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1、内部审计人员培训课件内部审计人员培训课件制作：广西财经学院制作：广西财经学院制作：广西财经学院制作：广西财经学院 实验教学中心实验教学中心实验教学中心实验教学中心 主讲：主讲：主讲：主讲：易金翠易金翠易金翠易金翠 第一部分第一部分 效益审计理论效益审计理论9/25/20241企业经济效益审计第一部分第一节讲 课 大 纲n第一部分 效益审计理论q第一节 效益审计发展历程q第二节 效益审计项目q第三节 效益审计标准q第四节 效益审计方法q第五节 效益审计流程n第二部分 效益审计实务q第一节 销售业务效益审计q第二节 生产业务效益审计q第三节 采购业务效益审计9/25/20242企业经济效益审计第一
2、部分第一节9/25/20243企业经济效益审计第一部分第一节第一节 效益审计发展历程n一、发展历程一、发展历程n二、经济效益审计定位二、经济效益审计定位n三、概念要素三、概念要素9/25/20244企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧一、发一、发展展历历程程n（一）国外经济效益审计的产生和发展（一）国外经济效益审计的产生和发展q萌芽于萌芽于2020世纪世纪4040年代年代q形成于六七十年代形成于六七十年代q快速发展于八十年代快速发展于八十年代q特点：从政府审计趋向内部审计特点：从政府审计趋向内部审计9/25/20245企业经济效
3、益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n第二次世界大战期间，美国财政预算战前未超第二次世界大战期间，美国财政预算战前未超过一千亿美元，战时大量膨胀，战后高达二万过一千亿美元，战时大量膨胀，战后高达二万亿美元。亿美元。n民间对浩大支出反应强烈，迫使议会质询庞大民间对浩大支出反应强烈，迫使议会质询庞大开支的成效并要求审计总署审计提出报告。开支的成效并要求审计总署审计提出报告。n形成形成美国财政预算的经济和效率审计和项美国财政预算的经济和效率审计和项目成果审计目成果审计。 9/25/20246企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效
4、益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧1、产、产生生背背景景q受托经济责任理论受托经济责任理论是产生的理论基础是产生的理论基础q社会经济环境的发展变化是产生的前提条件社会经济环境的发展变化是产生的前提条件q财务审计的日趋成熟是产生的技术基础财务审计的日趋成熟是产生的技术基础9/25/20247企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧国家国家时间时间法律法律内容内容瑞典瑞典1967年年1967年，瑞典建立政府财务管理系统，以改进预算过程和年，瑞典建立政府财务管理系统，以改进预算过程和政府的工作效率，该系统包括计划政府的工作效
5、率，该系统包括计划、编制预算编制预算、会计和审计。会计和审计。瑞典审计局成为政府财务管理系统的一部分，负责审查政府瑞典审计局成为政府财务管理系统的一部分，负责审查政府机构如何进行计划和预算，审查政府机构如何分析活动成果机构如何进行计划和预算，审查政府机构如何分析活动成果和效益。和效益。美国美国1972年年美国审计总署发表了政府组美国审计总署发表了政府组织，计划项目，活动和职责的织，计划项目，活动和职责的审计标准（又称黄皮书）审计标准（又称黄皮书）对审计的目的做了如下规对审计的目的做了如下规定定：（：（1）检查财务活动和）检查财务活动和遵循现行法规的情况；遵循现行法规的情况；（2）管理工作的经济
6、性和）管理工作的经济性和效率性；（效率性；（3）在实现预期）在实现预期成果中的计划效果成果中的计划效果荷兰荷兰1976年年荷兰议会通过法令授权荷兰审计院开展绩效审计荷兰议会通过法令授权荷兰审计院开展绩效审计2、西方绩效审计形成时间9/25/20248企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧国家国家时间时间法律法律内容内容加拿大加拿大1977年年新审计法新审计法颁布颁布明确授予加拿大审计长公署对政府明确授予加拿大审计长公署对政府各项开支及项目的经济性，效率性各项开支及项目的经济性，效率性和效果性进行审计和效果性进行审计新西兰新西兰19
7、77年年公共财政法颁公共财政法颁布布建立独立的审计机构建立独立的审计机构-审计署，审计署，同时规定同时规定“授权进行效益审计授权进行效益审计”。澳大利澳大利亚亚1979年年新审计法新审计法明确规定澳大利亚审计署能够对政明确规定澳大利亚审计署能够对政府部门和政府所属机构进行效益审府部门和政府所属机构进行效益审计计英国英国1983年年国家审计法国家审计法明确规定，主计审计长有权对政府明确规定，主计审计长有权对政府部门和公共机构进行绩效审计，但部门和公共机构进行绩效审计，但不能审计国有企业和地方政府。不能审计国有企业和地方政府。9/25/20249企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效
8、效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧3、内部审计中效益审计的兴起n19世纪后期世纪后期机构保证机构保证q企业开始建立专职的、独立的内审机构企业开始建立专职的、独立的内审机构n20世纪世纪40年代年代制度保证制度保证q美国内部审计师协会发布的美国内部审计师协会发布的规定由审查财务规定由审查财务会计资料扩大到经营资料。会计资料扩大到经营资料。 n50年代以后年代以后经营审计（经营审计（operational audit）q国际内部审计协会（国际内部审计协会（iia）高度重视，）高度重视，60年代大力倡导，成年代大力倡导，成为内部审计业务中的重要内容。为内部审计业务中的重要内容。9/2
