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1、第十七章第十七章 生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计o存货在财务报表审计中一般都要作为重要的存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。在考试中各种题型均有可能涉及。要的内容。在考试中各种题型均有可能涉及。考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。该考点具有明显的特征，每年必考。该考点具有明显的特征，每年必考。 o特别关注：特别关注：2011年教材中关于存货监盘的年教材中关于存货监盘的部分作了较大修订。部分作了较大修订。第一节存货与仓储循环的特点第一节存货与仓储循环的特点o一
2、、不同行业类型的存货性质一、不同行业类型的存货性质(P334表表15-1)二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（一）计划和安排生产（二）发出原材料（二）发出原材料（三）生产产品（三）生产产品（四）核算产品成本（四）核算产品成本（五）储存产成品（五）储存产成品（六）发出产成品（六）发出产成品o三、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令（生产通知单）（一）生产指令（生产通知单）（二）领发料凭证（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领
3、发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。等。（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细账（八）存货明细账第二节控制测试和交易的实质性程序第二节控制测试和交易的实质性程序o一、生产与存货交易的内部控制一、生产与存货交易的内部控制o二、控制测试二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制
4、测（一）以内部控制目标为起点的控制测试试（二）以风险为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序第三节生产与存货循环的实质性程序o一、生产与存货交易的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。货周转和费用支出项目的期望值。2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水
5、平与以前期间和预根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。3.比较存货余额和预期周转率。比较存货余额和预期周转率。4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。指标进行比较。5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的
6、细节测试程序以识别和应对重大错报风险。识别和应对重大错报风险。6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。o（二）生产与存货交易和相关余额的细节测（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试试二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序（一）存货审计概述（一）存货审计概述存货审计，尤其是对年末存货余额的测存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。o（
7、二）存货监盘（二）存货监盘1.存货监盘的定义和作用存货监盘的定义和作用（1）定义）定义（新教材省略）（新教材省略）存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，可见，存货监盘有两层含义：一是：一是注册会计注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是；二是在在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货的存货。o（2）作用）作用o见见347页页o（3）管理层和注册会计师的责任）管理层和注册会计师的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状尽管实施存货监盘，获取有
8、关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。确定存货的数量和状况的责任。（4）目标）目标存货监盘针对的主要是存货的存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定认定以及权利和义务的认定，注册会计师，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存
9、货审计的一项核心审计程序，存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。通常可同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。o（5）方式）方式存货监盘程序主要包括存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关
10、的证据更为有效。在这种情况获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审
11、计程序将限于询问、观察以及抽查。分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。o2.存货监盘计划存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点存货的特点、盘存制度盘存制度和存货内部控制的有效性存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位被审计单位存货盘点计划存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会汁师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。o（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。在编制
12、存在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：与存货相关的重大错报风险与存货相关的重大错报风险o与存货相关的内部控制的性质与存货相关的内部控制的性质对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令确的指令存货盘点的时间安排存货盘点的时间安排被审计单位是否一贯采用永续盘存制被审计单位是否一贯采用永续盘存制o存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点o是否需要专家协助是否需要专家协助
13、o（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容。o存货监盘的目标存货监盘的目标 n获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况时、残次和短缺等状况 o存货监盘的范围存货监盘的范围 n存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果风
14、险的评估结果 o存货监盘的时间安排存货监盘的时间安排n存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 o存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点及关注事项 n要点主要包括要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。个环节应注意的问题以及所要解决的问题。CPA需要重需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存
