收入和利润完课件

《收入和利润完课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入和利润完课件（94页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十三章第十三章 收入和利润收入和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税目 录一、收入及其分类一、收入及其分类（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征含义：含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有所有者权益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。第一节 收入特征：特征：1.1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼

2、而有之二者兼而有之3.3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加4.4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入（二）收入的分类（二）收入的分类二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方2.2.企业既没有保留通常与所

3、有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断（二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5 5个条件时个条件时主营业务收入其他业务收入银行存款应收账

4、款应交税费应交增值税（销项税额）同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日（结转成本）（结转成本）在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品原材料主营业务成本其他业务成本应交税费应交消费税营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等例例题题1： A公公司司5月月5日日发发给给S厂厂甲甲产产品品1000件件，成成本本350000元元，增增值值税税专专用用发发票票注注明明价价款款500000元，增值税额元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。元，已向银行办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

5、 500000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 85 000借：主营业务成本借：主营业务成本 350000 贷：库存商品贷：库存商品 350000如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中发

6、出商品但不能确认收入发出商品但不能确认收入增设增设“发出商品发出商品”资产类科目资产类科目A.A.发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品B.B.纳税义务发生时（开出增值税发票）：纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） C.C.可以确认收入时：可以确认收入时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入D.D.结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品P259 P259 例例13-213-2（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销

7、售折扣、折让与退回的会计处理1.1.销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在价格商业折扣是指企业为促进销售而在价格上的扣除。涉及商业折扣上的扣除。涉及商业折扣按照按照扣除商业折扣后的金扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额额确定销售商品收入金额。 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理现金折扣现金折扣：指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的债务扣除。债务扣除。 表现形式为：表现形式为：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”核算方法包括：核算方法包括：总价法总价法、净价法净价法例题例题2 2：甲企业于甲企业于201

8、12011年年5 5月月1515日销售商品一批给日销售商品一批给乙企业，售价为乙企业，售价为200 000200 000元，增值税为元，增值税为34 00034 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为1/101/10，N/30N/30（假设现金折扣时不（假设现金折扣时不考虑增值税）。考虑增值税）。20112011年年5 5月月1515日：日： 借：借： 应收账款应收账款 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销）（销） 34 00034 000若客户在若客户在1010日内付款日内付款 借：银行存

9、款借：银行存款 232 000232 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 234 000 若客户超过折扣期付款若客户超过折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000P P练习册练习册49-649-62.2.销售折让销售折让：是指因售出商品是指因售出商品质量不合格等原因而在质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收

10、入如果销售折让发生在销货方确认收入之后如果销售折让发生在销货方确认收入之后，且不属且不属于资产负债表日后事项的，于资产负债表日后事项的，应在应在发生时冲减当期发生时冲减当期销销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理负债表日后事项的相关规定进行处理 例题例题3： A公司公司5月月5日发给日发给S厂甲产品厂甲产品1000件，件，成本成本350000元，增值税专用发票注明货款

11、元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额元，增值税额85000元，已向银行办元，已向银行办妥托收手续。妥托收手续。 S厂厂5月月9日收到商品后，发现甲商日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的按总价的4%给予折让，并于给予折让，并于5月月20日收到款项。日收到款项。5月月5日办妥托收手续后确认收入：日办妥托收手续后确认收入：借：借： 应收账款应收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销）（销）85 000 A.A.折让时折让时 借：主营业务收

12、入借：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 3 4003 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400B.B.收款时收款时 借：银行存款借：银行存款 561 600561 600 贷：应收账款贷：应收账款 561 600561 600练习册练习册P123-7P123-73.3.销售退回销售退回（1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2 2）发生销售退回时，企业已

13、经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款） 财务费用财务费用 （现金折扣）（现金

14、折扣）同时同时 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 练习册练习册（四）特殊销售业务的会计处理1.1.委托代销委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为委托代销具体又可分为视同买断视同买断方式和方式和支付手续费支付手续费方式两种。方式两种。视同买断视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议

