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1、第四章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 通过本章的学习，要求学生掌握生产通过本章的学习，要求学生掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方费用在完工产品与在产品之间分配的方法。法。学习目标与要求学习目标与要求重点与难点重点与难点 在产品数量的核算，生产费用在完工在产品数量的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。产品和在产品之间的分配方法。第一节 在产品数量的核算一、在产品的概念一、在产品的概念广义在产品广义在产品 是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括还在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入库的
2、产品和等待返修的废品也在内）两部分。（是从整个企业范围来看） 狭义在产品狭义在产品 只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。 练习：下列属于广义在产品的有（练习：下列属于广义在产品的有（ ）A.正在第一生产车间加工着的产品正在第一生产车间加工着的产品B.库存的等待销售半成品库存的等待销售半成品 C.库存等待下一生产环节领用的半成品库存等待下一生产环节领用的半成品D.未经验收入库的产品未经验收入库的产品答案：答案： 二、在产品的数量核算二、在产品的数量核算(收发存收发存)二.在产品数量的确定在产品数量的确定（一）.原因 月初在产品费用 +本月生产费用
3、=本月完工产品费用 +月末在产品费用 要想正确地计算出完工产品成本必需取得在产品收发存的数量资料。2.在产品数量的核算在产品数量的核算 （二）在产品数量的确定方法（二）在产品数量的确定方法:同时具备账同时具备账目核算资料和实际盘点资料目核算资料和实际盘点资料 1.是通过账面核算资料确定是通过账面核算资料确定 要求企业分生产单位要求企业分生产单位(分厂、车间分厂、车间) 按产品按产品的品种和零部件的名称来设置的品种和零部件的名称来设置 “在产品收发结在产品收发结存账簿存账簿” （又叫（又叫“在产品台账在产品台账” ），以反映各），以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。生产单位各种在产品
4、收入、发出和结存情况。 2.是通过月末实地盘点确定是通过月末实地盘点确定表-1 在产品收发结存账在产品收发结存账车间：机加工车间零部件名称：8806 单位：件 年摘 要收 入转 出结 存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工613668669612282986630合 计228220314三、在产品清查的核算三、在产品清查的核算要点：定期或不定期清查，编制在产品盘存表1.调整账面记录调整账面记录（1）盘盈时：）盘盈时： 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）盘亏或毁损时）盘亏或毁损时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本
5、2.根据处理意见核销根据处理意见核销（1）盘盈核销时：）盘盈核销时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：制造费用贷：制造费用（2）盘亏毁损核销时）盘亏毁损核销时 借：制造费用借：制造费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢本月完工产品成本=本月生产费用第二节 生产费用在完工产品 与在产品之间的分配方法一、简化的分配方法1.不计算在产品成本法适用对象：月末在产品数量很小，如自来水厂、采掘企业等 本月完工产品成本=本月生产费用 （在年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，确定的12月份的在产品实际成本还作为下一年度各各月固定的
6、在 产品成本）12月份的完工产品实际成本=月初（即年初）在产品成本+本月生产费用 月末盘点确认的在产品成本2.按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法 适用对象：月末在产品数量 较小，或在产品数量 虽大但各月在产品数量变动不大 指月末在产品只计算其耗用的直接材料费用 ，不计算直接人工、制造费用等加工费用，即产品的加工费用 全部由完工产品成本来负担。本月完工产品成本=月初在产品成本（只有材料费用）+本月生产费用 月末在产品成本（只有材料费用）适用对象：月末在产品数量 较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况,如造纸、纺织等企业。3