15、货的状况、点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等 o参加存货监盘人员的分工参加存货监盘人员的分工 nCPA应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况，存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参情况，存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导工情况，并加强督导 o检查存货的范围检查存货的范围 nCPA应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位
16、内应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围序的范围 o3.存货监盘程序存货监盘程序o（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。结果的指令和程序。o（2）观察管理层制定的盘点程序的执行）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。情况。o（3）检查存货。）检查存
17、货。o（4）执行抽盘。）执行抽盘。o（5）需要特别关注的情况需要特别关注的情况：n存货盘点范围存货盘点范围 n对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘o（6）存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：盘点结束前，注册会计师应当：o再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。的存货是否均已盘点。o取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇
18、总记录进行核对。是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。o如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。掌握调节方法：货的变动是否已作正确的记录。掌握调节方法：n盘点日在结账日之前：盘点日在结
19、账日之前：o（结账日）应结存数（结账日）应结存数= =盘点数盘点数+ +增加数增加数- -减少数减少数n盘点日在结账日之后：盘点日在结账日之后：o（结账日）应结存数（结账日）应结存数= =盘点数盘点数- -增加数增加数+ +减少数减少数o如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。致。o4.特殊情况的处理特殊情况的处理o情况（情况（1）：在存货盘点现场实施存货监盘不可行。）：在存货盘点现场实施存货监盘不可行。n如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计如果在存
20、货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取存货的前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取存货的存在或状况的充分、适当的审计证据。存在或状况的充分、适当的审计证据。n如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获得有关存货存在和状况的充分、适当的审计可能无法获得有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师发表非无保留意见的审计报告。证据，注册会计师发表非无保留意见的审计报告。o情况（情况（2）：因不
21、可预见的情况导致无法在）：因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。存货盘点现场实施监盘。n如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。o情况（情况（3）：由第三方保管或控制的存货。）：由第三方保管或控制的存货。n向持有被审计单位存货的第三方函证存货的向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；数量和状况；n实施检查或其他适合具体情况的审计程序实施检查或其他适合具体情况的审计程序o【例题【
22、例题1单选题】单选题】ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师系注册会计师系XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会货不仅品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。判断。（1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（）。存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（）。
23、A.被审计单位管理层决定在被审计单位管理层决定在2010年年1月月4日进行存货的盘日进行存货的盘点点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员采购等有关部门人员C.存放在外的存货不实施存货的盘点存放在外的存货不实施存货的盘点D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务o正确答案正确答案C答案解析只要属于企业的存货，无答案解析只要属于企业的存货，无论存放何处，企业均应纳入盘点范围，制定论存放何处，企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。相应的盘点计划。o（2）在执行观察程
24、序时，下列做法中不恰当的是）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（）。（）。A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序会计师应考虑实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告会计师应出具无法表示意见的审计报告o
25、正确答案正确答案D答案解析只要注册会计师通过其他答案解析只要注册会计师通过其他替代审计程序能够获得满意的效果，仍可出替代审计程序能够获得满意的效果，仍可出具无保留意见。具无保留意见。o（3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。（）。A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查
26、抽查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的监盘程序满意，则应当实施实质性的监盘程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录o正确答案正确答案B答案解析注册会计师抽查的范围还答案解析注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。o（4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会）对于委托其他单位保管的重要存货，注册
27、会计师的下列做法中不恰当的是（）。计师的下列做法中不恰当的是（）。A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序序B.向受托人进行函证向受托人进行函证C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作计师的工作D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在录，确定其存在o正确答案正确答案D答案解析此时注册会计师可以考虑答案解析此时注册会计师可以考虑利用其他注册会计师工作；亲自监盘或函证利用其他注册会计师工作；亲自监盘或函证（数量不大的存货）程序确定这部分存货的（数量不大的
