利率和益袁而且要承担因陨粤杂对发展中国家情况考虑不周所带来的负汇率还没有完全市场化袁要确定一些资产和负债的公允价值面经济影响袁承担大量改革成本和风险遥陨粤杂代表发达国家利存在一定困难曰会计人员素质普遍较低袁现值技术的使用受到此袁物质的流动既是权利的流动袁更是责任和利益的流动袁财务管理借助财务活动的管理实现财务关系优化袁财务治即财务关系的流动遥现实生活中的权尧责尧
5、利互相依存袁财权理借助均衡的财务关系实现财务活动的目标遥财务管理是为了流动是为了实现财务利益的流动袁流动的要求是财务责任在既定的财务关系下实现企业价值最大化袁财务治理是通过调的转移遥财权流是先导袁财责流是砥柱袁财利流是结果曰或者整那些不尽合理的财务关系为企业的本金运动创造有利的制说财权流是表象袁财责流尧财利流是本质遥因此袁财权的流动度环境遥因此袁现代财务学研究的主要内容可整理如下院客观地反映了企业处理各种财务关系的过程遥由于财权尧财财务责和财利的转移是隐藏在本金运动过程中更为实质的尧有支配能力的交易袁因此财权变动更深刻地影响着现代企业财务活动财务关系的财务成果袁企业也日趋偏好于借助财权流动以提
6、高本金财务管理财务治理的产出能力袁由此产生财务关系管理即财务治理遥财务治理是对各利益主体财权尧财责与财利的管理遥从投筹分财财财静态看袁某一时点的财权尧财责和财利关系在不同主体间的资资配权责利管管管配配配合理安排形成了企业的财务治理结构遥从动态看袁根据企业理理理置置置内外环境变化调整各利益主体的财权尧财责与财利关系的活动即为财务治理活动遥因此袁财务治理的核心是通过财资本增值财务关系均衡权尧财责尧财利的合理配置袁实现协调各利益主体财务关系的目的袁最终使各主体利益共同增长袁体现了现代企业的企业价值最大化野共同治理冶特征遥阴窑员圆窑财会月刊渊会计冤援改革探索窑阴了限制曰中介机构公信度低袁资产评估弄虚作
7、假现象普遍遥这导向的会计准则留给执行者更大的操纵空间袁因此原则导向些状况说明我国不具备运用公允价值的条件遥的会计准则对会计监管有更高的要求遥三、法律环境的制约会计准则的实施需要有高质量的审计监督体系来保证遥陨粤杂规范的重点之一是资产负债表袁该表所提供的会计以原则为基础的会计准则通常提供较少指南袁不足保证会计信息侧重于预测企业未来现金流量曰而我国的法律法规规定准则得到正确应用袁将导致被审计单位和审计师之间的诉讼公司上市尧增资配股尧退市均以利润作为判定指标遥在这样的案件增加袁加大注册会计师的执业风险遥法律环境下袁我国会计准则规范的重点偏向利润表袁从而在在会计准则原则导向的情况下袁如何判断财务报告是
8、否一定程度上忽视了资产负债表信息的质量袁这与陨粤杂理事会虚假将对证券监管部门和法官提出更高的能力要求遥而且进倡导的全面资产负债表观相差甚远遥行职业判断时要综合考虑企业经济活动的环境袁这就更增加我国叶公司法曳中的很多内容与西方国家相比有很大差了证券监管部门执法和法官审理的难度遥别袁例如在西方国家库藏股比较普遍袁所以库藏股的会计处会计准则与税收规定的互动关系也制约着我国会计准则理也较为成熟尧规范袁而我国叶公司法曳严禁公司库藏股票袁也与陨粤杂的趋同遥一方面袁税务机关根据财务会计报表数据进行就不存在对库藏股票进行会计处理的问题遥叶公司法曳第员苑园条纳税调整袁如果允许企业自由裁量的空间过大袁将可能导致需
9、规定袁企业利润在弥补亏损后袁可提取盈余公积尧公益金袁其要进行纳税调整的项目过多袁增加调整的难度遥另一方面袁税中公益金从产权上看属所有者权益袁但从用途上看主要用于务处理会影响财务报告结果袁例如袁我国对于野营业费用冶尧野管职工集体福利袁这是我国的特色遥我国叶中外合资经营企业理费用冶和野财务费用冶科目的核算内容有明确规定袁这在很大法曳规定袁中外合资经营企业在税后提取的职工奖励及福利程度上是出于对税收管理的考虑袁陨粤杂中则不存在这种现象遥基金应作为税后利润分配袁而陨粤杂规定该部分职工奖励及福六、会计信息服务对象的特殊性利基金应作为当期的成本尧费用遥此外袁我国法律规定土地属建立在西方发达的资本市场基础上
