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1、第九章 会计报告,【教学目标】 通过本章的学习，理解会计报告的概念，熟悉会计报告的种类和编制要求，明确利润表和资产负债表的基本结构及内容，掌握利润表和资产负债表的编制方法，了解现金流量表及会计报表附注和财务情况说明书的内容。 【重点、难点】 会计报告的种类；资产负债表和利润表的基本结构及内容；资产负债表和利润表的编制方法。,第九章 会计报告,一、会计报告的概念,会计报告是企业正式对外揭示或表述会计信息的书面文件，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,会计报告编制是会计的一项重要工作，是会计核算的一种重要的方法。会计报告提供的会计信
2、息对于改善企业外部有关方面经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要的作用： 1、满足投资者、债权人、供应商等有关各方信息使用者的需要。 2、满足国家宏观经济管理部门制定宏观经济决策的需要。 3、满足企业内部管理者掌握有关情况，作出经营决策的需要。,第九章 会计报告 第一节 概 述,会计报告,年度会计报告,中期会计报告,:是指年度终了编制的会计报告，它所涵盖的会计期间为一个完整 。 的会计年度。,：是指以中期为基础编制的财务报告。中期是短于一个完整的会计年度的报告期间，会计法规定：我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止，中期是在这一会计年度之内、但短于一个会计年度的报告期间，它可以是一
3、个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间。中期会计报告包括半年度报告、季度报告和月度报告三种。,从会计报告所包括的内容来看，会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料 。,第九章 会计报告 第一节 概 述,二、会计报告的种类,会计报表是会计报告的核心内容，也称财务报表。它是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其结构情况、某一特定时期经营成果的实现及分配情况和某一特定时期现金流入、现金流出及净增加情况的书面文件。主表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。,第九章 会计报告 第一节 概
4、述,二、会计报告的种类,（一）会计报表,按反映的内容：动态会计报表和静态会计报表。 按编报的时间：月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。 按编制的单位：单位报表和汇总报表。 按编制的范围：个别会计报表和合并会计报表。 按服务的对象：对内报表和对外报表,第九章 会计报告 第一节 概 述,二、会计报告的种类,（二）会计报表附注,会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注是会计报告的重要组成部分，应当按照一定的方式披露，有关信息应当与会计报表项目相互参照。,会计报表附注包括： 财务报表
5、编制基础； 遵循企业会计准则声明； 重要会计政策说明； 重要会计估计说明； 会计政策和会计估计变更以及差错更正说明； 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明； 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,第九章 会计报告 第一节 概 述,二、会计报告的种类,（三）会计信息质量的重要性要求,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性要求是指会计记录表达的详细程度和精确程度取决于会计资料本身的重要性。 凡对会计信息使用者作出决策有重大影响的经济事项，表达尽量充分；
6、反之，在不影响会计信息质量前提下可简化核算或合并核算。 但是，重要性要求也是相对的，对某项会计事项判断其是否重要，往往与会计人员的职业判断能力有关。 一般情况下，对某项会计事项重要性的判断可从两个方面进行：一是性质，当某项会计事项发生可能对决策产生重大影响的，则为具有重要性的会计事项；二是数量，当某项会计事项发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响时，则为具有重要性的会计事项。,第九章 会计报告 第一节 概 述,三、会计报告的编制要求,1、便于理解：会计报告项目设置、分类及列示格式和有关术语等要符合规范，简明清晰，为会计报告使用者所理解和接受； 其实质是会计信息质量明晰性要求。明晰性是指会
7、计记录和会计报告必须清晰明了，便于理解和利用，也称为可理解性。会计信息是否被使用者所理解，取决于会计信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。明晰性是决策者与决策有用性的连接点，如会计信息不能被决策者所理解，那么这种会计信息就毫无用处。 2、真实准确：会计报告所披露的会计信息必须客观真实、准确无误地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量； 3、内容完整：必须按会计报告规定种类、格式和项目编报，不得漏编或漏填项目； 4、指标一致：会计报告各项目的内容要按规定范围计算填列，不得随意变动，应力求指标口径一致，时间连贯可比； 5、编报及时：必须按规定的时间和程序及时编制和报送会计报告，以满足会计
8、信息使用者不失时机地作出决策。现行准则规定：月报于月度终了后6日内报出，季报于季度终了后15日内报出，半年报于年度中期结束后60日内报出，年报于年度终了后4个月内报出。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表，亦称财务状况表。 资产负债表是依据资产=负债+所有者权益的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩、整理后编制而成的。 资产负债表表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报