28、存货）程序确定这部分存货的存在，不能仅仅依靠被审计单位的内部相关存在，不能仅仅依靠被审计单位的内部相关记录确定存货的存在。记录确定存货的存在。o【例题【例题2简答题】简答题】208年年9月，月，ABC会计师事务所会计师事务所首次接受委托审计甲公司首次接受委托审计甲公司208年度财务报表，委派年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，业，208年期初、期末存货余额占资产总额比重重年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地各采购地10个
29、简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于拟于208年年12月月31日起开始盘点存货，盘点工作日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。为低水平。（2）在对桶
30、装果汁实施监盘程序时，采用观察）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：）甲公司对苹果的盘点计划是：208年年12月月31日盘点日盘点5个简易棚内苹果，个简易棚内苹果，209年年1月月5日盘日盘点其他点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。o要求：要求：（1）根据审计准则的要求，指出）根据审计准则的要求，指出A注册注册会计
31、师针对存货期初余额应当实施哪些审计会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。程序。（2）针对上述存货监盘计划第（）针对上述存货监盘计划第（1）项）项至第（至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。议。o正确答案正确答案（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分
32、析。用毛利百分比法等进行分析。（2）监盘计划（）监盘计划（1）存在缺陷。）存在缺陷。建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果建议：由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平。应将存货认定层次的重大错报风险评估为低水平。o监盘计划（监盘计划（2）存在缺陷。）存在缺陷。o建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品工程报告以及依赖
33、永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。进行化验与分析，或利用专家的工作。o监盘计划（监盘计划（3）存在缺陷。）存在缺陷。建议：同时对建议：同时对10个简易棚内苹果进行个简易棚内苹果进行盘点，而不应安排在不同时间盘点。盘点，而不应安排在不同时间盘点。o答案解析答案解析监盘计划（监盘计划（1）缺陷：）缺陷：208年期初、期末存货余额占资产年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请
34、况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。监盘计划（监盘计划（2）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘）缺陷：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。监盘计划（监盘计划（3）缺陷：对于同一类型存货，）缺陷：对于同一类型存货，A注册会计师应注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。o（三）存货计价测试（三）存货计价测试监盘程序
35、一般只能对存货的结存数量予监盘程序一般只能对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上存货余额的真实以确认，为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。性，还必须对存货的计价进行审计。n期末余额期末余额=期末数量（监盘）期末数量（监盘）单价（计价测试）单价（计价测试）n存货的计价测试主要是针对被审计单位所使用存货的计价测试主要是针对被审计单位所使用的的“存货单位成本存货单位成本”是否正确所做的测试。是否正确所做的测试。o1、样本的选择、样本的选择 n（1）计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、）计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货单价和
36、总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。中选择。（2）选择样本时应着重选择）选择样本时应着重选择“结存余额较大且结存余额较大且价格变化比较频繁价格变化比较频繁”的项目，同时考虑所选样的项目，同时考虑所选样本的代表性。本的代表性。（3）抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模）抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况应足以推断总体的情况 o2、计价方法的确认、计价方法的确认 n注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在贯性予以关
37、注，没有足够理由，计价方法在“同一会计年度内不得变动同一会计年度内不得变动 ”o3、计价测试、计价测试 o（1）对存货价格的组成内容予以审核）对存货价格的组成内容予以审核o（2）对所选择的存货样本独立地进行计价）对所选择的存货样本独立地进行计价测试测试o（3）将测试结果与被审计单位账面记录对）将测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因比，编制对比分析表，分析形成差异的原因o充分关注：在存货计价审计中，由于被审计充分关注：在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其的方法
38、计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。计提。o【例题【例题3单选题】单选题】M公司的会计政策规定，公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。品按先进先出法核算。2009年年12月月31日，日，M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，期件，期末余额为末余额为5210万元，万元，M公司公司2009年度甲年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所金额单位
39、为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：有的数量、入库单价均无误）：日期日期摘要摘要入库入库发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.1期初余期初余额额50025003.1入库入库4005.1204090045404.1销售销售8005.241601003808.1入库入库16004.673601700774010.3销售销售4004.618401300590012.1入库入库7004.531502000905012.31销售销售8004.838401200521012.31期末余期末余额额12005210o在进行相关测试后，