15、实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。价格之间的差额归受托方所有的销售方式。情况分类情况分类委托方委托方受托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入第一种情况：受托方是否卖出、获利，均与委托方无关。第一种情况：受托方是否卖出、获利，均与委托方无关。 委托方的核算委托方的核算 A.A.交付商品时：交付商品时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税

16、费增（销）增（销） 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 B. B.收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 受托方的核算受托方的核算 A.收到代销商品时：收到代销商品时： 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 B.销售代销商品时：销售代销商品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （实际售价）（实际售价） 应交税费应交税费增（销）增（销） 同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 C.按协议付款时：按协议付款时： 借：

17、应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题13-9 13-9 第二种情况：受托方可以退货、补偿第二种情况：受托方可以退货、补偿委托方的核算委托方的核算 A.A.交付商品时：交付商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 B.B.收到代销清单时：收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 C. C.收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托代销商品受托代销商品资产类账户，核算企业接受其他单位委托代销资

18、产类账户，核算企业接受其他单位委托代销的商品。的商品。 收到并按接收价或售收到并按接收价或售价入账的发来代销商价入账的发来代销商品品 代销商品销售后结转的代销商品销售后结转的成本或核销的代销商品成本或核销的代销商品 企业受其他单位委托企业受其他单位委托代销商品的接收价或代销商品的接收价或售价售价 负债类账户，核算企业接受代销商品的款项。负债类账户，核算企业接受代销商品的款项。 受托代销商品款受托代销商品款收到并按接收价或售收到并按接收价或售价计价的代销商品价计价的代销商品 结转的代销商品成本或结转的代销商品成本或核销的代销商品核销的代销商品 企业尚示销售的接受企业尚示销售的接受代销商品的价款代

19、销商品的价款 受托方的核算受托方的核算 A.A.收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 （协议价）（协议价） B. B.销售代销商品时：销售代销商品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （实际售价）（实际售价） 应交税费应交税费增（销）增（销） 同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款C.C.收到发票时：收到发票时： 借：借：应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款D.D.按协议付款

20、时：按协议付款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题13-10 13-10 支付手续费方式，支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。 委托方的核算委托方的核算 A.交付商品时：交付商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品

21、 （账面成本）（账面成本） B.受到代销清单时：受到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （实际售价即协议价）（实际售价即协议价） 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 同时：同时： 借：主营业成本借：主营业成本 贷：发出商品贷：发出商品 （已销商品的成本）（已销商品的成本） 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 C.C.收到货款净额收到货款净额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 受托方的核算受托方的核算 A.收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款

22、（协议价）（协议价） B.实际销售商品时：实际销售商品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 （协议价）（协议价） 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 同时：同时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付账款贷：应付账款 C.同时冲销受托代商品与代销商品款记录：同时冲销受托代商品与代销商品款记录： 借：借：受托代销商品款受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品D.支付货款并确认手续费收入：支付货款并确认手续费收入： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入 例题例题13-11 2.附有销售退回

23、条件的商品销售第一种情况：第一种情况：如果企业能够对退货的可能性进行估计，应在发出如果企业能够对退货的可能性进行估计，应在发出商品时确认收入商品时确认收入例题例题13-1213-12：借：银行存款借：银行存款 702000702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000600000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 102000102000借：主营业务成本借：主营业务成本 500000500000 贷：库存商品贷：库存商品 500000500000借：借：主营业务收入主营业务收入 120000120000 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 100000100000

24、预计负债预计负债 2000020000假定2011年6月30日退货400件：退收入退收入=400300=120000=400300=120000退回销项税退回销项税=12000017%=20400=12000017%=20400退成本退成本=400250=100000=400250=100000借：库存商品借：库存商品 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 2040020400 预计负债预计负债 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 1404001404002.附有销售退回条件的商品销售第二种情况：第二种情况：如果企业不能够合理估计退货的可能性，