7、.在产品按所耗原材料费用计价法: 产品成本明细账产品成本明细账产品名称：丙产品 2009年6月摘 要原材料燃料工资及制造费用合计及动力福利费月初在产品成本18001800本月生产费用81002409001609400生产费用合计990024090016011200本月完工产品成本74002409001608700月末在产品成本250025004.在产品按完工产品成本计算法 适用对象：月末在产品接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品，按两者的数量比例分配材料费用和加工费用。 二、约当产量法 1. 1.在产品约当产量： 是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。 可用下列公式表示：在产品约当
8、产量在产品数量在产品完工程度某项费用分配率 =完工产品该项费用完工产品产量该项费用单位成本完工产品数量月末在产品约当产量该项月初在产品成本本月该项生产费用 2.在产品约当产量法： 是将月初和本月的生产费用，按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。计算公式为：月末在产品该项费用在产品约当产量该项费用单位成本3.3.材料费用在完工产品和在产品之间的分配：材料费用在完工产品和在产品之间的分配：在产品的约当产量在产品的约当产量= =在产品的数量在产品的数量 投料率投料率由投料方式决定由投料方式决定 在产品投料率是指在产品已投入材料占完工产品应投入材
9、料的百分比 。其确定的方法主要有以下几种情况： 原材料在生产开始时一次投入：此时投料程度达到100%。 原材料分工序一次投入 ：其计算公式如下： 原材料分工序陆续投入 ：其计算公式如下：某工序在产品投料程度=以前各道工序材料消耗定额之和本工序材料消耗定额 完工产品材料消耗定额某工序在产品投料程度以前各道工序材料消耗定额之和本工序材料消耗定额50%= 完工产品材料消耗定额月末在产品约当产量月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品数量100%=月末在产品数量月末在产品数量在产品的约当产量在产品的约当产量=(各工序在产品数量各工序在产品数量相应相应 工序的投料程度工序的投料程度) 例题例题1 某产
10、品经过两道工序加工完成，原材料投料方式如下，据月末在某产品经过两道工序加工完成，原材料投料方式如下，据月末在产品数量及原材料消耗定额资料产品数量及原材料消耗定额资料,计算各工序在产品约当量如下：计算各工序在产品约当量如下： ：工序工序本工序本工序原材料原材料消耗定消耗定额：额：在产品数量原材料在生产开始时一次投料：在每工序开始时一次投料：随每工序陆续投料：7070千克千克30件件10.5件件3030千克千克60件件60件件51件件合计合计10010090件件61.5件件30件件60件件90件件21件件81件件若若: :本月材料费用为本月材料费用为19000(19000(期初期初8000+800
11、0+本月发生本月发生11000),11000),月末完工产品月末完工产品100100件件, ,则完工产品和在产品分担的材料费则完工产品和在产品分担的材料费用是多少用是多少? ?材料费用分配率材料费用分配率=19000/(100+90)=100=19000/(100+90)=100原材料费一原材料费一次性投入次性投入完工产品分配的材料费完工产品分配的材料费=100100=10000=100100=10000在产品分担的材料费在产品分担的材料费=90100=9000随每工序开随每工序开始一次投料始一次投料材料费用分配率材料费用分配率=19000/(100+81)=105完工产品分配的材料费完工产品
12、分配的材料费=100105=10500在产品分担的材料费在产品分担的材料费=19000-10500=8550随每工序陆续投料结果如何随每工序陆续投料结果如何 ？4、加工费用（直接人工、制造费用）在完工产品和、加工费用（直接人工、制造费用）在完工产品和在产品之间的分配：在产品之间的分配：A A、平均计算（50%）；B B、各工序分别测算、各工序分别测算。公式如下：公式如下：产品工时定额产品工时定额前面各工序累计工时定额本工序工时定额前面各工序累计工时定额本工序工时定额50某工序在某工序在产品完工率产品完工率 在产品的约当产量在产品的约当产量= = 在产品的数量在产品的数量完工程度完工程度( (加
13、工程度加工程度) )例例2 2：某产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为某产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为100100小时。小时。要求：计算各工序在产品完工率和在产品的约当产量。要求：计算各工序在产品完工率和在产品的约当产量。 工序工序工时消耗工时消耗定额定额在产品在产品数量数量在产品约当产量在产品约当产量4040小时小时件件6060小时小时件件合计合计100100小时小时件件6件件42件件48件件例例3 . E产品经过三道工序制成，原材料分工序陆产品经过三道工序制成，原材料分工序陆续投入，各项资料如下表，按要求填下表。续投入，各项资料如下表，按要求填下表。 工 序月末在产品数量(件
14、)在产品投料程度在产品加工程度材料定额各工序投料率约当产量工时定额各工序完工率约当产量110006242600281635001610合计21005050约当产量计算表约当产量计算表 工 序月末在产品数量(件)在产品投料程度在产品加工程度材料定额各工序投料率约当产量工时定额各工序完工率约当产量1100066% 602424%24026002840%2401664%38435001684%4201090%450合计210050-72050-1074约当产量计算表约当产量计算表 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称产品名称:E产品产品 2008年年6月月 单位单位:元元 年凭证字号摘 要