40、在进行相关测试后，A注册会计师应提出的注册会计师应提出的审计调整建议是（）。审计调整建议是（）。A.调增主营业务成本调增主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C.调增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元o正确答案正确答案D答案解析当期发出存货的成本答案解析当期发出存货的成本2500（204073603150）（7004.55004.6）9600万元；万元；M公司计算的发出存货成本为公司计算的发出存货成本为9840万元，万元，所以应调减所以应调减240万元。万元。 近年考况近年考况年度年度题型题型题量题
41、量分值分值考点考点20082008简答题简答题1 16 6存货监盘计划存货监盘计划( (玻璃、煤炭、烧碱、石英砂玻璃、煤炭、烧碱、石英砂) )；存放在外的存货；堆积型存货；盘点标签；存货调节存放在外的存货；堆积型存货；盘点标签；存货调节综合题综合题2 26 6评价存货内部控制；评估重大错报风险评价存货内部控制；评估重大错报风险( (存货跌价准备存货跌价准备) )；实质性分析实质性分析( (存货成本存货成本) )；20092009简答题简答题2 21414存货监盘计划存货监盘计划( (内部控制、桶装果汁、苹果内部控制、桶装果汁、苹果) )；期初存货余额的实；期初存货余额的实质性程序；存货数量差异
42、分析及针对性审计程序质性程序；存货数量差异分析及针对性审计程序综合题综合题3 36 6评估重大错报风险评估重大错报风险( (存货跌价准备存货跌价准备) )；实质性分析；实质性分析( (存货存货) )；评价实质性程序的相关性评价实质性程序的相关性( (存货计价存货计价) )20102010简答题简答题1 16 6存货监盘计划存货监盘计划( (摆放、标识、箱装、品质、流动、表单摆放、标识、箱装、品质、流动、表单) )；特殊情况处理特殊情况处理( (无法在预定日期实施监盘无法在预定日期实施监盘) )综合题综合题1 12 2评估重大错报风险评估重大错报风险( (存货跌价准备存货跌价准备) )；实质性分
43、析实质性分析( (存货成本存货成本) )20112011综合题综合题1 115存货跌价准备等存货跌价准备等o考题考题.(2008年试题综合题年试题综合题1) Y注册会计师负责对注册会计师负责对X公司公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：年度财务报表进行审计。相关资料如下：o资料一：资料一：o在在A产品生产成本中，产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料成本占重大比重。a原材料在原材料在208年的年初、年末库存均为零。年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移产品的发出计价采用移动加权平均法。动加权平均法。o资料二：资料二：o208年度，年度，X公司所处行业的统计资料显示，生
44、产公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。导致销售价格明显下跌。o资料三：资料三：oA产品产品208年度收发存记录：年度收发存记录：日期及摘要日期及摘要入库入库出库出库库存库存数量数量( (吨吨) )单价单价( (万元万元) )金额金额（万元（万元) )数量数量( (吨吨) )单价单价( (万元万元) )金额金额( (万元万元) )数量数量( (吨吨)
45、 )单价单价( (万元万元) )金额金额( (万元万元) )年初余额年初余额0 00 00 01 1月月3 3日入库日入库808060604800480080806060480048001 1月月4 4日出库日出库7070606042004200101060606006002 2月月9 9日入库日入库8080555544004400909055.5655.5650005000( (略略) )1111月月3030日出日出库库7575525239003900151555.5655.56833.4833.41212月月2 2日入库日入库75754848360036009090505045004500
46、1212月月9 9日出库日出库90905050450045000 00 00 0年末余额年末余额0 00 00 0o要求：要求：o(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别运用分析程序识别X公司公司208年度财务报年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。和分析结果。o(2)在要求在要求(1)的基础上，如果的基础上，如果X公司公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关
47、。定相关。o【答案】【答案】o(1)o2008年度行业统计资料显示在年度行业统计资料显示在A产品成本产品成本占有较大比重的占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上原材料的采购成本大幅上涨涨,导致导致A产品成本上升产品成本上升,但但A产品产品2008年年度收发记录反映其成本不升反降。度收发记录反映其成本不升反降。o(2)o财务报表项目认定存货权力和义务、计价和财务报表项目认定存货权力和义务、计价和分摊、完整性分摊、完整性o考题考题.（2007年年,简答题，简答题，5分）分）B注册会计注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造
48、年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年年12月月29日至日至12月月31日盘点存货，日盘点存货，以下是以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。部分内容。存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司207年年12月月31日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围二、存货
49、监盘范围207年年12月月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间三、监盘时间存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为207年年12月月31日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公
50、用仓库的玻璃，主要对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。实施检查货运文件、出库记录等替代程序。o要求：要求：o（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；和时间存在的错误，并简要说明理由；o（2）请判断存货计划中列示的主要程序是）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当，若不恰当，请予以修正。否适当，若不恰当，请予以修正。o【答案】【答案】o（1）三处错误：）三处错误：o错误错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况
51、的审计证据。存货数量和状况的审计证据。o错误错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。盘范围。o错误错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为为12月月29日至日至12月月31日。日。o（2）o程序程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。o程序程序2恰当。恰当。o程序程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确