9、5/202410企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n国际内部审计师协会国际内部审计师协会1947年制定的内部年制定的内部审计责任的声明中指出，审计责任的声明中指出，内部审计的总内部审计的总目标目标是是帮助帮助管理当局对组织的经营管理当局对组织的经营实行最实行最有效的管理，目标之二是增加组织的利益有效的管理，目标之二是增加组织的利益，包括就改进各个阶段的经营活动提出建议。包括就改进各个阶段的经营活动提出建议。 9/25/202411企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技
10、巧巧部分国家内部审计比较与借鉴n澳大利亚q大型企业自觉设立审计委员会、内审机构q审计部门直接对董事会设立的审计委员会负责q审计工作涉及企业管理各方面，综合管理作用n英国：q审计角色由“内部警察”变为“保健医生”q出于企业内部管理需要建立内部审计机构q内部审计监督体系：审计委员会、内审部门、外部会计师事务所q审计热点：风险及其管理、公司治理、信息系统审计9/25/202412企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n美国：q内部审计成为一种公认的专业职业q开拓经营审计，以提高效率、降低成本，增加利润n德国：q内部审计机构多数为总经理领
11、导；q内部审计队伍中，工程师、会计师和管理人才各1/3q审计范围涉及财务收支审计、内部控制审计、经营审计、人事审计、管理效益审计、舞弊审计、环保审计等。9/25/202413企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(二）我国经济效益审计的发展n据周礼记载，公元前11世纪到8世纪，当时的西周设有“宰夫”的官职，专门对财产经管者和地方官员进行监督，直接向周王报告。内容包括“对足用、长财、善物者，请奖；对失财、用物辟名者，处官刑。” n我国在 1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。9/25/20
12、2414企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧1、国家审计开展经济效益审计n1994年出台的审计法，对国家审计规定了“财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性审计效益性审计”n审计署2003至2007年审计工作发展规划强调：q“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”作为今后五年的主要任务来抓，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。” 9/25/202415企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n1985年以后，我
13、国审计机关开展的重大经济效益审计项目包括：q扭亏为盈审计q厂长、经理离任审计q控制行政事业经费开支的经济效益审计q履行承包经营合同的经济效益审计q对基本建设项目的经济效益审计q资金使用效率的经济效益审计9/25/202416企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧2008年06月18日07:45 中国青年报 n截至6月16日，全国共接收国内外社会各界捐赠款物总计457.32亿元。北京市社情民意调查中心最近一期的调查数据显示，95%的被访者声称以各种方式援助过汶川大地震灾区，但有6成的被访者担心善款被挪用，5成的人希望能公开善款的用途
14、。n审计署的一组数据或许能给公众信心：截止目前，共有近万名审计人员正在对18个中央级单位、240多个省级单位、370多个地市级单位、2500多个县级单位进行审计，审计覆盖了重点地区和主要环节。 n这是我国审计部门第一次对突发事件进行全过程的跟踪审计。 9/25/202417企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n秋后算账并不是目的秋后算账并不是目的 解决问题才是关键解决问题才是关键 q据介绍，此次参与审计的机构可以划分为三个层次：审计署；审计署派出局、审计署特派办与各省审计厅；基层审计机构。 q救灾物资的大量涌入，曾经让有的部门应
15、接不暇，有一个部门救灾物资大量囤积。审计部门调查后发现，是接受、划拨系统出现了“肠梗阻”，于是请来西南交通大学物流管理学方面的专家，帮助这个部门设计了一套软件管理救灾物资，科学手段的运用很快分解了囤积的物资。9/25/202418企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧“审计免疫系统论” n审计要成为国家“钱袋子”的免疫系统。现代国家审计作为国家的“免疫系统”，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时，促进其健全机能
16、、改进机制、筑牢防线。 新任审计长刘家义9/25/202419企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n现阶段审计工作的重点是：q依法揭示经济运行中的重大问题，促进宏观经济健康运行；q揭示人民群众最关心、最直接的现实利益问题，促进改善民生和构建和谐社会；q揭露重大违法违规问题，促进反腐倡廉和依法行政；q揭示行政不作为或乱作为问题，促进问责机制的建立和落实，促进提高政府行政效能；q揭露重大损失浪费，推进生态文明和节约型社会建设；q揭示重大体制性障碍，促进建立健全富有活力的体制和运行机制。9/25/202420企业经济效益审计第一部分第