10、的陨粤杂是为资本市场于国家或集体所有袁不能以土地所有权进行投资曰我国企业的投资者服务的曰而我国叶企业会计准则曳中规定的财务会职工养老保险实行统筹提取和统筹使用的政策遥这些问题都计目标是院会计信息应当满足国家宏观经济管理的需求袁满将导致我国会计准则在某些方面无法与陨粤杂趋同遥足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要袁满足企四、知识存量和社会意识的制约业加强内部经营管理的需要遥我国大多数上市公司是国有控第一袁我国的会计准则以财政部法规形式颁布袁具有强股企业袁由于国有股东所特有的所有者缺位现象而导致无法制性曰我国传统文化的集体主义取向也决定了会计准则具有产生对高质量会计信息的有效需求袁政府干预企业
11、经营使会较高的权威性遥而在陨粤杂中公允表达是最高原则袁企业可以背计信息的提供存在较多的人为因素遥因而按照一般市场机离会计准则及其解释的规定袁采用其他可以实现公允列报目制要求设计的会计准则难以达到预期目标遥此外袁我国企业的的方法进行会计处理遥此外袁数十年的中央集权计划经济税务会计和财务会计并未截然分开袁这就使得会计信息还要也形成了一种习惯和定势袁表现在会计领域就是袁广大会计服务于税务机关遥不同的会计信息使用者对会计信息有不同人员习惯于按照会计制度的具体要求进行会计核算和报告袁的要求袁会计服务对象的特殊性也是我国会计准则与陨粤杂趋极少运用专业判断遥未来的陨粤杂将越来越倾向于原则基础袁以同的障碍遥原
12、则为基础的会计准则通常提供较少指南袁对企业管理当局七、公司治理机制不完善及会计人员的职业判断要求很高遥在我国现阶段袁由于会计会计系统是在一定的治理机制下运行的袁必然要受到公人员的习惯和专业素质方面的原因袁将难以适应会计政策选司治理机制的影响遥当企业组织不完善袁缺乏必要的内部和外择尧会计估计判断等方面的较高要求遥部控制时袁会计系统可能成为内部人控制条件下用来欺骗股第二袁我国注册会计师行业起步较晚袁具有国际水准的注册东等外部利益相关者的工具遥健全的公司治理可使会计准则会计师较少遥如果审计行业的发展跟不上会计准则国际趋同的步得到有效执行袁防范舞弊行为遥我国上市公司治理存在诸多问伐袁就极易出现外国会计
13、师事务所主导中国市场的局面遥题袁如院法人股东持股比例高袁使得股票市场野用脚投票冶的功第三袁我国尚未建立完整的会计概念框架体系遥会计准则能难以发挥曰上市公司收到非标准审计报告却没有相应的处的制订必须由会计概念框架指导遥由于对财务会计的基本概罚曰商业银行对公司的监控作用较小遥这些治理方面的问题增念及其相互关系还缺乏深入的认识袁因而我国会计准则的制加了公司舞弊的机会遥未来的陨粤杂倾向于原则基础袁需要较多订缺乏一个规范的理论基础袁阻碍了与国际趋同的步伐遥的职业判断袁当前如果将这种灵活的会计准则运用于我国袁无第四袁我国会计准则与会计制度并行袁叶企业会计制度曳一疑会给舞弊者制造更多的机会遥另外袁公允价值的
14、运用可能增般根据会计准则制订袁会计准则本身的可操作性较差遥这种加会计舞弊的严重性袁因为公允价值虽然能提供决策有用的会计准则与会计制度并行的做法袁从长远来看不利于我国会会计信息袁但是其更多地依赖判断和估计袁而历史成本的惟一计准则与陨粤杂趋同遥性和不可调节性对舞弊具有抑制作用遥五、监管体系不完善会计准则的国际趋同袁来自于会计环境的客观需要袁但会近年来袁许多公司财务舞弊案的发生都与没有有效执行计环境的客观差异又在某种程度上制约了会计准则的国际趋会计准则有关遥采用高质量的会计准则固然重要袁但在目前同袁因此我国会计准则与陨粤杂的趋同将是一个长期发展的过的经济环境下袁强化会计准则的执行机制是当务之急遥原则程袁不可急功近利遥笫援财会月刊渊会计冤窑员猿窑阴