52、认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。o程序程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。证或利用其他注册会计师工作等替代程序。o考题考题.（2009年，新制度，简答题，年，新制度，简答题，5分）分）A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208年度财务报年度财务报表进行审计。在对甲公司表进行审计。在对甲公司208年年12月月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物
53、监盘三者的数量明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：不一致，相关资料如下：序号序号存货名称存货名称财务明细账数量财务明细账数量仓库明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量实物监盘数量1 1a a产品产品3535套套3030套套3030套套2 2b b产品产品2727套套2525套套2727套套3 3c c材料材料16001600公斤公斤16001600公斤公斤17001700公斤公斤4 4d d材料材料12001200公斤公斤12001200公斤公斤10001000公厅公厅o要求：要求：o（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登
54、记、仓库明细账串户登记财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。主要原因。o（2）针对存货的财务明细账数量与实物监）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。必要的审计程序。o【答案】【答案】o（1）oa产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品
55、已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。ob产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。因所致。oc材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是不一致。可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或或
56、c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。od材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。o（2）o应当考虑实施以下审计程序：应当考虑实施以下审计程序：o应当查明差异原因，并及时提请甲公司更应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；正；o应当
57、考虑错误的潜在范围和重大程度，在应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。重新盘点。o考题考题.（2010年年,简答题，简答题，6分）分）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，服务。根据以往
58、的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。的内部控制有效。A注册会计师计划于注册会计师计划于208年年12月月31日实施存货监盘程序。日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：o（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。o（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作
59、出标识。）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。o（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。标准容量直接计算确定存货的数量。o（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。o（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码
60、放，不纳入存货监盘的范围。的范围。o（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。的号码记录于监盘工作底稿。o要求：要求：o（1）针对上述（）针对上述（1）至（）至（6）项，逐项指出）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。由。o（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计注册会计师应当采取何种补救措施。师应当采取何种补救措施。o【答案】【
61、答案】o（1）：）：o事项（事项（1）不存在不当之处。）不存在不当之处。o事项（事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。o事项（事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。o事项（事项（4）不存在不当之处。）不存在不当之处。o事项（事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入208年年12月月31的存货。如果需要，应当纳入存货
62、监盘范围。的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。o事项（事项（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。使用盘点表单的号码记录。o（2）o改变存货监盘日期；改变存货监盘日期；o对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。出资产负债表日存货的数量。o考题考题.(2008年，简答题，年，简答题，6分分) o B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企
63、业，行审计。乙公司为玻璃制造企业，208年末存货年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于208年年11月月25日至日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货行。存货盘点计划盘点计划的部分内
64、容摘录如下：的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排存货盘点范围、地点和时间安排地点地点存货类型存货类型估计占存货总额的比例估计占存货总额的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓库烧碱、煤炭烧碱、煤炭烧碱烧碱10%10%、煤炭、煤炭5%5%208208年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、石英砂烧碱、石英砂烧碱烧碱10%10%、石英砂、石英砂10%10%208208年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%208208年年1111月月2727日日外地公用仓库外地公用仓库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%o(2)存放在外地公用仓库存货的检查存放在外地公用
65、仓库存货的检查o对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供行盘点，并提供208年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。o(3)存货数量的确定方法存货数量的确定方法o对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量没接触没接触；对于存放在；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点