25、在发出商如果企业不能够合理估计退货的可能性，在发出商品时品时不确认收入，退货期满时确认收入。不确认收入，退货期满时确认收入。例题13-13： P27120112011年年1 1月月1 1日发货时：日发货时：借：银行存款借：银行存款 702000702000 贷：预收账款贷：预收账款 600000600000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 102000102000借：发出商品借：发出商品 500000500000 贷：库存商品贷：库存商品 500000500000退货期满，假定没有退货：借：预收账款借：预收账款 600000600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60

26、0000600000借：主营业务成本借：主营业务成本 500000500000 贷：发出商品贷：发出商品 500000500000退货期满，假定退货500件：借：预收账款借：预收账款 600000600000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 2550025500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000450000 银行存款银行存款 175500175500借：主营业务成本借：主营业务成本 375000375000 库存商品库存商品 125000125000 贷：发出商品贷：发出商品 5000005000003.分期预收款销售销货方销货方在发出商品时在发出商品时确认收入

27、。确认收入。例题例题13-1413-14：收款时：收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款在发出商品时：在发出商品时： 借：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。可靠地估计

28、，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够能够可靠地估计可靠地估计，是指同时满足下列条件：，是指同时满足下列条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。完工进度确定方法：完工进度确定方法：（1 1）已

29、完工作的测量；）已完工作的测量；（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法按完工进度确认收入、费用的方法。完工百分比法按完工进度确认收入、费用的方法。计算公式：计算公式：本期确认的收入本期确认的收入提供劳务收入总额提供劳务收入总额本期末止劳本期末止劳务的完工进度务的完工进度- -以前会计期间累计已确认提供劳务以前会计期间累计已确认提供劳务收入收入本期确认的成本本期确认的成本提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额本期末本期末止劳务的完工进度止劳务的完工进度-

30、 -以前会计期间累计已确认提供以前会计期间累计已确认提供劳务成本劳务成本 【例题例题】某企业于某企业于20112011年年1111月月1 1日接受一项安装任日接受一项安装任务，安装期为务，安装期为3 3个月，合同总收入为个月，合同总收入为250 000250 000元，元，至至年底年底已预收款项已预收款项300 000300 000元，实际发生成本元，实际发生成本20 00020 000元，估计还会发生元，估计还会发生60 00060 000元，有关款项均通过银行元，有关款项均通过银行存款结清。按实际发生的成本占总成本的比例确定存款结清。按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完成程度。劳务的

31、完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例20 20 000000（20 000+60 00020 000+60 000）25% 25% 20112011年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入250 00025%-0250 00025%-062 50062 50020112011年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本（20 000+60 00020 000+60 000）25%-025%-020 00020 000（1 1）预收账款时）预收账款时借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账

32、款贷：预收账款 300 000300 000（2 2）实际发生成本时）实际发生成本时借：劳务成本借：劳务成本 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（3 3）20102010年年1212月月3131日按完工百分比法确认收入时日按完工百分比法确认收入时借：预收账款借：预收账款 62 50062 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 62 50062 500（4 4）结转成本时）结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 20 00020 000 练习册练习册p50-12p50-122.2.提供劳务交易的

33、结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：1.1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的 应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。并结转已经发生的劳务成本。借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本2.2.已经发生

34、的劳务成本预计只能部分得到补偿的已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。入，并结转已经发生的劳务成本。借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （能够得到补偿）（能够得到补偿）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本3.3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。供劳务收入。 借：主营业务成本借：主营业务

35、成本 贷：劳务成本贷：劳务成本一、利润及其构成一、利润及其构成（一）利润的概念（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。关的利得或者损失。第二节 利润（二）利润的构成（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和在利润表中，利润的金额分为营业利润、

36、利润总额和净利润三个层次计算确定。净利润三个层次计算确定。1.1.营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：2.2.利润总额利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：即：3.3.净利润净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：费用后的净额