17、一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧2、内部审计开展经济效益审计n（1）国务院关于审计工作的暂行规定 q1985年国家审计署发布（现已失效）q最早的经济效益审计立法q第10条规定：“大中型企业事业组织，应当建立内部审计监督制度，设立审计机构，在本单位主要负责人领导下，负责本单位的财务收支及其经济效益的审计。” 9/25/202421企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n（2） 中华人民共和国审计条例1988年11月30日颁布（审计署令第1号）n第28条规定：“内部审计机构或者审计工作人员在
18、本单位负责人领导下，依照国家法律、法规和政策的规定，对本单位及本单位下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督。”n第29条规定：“内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的下列事项进行内部审计监督： 与财务收支有关的经济活动及其经济效益” 9/25/202422企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n（3）关于内部审计工作的规定q1996年颁布q第7条规定：“内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计： （三）经济效益”。q 第11条规定：“在审计管辖范围内，内部审计机构的主要权限是：（二）提出改进管理、提
19、高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见 ”。9/25/202423企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n李金华审计长在2007年全国审计工作会议上指出：q“效益审计是现代审计发展趋势，内部审计要以效益审计和管理审计为主，内部审计的出发点和归宿点是效益和管理，要把违法违规审计纳入到管理和经营效益审计中去”。9/25/202424企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n我国内部审计20062010年工作规划明确提出：q内部审计工作要基本上实现从传统的以真实性、合
20、规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合法性为导向的财务审计与以内部控制、风险管理为导向的管理审计并重的转型与发展。”9/25/202425企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧二、经济效益审计定位二、经济效益审计定位 财政财务审计财政财务审计n 传统审计传统审计 财经法纪审计财经法纪审计n 经济效益审计经济效益审计现代审计体系9/25/202426企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n经济效益审计定位：经济效益审计定位：n 财务审计财务审计n +n经济效益审计经济
21、效益审计 经营审计经营审计 + 管理审计管理审计9/25/202427企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧三、概念内涵及重要性三、概念内涵及重要性美国美国-绩效审计绩效审计( (Performance AuditPerformance Audit ) )英国英国-货币价值审计货币价值审计( (或价值为本审计或价值为本审计Value-for- Value-for- Money Audit )Money Audit )澳大利亚澳大利亚-效率性审计效率性审计( (Efficiency Audit)Efficiency Audit) 瑞
22、典瑞典-效果审计效果审计( (Effctiveness Audit)Effctiveness Audit)加拿大加拿大-综合审计（综合审计（Comprehensive AuditComprehensive Audit）中国中国-原为经济效益审计原为经济效益审计, ,现为绩效审计现为绩效审计9/25/202428企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n主流看法主流看法绩效审计绩效审计，又称又称3E3E审计审计n 经济审计经济审计( (Economy AuditEconomy Audit) ) 效率审计效率审计( (Efficienc
23、y AuditEfficiency Audit) ) 效果审计效果审计( (Effectiveness Effectiveness AuditAudit) )9/25/202429企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧发展看法：6E审计（1）经济审计(Economy Audit)（2）效率审计(Efficiency Audit)（3）效果审计(Effectiveness Audit)（4 4）合规审计）合规审计（5 5）环保审计（）环保审计（Environment Audit)Environment Audit)（6 6）公平审计
24、（）公平审计（Equality Audit)Equality Audit)9/25/202430企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧绩效、效益与经济效益绩效、效益与经济效益n经济q是否以最低的成本获得人力资源和物质资源n效率q在所提供的服务和用于提供服务的消耗之间寻求一个尽可能理想的比例关系n效果q一项方案达到其目标的程度9/25/202431企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧n按层次划分为：宏观经济效益、微观经济效益和个人经济效益。n从性质来看：社会效益、生态