15、成本项目成本合计月 日直接材料直接人工制造费用月初在产品成本 8 000 6 000 5 000 19 000本月发生费用72 00010 00016 000 98 000生产费用累计约当总产量完工产品总成本月末在产品成本 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称产品名称:E产品产品 2008年年6月月 单位单位:元元 年凭证字号摘 要 成本项目成本合计月 日直接材料直接人工制造费用月初在产品成本 8 000 6 000 5 000 19 000本月发生费用72 00010 00016 000 98 000生产费用累计80 00016 000 21 000117 000约当总产量 720
16、1 074 1 074-完工产品总成本58 82410 410 13 66382 896月末在产品成本21 176 5 590 7 33734 1045.适用范围这种方法适用于月末在产品数量较大, 各月末在产品数量变化也较大,产品成本中原材原材料料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品.三、在产品按定额成本计价法三、在产品按定额成本计价法 是指月末在产品按实际结存数量和单位定额成本,计算月末在产品的定额成本,以在产品的定额成本代替在产品的实际成本,对月末在产品进行计价。 例：某企业生产的丙产品由两道工序组成，有关资例：某企业生产的丙产品由两道工序组成，有关资料为：料为： 费用定额：原材料费用定
17、额：原材料200200元，直接工资元，直接工资0.60.6元，元，制造费用制造费用0.80.8元；工时定额：第一道工序元；工时定额：第一道工序4040小时，第小时，第二道工序二道工序2020小时。月末在产品产量：第一道工序小时。月末在产品产量：第一道工序5050件，第二道工序件，第二道工序4040件，原材料在生产开始时一次全件，原材料在生产开始时一次全部投入。实际生产费用：直接材料，月初在产品部投入。实际生产费用：直接材料，月初在产品12 12 000000元，本月发生元，本月发生48 00048 000元；直接工资，月初在产品元；直接工资，月初在产品21002100元，本月发生元，本月发生1
18、3 00013 000元；制造费用，月初在产元；制造费用，月初在产品品3 2003 200元，本月发生元，本月发生14 00014 000元。元。 根据上述资料计算月末在产品定额成本，见下表根据上述资料计算月末在产品定额成本，见下表 根据上列有关月末在产品定额成本资料，编制根据上列有关月末在产品定额成本资料，编制丙产品生产成本分配表见下表丙产品生产成本分配表见下表（5）.适用范围 这种分配方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确,稳定,各月在产品数量变动不大的产品.1、特点：、特点： （1）产产品品的的生生产产费费用用按按完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品的的定定额额消
19、消耗耗量量或或定定额额费费用用的的比比例例，分分配配计计算算完完工工产产品品和和月月末在产品成本。末在产品成本。 （2）每每月月实实际际生生产产费费用用脱脱离离定定额额的的差差异异，由由完完工工产产品和月末在产品共同负担。品和月末在产品共同负担。2、适适用用：各各项项消消耗耗定定额额或或费费用用定定额额比比较较准准确确、稳稳定定，但但各月末在产品数量变化较大的产品。各月末在产品数量变化较大的产品。 3、 计算公式：计算公式： 四、定额比例法四、定额比例法月初在产品直接材料费用本月实月初在产品直接材料费用本月实 际发生直接材料费用际发生直接材料费用 直接材料费用分配率直接材料费用分配率完工产品定
20、额材料费（消耗量）月末完工产品定额材料费（消耗量）月末 在产品定额材料费（消耗量）在产品定额材料费（消耗量）完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用直接直接 材料费用分配率材料费用分配率月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用直直 接材料费用分配率接材料费用分配率直接人工费用分配率直接人工费用分配率月初在产品直接人工费用本月月初在产品直接人工费用本月 实际发生直接人工费用实际发生直接人工费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工
21、时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率 制造费用分配率制造费用分配率月初在产品制造费用本月实际发生制造费用月初在产品制造费用本月实际发生制造费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际制造费用完工产品定额工时完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费用分配率制造费用分配率月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率制造费用分配率4、举例、举例案例案例 某企业某企业年年月份