9、表。 资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的完整信息：可以向会计信息使用者提供某一特定日期所拥有或控制的资产总额，表明企业拥有的经济资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供重要资料；可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业负债经营的程度，了解企业未来需要多少资产或劳务偿付债务；将资产与负债进行对比，分析企业的偿债能力；可以反映企业所有者权益情况，表明投资者的投资在企业资产中所占的份额，了解权益结构情况；可以反映当期实际数与年初数，通过对比，可以分析企业财务状况的变动趋势。000,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容和格式,表头部分：主要说明会计报表的名
10、称、编制单位的名称和编制日期等信息。 正表部分：是资产负债表的主体内容，包括资产、负债和所有者权益。 其中：资产类项目按流动性分类，流动性强的排先，流动性弱的置后，依次为流动资产和非流动资产；负债类项目按偿还期分类，偿还期短的排先，偿还期长的置后，依次为流动负债和非流动负债；所有者权益项目按资金的稳定程度分类，稳定性强的排先，稳定性弱的置后，依次为实收资本 、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（一）资产负债表的内容,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容和格式,1、账户式资产负债表：分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。,（二
11、）资产负债表的格式,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容和格式,2、报告式资产负债表：分上下两部分，上部分列示资产项目，下部分列示负债及所有者权益项目，上下两部分仍保持平衡关系。,（二）资产负债表的格式,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,资产负债表的编制是以日常会计核算资料为基础，对其进行加工、整理、归类和汇总而成的。我国资产负债表各项目采用比较的形式列示，即资产负债表正表部分各项目都分设“年初数”和“期末数”两栏，以便于进行比较。,（一）资产负债表各栏目及项目数据的填列方法,1、“年初数”栏的填列方法 根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列
12、数字填写。如果本年度资产负债表规定的各项目名称、内容同上年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的数字按照本年度的规定进行调整，将调整后的数字填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,资产负债表的编制是以日常会计核算资料为基础，对其进行加工、整理、归类和汇总而成的。我国资产负债表各项目采用比较的形式列示，即资产负债表正表部分各项目都分设“年初数”和“期末数”两栏，以便于进行比较。,（一）资产负债表各栏目及项目数据的填列方法,2、“期末数”栏的填列方法 直接填列法，即直接以总分类账户的期末余额填列。 计算填列法，即根据若干个总分类账户或
13、明细分类账户的期末余额计算后填列。 一是根据若干总分类账户期末余额相加后以合计数填列； 二是根据若干总分类账户期末余额相减后以净额填列； 三是根据若干明细分类账户的期末余额分析后填列。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法,1、流动资产项目 （1）货币资金：根据库存现金、银行存款和其他货币资金账户的期末余额合计数填列。 （2）交易性金融资产、应收票据、应收利息和应收股利：分别根据交易性金融资产、应收票据、应收利息和应收股利账户的期末余额填列。 （3）应收账款：根据应收账款和预收账款账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去
14、坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法,1、流动资产项目 （4）预付账款：根据预付账款和应付账款账户所属各明细账户的期末借方余额合计数填列。 （5）其他应收款：根据其他应收款账户的期末余额，减去坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。 （6）存货：根据材料采购、在途物资、原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料和生产成本等账户的期末余额合计数，减去材料成本差异、存货跌价准备和商品进销差价等账户期末余额后的净额填列。,第九章 会计报
15、告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法,2、非流动资产项目 （1）可供出售金融资产和递延所得税资产：分别根据可供出售金融资产和递延所得税资产账户的期末余额分析填列。 （2）持有至到期投资：根据持有至到期投资账户有期末余额，减去持有至到期投资减值准备账户的期末余额后的净额填列。 （3）长期股权投资：根据长期股权投资账户的期末余额，减去长期股权投资减值准备账户中的期末余额后的净额填列。 （4）固定资产：根据固定资产账户的期末余额，减去累计折旧和固定资产减值准备账户的期末余额后的净额填列。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编
16、制方法,（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法,2、非流动资产项目 （5）在建工程：根据在建工程账户的期末余额，减去在建工程减值准备账户的期末余额后的净额填列。 （6）工程物资：根据工程物资账户的期末余额，减去工程物资减值准备账户的期末余额后的净额填列。 （7）固定资产清理：根据固定资产清理账户的期末借方余额填列，如为贷方余额则以“-”号填列。 （8）无形资产：根据无形资产账户的期末余额，减去无形资产减值准备账户期末余额后的净额填列。 （9）长期待摊费用：根据长期待摊费用账户的期末余额扣除1年内（含1年）摊销的数额后的差额填列。,第九章 会计报告 第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法,（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法,3、流动负债项目 （1）短期借款、应付票据、应付利息、应付股利和其他应付款：分别根据短期借款、应付票据、应付利息、应付股利和其他应付款账户的期末贷方余额填列。 （2）应付账款：根据应付账款和预付账款账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列。 （3）预收账款：根据预收账款和应收账款账户