37、，即：（三）营业外收入与营（三）营业外收入与营业外支出业外支出1.1.营业外收入营业外收入营业外收入，是指企营业外收入，是指企业取得的与日常生产业取得的与日常生产经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项利得。系的各项利得。2.2.营业外支出营业外支出营业外支出，是指企营业外支出，是指企业发生的与日常生产业发生的与日常生产经营活动没有直接关经营活动没有直接关系的各项损失。系的各项损失。二、利润的结转与分配二、利润的结转与分配（一）利润的结转（一）利润的结转应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支

38、出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.计算并结转所得税计算并结转所得税所得税费用所得税费用= =应纳税所得额应纳税所得额25%25%应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额（一）纳税调整增加额 1.1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，如工程项目领用本企业

39、的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。税调整。2.2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备、超过计生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备、超过计税工资标准的工资等。税工资标准的工资等。 （二）纳税调整减少额（二）纳税调整减少额1.1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算

40、应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。股比例计算的投资收益等。2.2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的条件的，可再按实际发生额的50%50%抵扣费用等。抵扣费用等。 例题

41、：例题： 某某工工厂厂20102010年年度度税税前前会会计计利利润润为为800 800 000000元元，该该年年度度收收到到的的国国库库券券利利息息收收入入8 8 000000元元，对对外外非非公公益益性性捐赠支出捐赠支出20002000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。应纳所得税额应纳所得税额=800 000-8 000+2 000=794 000应交所得税应交所得税=794 00025%=198500=794 00025%=198500 借：所得税费用借：所得税费用 198500198500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 198500198500P125-1

42、3P125-134.4.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配- -未分配利未分配利润（结转净利润）润（结转净利润）（二）利润的分配（二）利润的分配1.1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2.2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 3.3.应付现金股利或利润应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利

43、 4.4.转作股本的股利转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价） 年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属其他明科目所属其他明细科目余额转入细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额代表企业的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损尚未指定用途的利润或者亏损 P125-14P125-14一、所得税会计概述一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润（一）会计利润、应税利润会计利润会计利润应税利润应税利润第三节 所得税I

44、AS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架确认所得税的账务处理框架借：所得税

45、借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税金贷：应交税金所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、计税基础（三）暂时性差异、计税基础暂时性差异暂时性差异计税基础计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础概念概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额

46、时按照税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。一台设备成本为一台设备成本为100 000100 000元，已提折旧元，已提折旧40 00040 000元（已在当年和以前期元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 00060 000元。元。一台设备成本为一台设备成

47、本为60 00060 000元，期末计提减值准备元，期末计提减值准备10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60 00060 000元。元。例（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础概念概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。金额。对于预收收入，所

48、产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为10 00010 000元的应计费用。计税时，相关的费元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。 （如（如与保修费用相关的预计负债）与保修费用相关的预计负债）确认负债时：确认负债时：借：营业费用借：营业费用10 00010 000 贷：预计负债贷：预计负债 10 00010 000偿还负债时：偿还负债时：借：预计负债借：预计负债10 00010 000 贷：现金等贷：现金等 10 00010

49、000例1计税基础=账面价值10 000-未来期间可抵扣金额10 000流动负债包括账面金额为流动负债包括账面金额为10 00010 000元的预收货款。如果相关的销售收元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000销售商品时：销售商品时：借：预收账款借：预收账款10 00010 000 贷：营业收入贷：营业收入 10 00010 000例2计税基础=账面价值10 000-未来期间非应税收入金

50、额10 000三、暂时性差异的进一步解释三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类暂时性差异可按不同标准予以分类（二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期会利与税利之差着眼于资负表项目：期末账面价值与计税基础之差一台设备成本为一台设备成本为100100万元，会计

51、上按直线法在万元，会计上按直线法在5 5年里计提折旧，税法年里计提折旧，税法允许计税时按允许计税时按2 2年抵扣折旧费。年抵扣折旧费。用时间性差异解释用时间性差异解释各期会利与税利之差：各期会利与税利之差：第一年第一年 20-50=-3020-50=-30第二年第二年 20-50=-3020-50=-30第三年第三年 20-0 = 2020-0 = 20第四年第四年 20-0 = 2020-0 = 20第五年第五年 20-0 = 2020-0 = 20合计合计 0 0 例1用暂时性差异解释用暂时性差异解释各期末账面价值与计税基础之差：各期末账面价值与计税基础之差：第一年末第一年末 80-50=