22、生产丁产品的有关资料如下表所示。月份生产丁产品的有关资料如下表所示。 根据上述资料，采用定额比例法，计算本月完工产品成本和月末在根据上述资料，采用定额比例法，计算本月完工产品成本和月末在产品成本的方法及结果见下表。产品成本的方法及结果见下表。表表4.64.6表表4.74.7简化的定额比例法简化的定额比例法 为简化核算，也可采用倒挤的方法为简化核算，也可采用倒挤的方法求得求得月末在产品的月末在产品的定额数据。其公式为：定额数据。其公式为：月末在产品定额消月末在产品定额消耗量耗量( (或定额成本或定额成本) )月初在产品定月初在产品定额消耗量额消耗量( (或定或定额成本额成本) )= =本月投入的
23、定本月投入的定额消耗量额消耗量( (或定或定额成本额成本) )+ +本月完工产品本月完工产品定额消耗量定额消耗量( (或或定额成本定额成本) )- - 在具备了月初在产品定额原材料消耗量在具备了月初在产品定额原材料消耗量( (或成本或成本) )和定额和定额工时，以及本月投入的原材料定额消耗量工时，以及本月投入的原材料定额消耗量( (或成本或成本) )和定额工和定额工时数据情况下，就可以用下列公式分配计算完工产品成本和时数据情况下，就可以用下列公式分配计算完工产品成本和月末在产品成本：月末在产品成本：直接材料费直接材料费用分配率用分配率 月初在产品原材料费用月初在产品原材料费用+ +本月发生的原
24、材料费用本月发生的原材料费用月初在产品原材料定月初在产品原材料定额耗用量或定额成本额耗用量或定额成本= =本月投入的原材料定额本月投入的原材料定额耗用量或定额成本耗用量或定额成本+ +其他成本项目其他成本项目费用分配率费用分配率 = =月初在产品定额工时月初在产品定额工时+ +本月投入的定额工时本月投入的定额工时月初在产品其他月初在产品其他成本项目费用成本项目费用本月发生的其他成本月发生的其他成本项目费用本项目费用+ +采用倒挤方法求出的月末在产品定额数据与前采用倒挤方法求出的月末在产品定额数据与前述根据在产品结存数量具体算出的月末在产品述根据在产品结存数量具体算出的月末在产品定额数据相同，因
25、而两者分配结果也相同。定额数据相同，因而两者分配结果也相同。表表4.84.8 在实务中，生产费用在完工产品与月末在产品在实务中，生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配并不一定是通过编制之间的分配并不一定是通过编制“完工产品与月末完工产品与月末在产品费用分配表在产品费用分配表”来完成的，更多的是直接在来完成的，更多的是直接在“产品成本计算单产品成本计算单”中完成并在基本生产成本明细账中完成并在基本生产成本明细账中登记的。产品成本计算单的基本格式与上述的分中登记的。产品成本计算单的基本格式与上述的分配表基本相同。配表基本相同。表表4.94.93.适用范围这种分配方法适用于定额管理基础较好,各项消
26、耗定额或费用定额比较准确,稳定,各月末在产品数量变动较大的产品. 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法较多，企业可根据所生产不同产品的特点及管方法较多，企业可根据所生产不同产品的特点及管理条件合理选用其中一种或几种，但选定后，没有理条件合理选用其中一种或几种，但选定后，没有特殊情况不能随意变更，以便不同时期的产品成本特殊情况不能随意变更，以便不同时期的产品成本具有可比性。具有可比性。第三节 完工产品成本的结转借：库存商品 贷：基本生产成本课后案例答案案例一 1.编制约当产量计算表 约当产量计算表工序完工率(%)在产品数量约当产量完工产品产量产量合
27、计120801626080483904036合计-200100500600 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称产品名称:甲产品甲产品 2008年年6月月 单位单位:元元 年凭证字号摘 要 成本项目成本合计月 日原材料燃料和动力工资和福利费制造费用月初在产品成本 600012002400140011000本月发生费用1500024006000400027400生产费用累计2100036008400540038400约当总产量200100100100-完工产品总成本1500030007000450029500月末在产品成本60006001400900 8900案例二产品成本明细账车间：一
28、车间 产品名称：丙 2008年8月 单位：元成本项目月初在产品成本本月投入合计费用分配率完工产品月末在产品定额 实际定额 实际定额 实际定额 实际定额 实际原材料300035007000750010000110001.18000880020002200人工费2000（工时）25003000 （工时）35005000 （工时）60001.24000（工时）48001000（工时）1200制造费用-1500-2500-40000.84000（工时）32001000（工时）800合计-7500-13500-21000-16800-4200编制完工产品入库的会计分录借：库存商品-丙 16800 贷：基本生产成本-原材料 8800 -工资及福利费 4800 -制造费用 3200