66、，并辅以适当的开箱检查。开箱检查。o(4)盘点标签的设计、使用和控制盘点标签的设计、使用和控制o对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存联由其留存两联都由一人掌管，起不到制约作用两联都由一人掌管，起不到制约作用；盘点结束后，连；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。同存货盘点表交存财务部门。o(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货
67、，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。物数量和仓库存货记录调节相符。 o要求：针对上述存货盘点计划第要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 o【答案】【答案】o(1)第第(1)项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。o乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在乙公司确定的烧碱盘点时间
68、不正确。烧碱分别存放在A、B仓库，应仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。o(2)第第(2)项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。o(3)第第(3)项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法
69、，并依赖详细的存货记录。的存货记录。o(4)第第(4)项中，盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人项中，盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。o(5)第第(5)项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘
70、亏进行分析和处理(复核确复核确认认)，并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。，并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 o考题考题.(2008年综合题年综合题) oB注册会计师负责审计注册会计师负责审计W公司公司208年度财务报表。年度财务报表。o资料一摘录：资料一摘录：oB注册会计师记录了所了解的注册会计师记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容公司情况及其环境，部分内容如下：如下：oW公司主要竞争对手于公司主要竞争对手于208年末纷纷推出降价促销活动。为年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，巩固市场份额，W公司于公司于209年元旦开始全面下调了主要产年元旦开始全面下调了主要产品的建
71、议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到到20%不等。不等。o资料二摘录：资料二摘录：oB注册会计师记录了注册会计师记录了W公司财务数据，部分内容如下公司财务数据，部分内容如下(金额单位：金额单位：万元万元)：项目项目208208年年207207年年存货账面原价存货账面原价8 8928 8928 7238 723减：存货跌价准备减：存货跌价准备 370 370 480 480存货账面价值存货账面价值8 5228 5228 2438 243o要求：要求：o针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料
72、一所列事项是否可能表条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。些认定相关。 是否可能表是否可能表明存明存在重大在重大错报错报风险风险理由理由重大重大错报错报风险风险的的层层次次财务报财务报表表项项目目及相关及相关认认定定是是产产品降价品降价( (资资料一料一) )可可能能导导致存致存
73、货货跌价，但跌价，但208208年年计计提的存提的存货货跌价准跌价准备备与上年相比与上年相比不升反降不升反降( (资资料二料二) )，表明可能存在少提存表明可能存在少提存货货跌价准跌价准备备的的错误错误认认定定层层次次存存货货( (计计价和分价和分摊摊) )资产资产减减值损值损失失( (完完整性整性) )o考题考题.(2009年新制度综合题年新制度综合题) o资料摘录：资料摘录：o资料一：甲公司于资料一：甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品由于利用现有主要产品(T产品产品)生产线生产的换代产品生产线生产的换代产品(S产品产品)的
74、市场销售情况良好，甲公司自的市场销售情况良好，甲公司自208年年2月起大幅减少了月起大幅减少了T产产品的产量，并于品的产量，并于208年年3月终止了月终止了T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S产产品和品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约上年上涨了约2%。由于。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比其平均售价比T产品高约产品高约10%。o资料二：资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下司财务
75、数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元金额单位：万元)：年份年份208208年未审数年未审数207207年已审数年已审数产品产品S S产品产品T T产品产品其他产品其他产品S S产品产品T T产品产品其他产品其他产品营业收入营业收入32 34032 3403 0003 00020 44020 4400 028 50028 50018 00018 000营业成本营业成本27 50027 5002 9202 92019 80019 8000 027 20027 20015 30015 300存货账面余额存货账面余额2 3402 3401801804 4404 4400 02 0302 0304 1
76、304 130减：存货跌价准备减：存货跌价准备0 00 00 00 00 00 0账面价值账面价值2 3402 3401801804 4404 4400 02 0302 0304 1304 130o要求：要求：o针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股
77、权投资、无形资产和预计负债）的哪长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。些认定相关。 是否表明是否表明存在存在重大重大错报错报风险风险理由理由财务报表财务报表项目名称项目名称财务报表财务报表项目认定项目认定是是 T T产品上年毛利率为产品上年毛利率为4.56%4.56%，即使原材料价格，即使原材料价格未涨，在销售价格上升未涨，在销售价格上升10%10%的情况下的情况下S S产品产品毛利率至多为毛利率至多为13.24%13.24%，但据资料二计算的，但据资料二计算的毛利率为毛利率为14.97%14.97%，这表明可能通过，这表明可能通过S S产品高产品高估收入或低估成本。估收入或低估成本。 停止销售后，库存停止销售后，库存T T产品面临跌价的风险，但产品面临跌价的风险，但存货跌价准备为零，可能存在少计存货跌存货跌价准备为零，可能存在少计存货跌价准备的风险。价准备的风险。营业收入营业收入( (应收账款应收账款) )营业成本营业成本( (存货存货) )存货存货发生发生( (存在存在) )完整性完整性( (存在存在) )计价和分摊计价和分摊o2011考题（见指南）考题（见指南）