52、30 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0 0-0 =0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为一台设备成本为8080万元，评估价值为万元，评估价值为100100万元，假定会计上按评估价万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在值调账并采用直线法在5 5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：从每一期的折旧费差异异：第一年第一年 2

53、0-16=4 20-16=4第二年第二年 20-16=4 20-16=4第三年第三年 20-16=4 20-16=4第四年第四年 20-16=4 20-16=4第五年第五年 20-16=4 20-16=4合计合计 16 16 例2用暂时性差异解释用暂时性差异解释每一期末的暂时性差异：每一期末的暂时性差异：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐

54、渐消除。结论结论：时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。（三）应纳税暂时性差异与可抵扣

55、暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响（四）暂时性差异的纳税影响如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延延所

56、得税资产、递延所得税负债确认递延所得税资产：递延所得税资产：根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减结转后期的税款抵减递延所得税负债：递延所得税负债：根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额得税金额主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响应纳税暂时性差异对未来的纳税影响（五）暂时性差异示例（五）暂时性差异示例应纳税或可抵扣可抵扣差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异应纳税或可抵扣应纳税差异可抵扣差

57、异应纳税或可抵扣可抵扣差异权益法核算的股权投资权益法核算的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资对联营企业、合营企业的股权投资投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。价值大于计税基础。商誉商誉合并商誉合并商誉免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。基础。产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异预计负债预计负债如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异差异如果税法规

58、定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异预收款项预收款项如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣）不可扣）负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异如：保修费用一

59、个重要话题：永久性差异还存在吗？（一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1 1）暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析新准则关注的是新准则关注的是期末期末资产或负债账面价值与计税基资产或负债账面价值与计税基础之间的差异础之间的差异两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。永久性差异与时间性差异一样，关注的是永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内期内会计会计利润与应税利润之间的差异利润与应税利润之间的差异时间性差异也是暂时存在时间性差异也是暂

60、时存在永久性差异永不会转回或消除永久性差异永不会转回或消除结论1：永久性差异与递延所得税无关一个重要话题：永久性差异还存在吗？（一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2 2）导致永久性差异的情况导致永久性差异的情况某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。永久性差异。免税的应收国债利息收入免税的应收国债利息收入不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零某些收入、费用不涉及资产

61、或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基础），但导致永久性差异。础），但导致永久性差异。收到免税的当期国债利息收入收到免税的当期国债利息收入支付的赞助费、罚款、滞纳金等支付的赞助费、罚款、滞纳金等本期应计前期未计结论2：永久性差异在确定应税利润时要考虑四、所得税的确认与计量四、所得税的确认与计量（一）资产负债表债务法的基本原理（一）资产负债表债务法的基本原理基本要点基本要点当期所得税和递延所得税均按预期税率确定当期所得税和递延所得税均按预期税率确定根据暂时性差异确定递延所得税余额根据暂时性差异确定递延所得税余额税率变化时对递延

62、所得税余额进行调整税率变化时对递延所得税余额进行调整所得税费用轧算确定所得税费用轧算确定债务法的特点债务法的特点本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产未来税款的资产确定以下项目时采用的税率一致确定以下项目时采用的税率一致本期发生暂时性差异的纳税影响数本期发生暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数本期转回暂时性差异的纳税影响数因税率变化而对递延所得税的调整数因税率变化而对递延所得税的调整数 递延所得税的余额要根据税率的变化而调整均采用预期税率应用步骤应用步骤根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债确定各项资产或负债的计税基础；确定各项资产或负债的计税基础；确定暂时性差异；确定暂时性差异；确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）；产）；轧算应计入当期所得税费用（或收益）。轧算应计入当期所得税费用（或收益）。（二）资产负债表债务法的应用举例（二）资产负债表债务法的应用举例本本本本 章章章章 结结结结 束束束束