25、效益、经济效益n从数量上来看： 经济效益=利润=生产总值-生产成本 经济效益=生产总值/生产成本n经济效益=9/25/202432企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧 同时提高同时降低 最最最最佳佳佳佳生产总生产总值值不变不变提提高高增速快增速快降速慢降速慢提提高高生产成生产成本本降低降低不不变变增速慢增速慢降速快降速快降降低低经经 济济 效效 益益 提提 高高 的的 几几 种种 情情 况况说明：说明：经济；经济； 效果；效果； 效率。效率。9/25/202433企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先
26、 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧企业的经济增长方式n粗放型（外延型）：高投入、低产出、经济效益低n集约型（内涵型）：低投入、高产出、经济效益高9/25/202434企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(一)定 义n经济效益审计是由专职机构和人员，对被审计单位或项目的经济活动采用专门程序和方法，取得审计证据，对照一定的标准，以评价、衡量和证实被审单位或项目经济活动所体现经济效益的现状和潜力，以促进改善经营管理，提高经济效益的一种独立经济监督活动。nP3页9/25/202435企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效
27、效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(二)6要素n1 .主体：专职机构和人员n2 .审计客体：被审计单位或项目的经济活动，包括财务活动和非财务活动。n3.审计方法：专门程序和方法n4.审计性质：独立性n5.审计目标：促进改善经营管理、提高经济效益n6.审计职能：建设、评价、监督、鉴证（P7页）n经济效益审计理念：经济效益审计理念：没有最好，只有更好没有最好，只有更好。9/25/202436企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(三)效益审计与其他审计的关系n1、效益审计与财务审计的关系n2、效益审计与经济责任审计的关
28、系n3、效益审计与经济活动分析的关系9/25/202437企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧1、经济效益审计和财务审计的关系、经济效益审计和财务审计的关系比较项目比较项目财务审计财务审计经济效益审计经济效益审计审计目标审计目标直接防弊、以真实性、合直接防弊、以真实性、合法性、连贯性为主法性、连贯性为主促进提高效率、降低风险促进提高效率、降低风险,以合理以合理性、有效性、可行性为主性、有效性、可行性为主审计对象审计对象账、证、表等会计资料及账、证、表等会计资料及相关资料相关资料超越账本，深入业务超越账本，深入业务审计标准审计标准
29、会计法、财政财务制度、会计法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实财经法纪和财务活动事实 此外，还有业务、技术经济效益此外，还有业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实考核标准和经济活动事实 审计职能审计职能以监督、鉴证等防护性职以监督、鉴证等防护性职能为主能为主以评价、建设性职能为主以评价、建设性职能为主,监督、监督、鉴证为辅鉴证为辅审计主体审计主体较强独立性、权威性较强独立性、权威性,以以熟悉财务外部审计为主熟悉财务外部审计为主独立性、权威性要求低，以熟悉独立性、权威性要求低，以熟悉财务业务管理技术和综合判断力财务业务管理技术和综合判断力内部审计为主内部审计为主9/25/202438企业经
30、济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧2、经济效益审计与经济责任审计、经济效益审计与经济责任审计关系关系n经济责任审计经济效益审计+经济责任审计（落实到人）（落实到人）n3、经济效益审计与经济活动分析的关系q监督与管理目的不同q权威性与强制性不同q独立性与规范性不同q角度不同9/25/202439企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(四)意 义n宏观层面：宏观层面：q1. 是落实科学发展观的本质要求是落实科学发展观的本质要求 q2. 是建设节约型社会、和谐社会的必然选择是
31、建设节约型社会、和谐社会的必然选择q3 .转换企业经营机制，推行现代企业制度转换企业经营机制，推行现代企业制度q4 .促进国有资产保值增值的需要促进国有资产保值增值的需要n微观层面：微观层面：q1 . 企业谋求自我生存和发展的需要企业谋求自我生存和发展的需要q2 . 是内部审计事业自身发展的需要是内部审计事业自身发展的需要9/25/202440企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧（五）效益审计特点经济效益审计经济效益审计旨在挖掘企业旨在挖掘企业潜力的建设性潜力的建设性审计审计审计内容的审计内容的综合性综合性审计标准的审计标准的多
32、样性多样性审计业务的审计业务的风险性风险性审计方法的审计方法的复杂性复杂性9/25/202441企业经济效益审计第一部分第一节 诚诚信信为为本本 效效益益优优先先 坚坚持持准准则则 讲讲究究技技巧巧(六)效益审计模式n根据组织的管理模式和要求、业务量的大小、根据组织的管理模式和要求、业务量的大小、内部审计机构资源等，确定审计模式：内部审计机构资源等，确定审计模式： q项目管理式审计：适用于大、中型规模组织。项目管理式审计：适用于大、中型规模组织。q过程参与式审计：适用于小规模组织。过程参与式审计：适用于小规模组织。n注意：独立性。注意：独立性。9/25/202442企业经济效益审计第一部分第一节
