物业管理公司营业税改增值税业务培训课件

《物业管理公司营业税改增值税业务培训课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《物业管理公司营业税改增值税业务培训课件（110页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人的基本规定纳税人的基本规定纳税人的分类纳税人的分类一般纳税人的认定一般纳税人的认定第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v第一部分：纳税人的基本规定v 根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）和关于将电信业电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）的规定,在中华人民共和国境内境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和电信业、部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人(以下称纳税人)。第一章：纳税人和扣缴义务人第一

2、章：纳税人和扣缴义务人v第一部分：纳税人的基本规定一、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。二、个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 第一部分：纳税人的基本规定三、境内的内涵与外延 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v

3、属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服

4、务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人第一部分：增值税纳税人基本规定第一部分：增值税纳税人基本规定 四、跨境服务的特殊规定1、财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号） (一）、应税服务适用增值税零税率零税率的纳税人： 国际运输服务： 1.在境内载运旅客或

5、者货物出境； 2.在境外载运旅客或者货物入境； 3.在境外载运旅客或者货物。 向境外单位提供的研发服务和设计服务 注意：增值税税率目前有注意：增值税税率目前有17%17%，13%13%、11%11%、6%6%和和0%0%。 适用增值税零税率不是税收优惠，不需要备案。另外进项适用增值税零税率不是税收优惠，不需要备案。另外进项税额可以退税或免、抵、退等。税额可以退税或免、抵、退等。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人第一部分：增值税纳税人基本规定第一部分：增值税纳税人基本规定 四、跨境服务的特殊规定2、关于重新发布关于重新发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管营业税改征增值

6、税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）理办法（试行）的公告的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第4949号）号） 第二条 下列跨境服务免征增值税： 第二条 下列跨境服务免征增值税： （一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 （二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。 （三）存储地点在境外的仓储服务。 （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 （五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。 注意：免征是税收优惠，需履行审批或备案手续

7、。进项税额计入成本中。注意：免征是税收优惠，需履行审批或备案手续。进项税额计入成本中。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人第一部分：增值税纳税人基本规定第一部分：增值税纳税人基本规定2、关于重新发布关于重新发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）管理办法（试行）的公告的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第4949号）号）（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。（七）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得国际船舶运输经营许可证的情况。（八）以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输

8、服务，但未取得道路运输经营许可证，或者未具有持道路运输证的直通港澳运输车辆的等（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务（十）向境外单位提供的下列应税服务：1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第一部分：增值税纳税人的基本规定五、承包人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的

9、，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第一部分：增值税纳税人的基本规定六、扣缴义务人向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为

10、扣缴义务人人境内代理人和接受方在机构所在地或者居住地缴境内代理人和接受方在机构所在地或者居住地缴纳增值税。纳增值税。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第一部分：增值税纳税人的基本规定 七、合并纳税 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 目前有航空公司和邮政及电信企业等实行汇总纳税。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销

11、售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理一、小规模纳税人v 1、认定标准v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。v 随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理 一、小规模纳

12、税人2、销售额的确定应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服务适用的征收率换算为不含税的销售额。 对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理一、小规模纳税人 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3） 本公式中的

13、“连续不超过12个月应税服务营业额合计”，例如：2012年度或2013年8月1日2014年7月31日提供的应税服务营业额。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理 一、小规模纳税人 小规模纳税人试点实施后的应税服务年销售额按什么公式呢？ 销售额=含税销售额（1+征收率） 例如：2013年5月稽查查补某小规模纳税人2011年12月销售额510万元,2013年5月申报入库该笔税款时，应按适用税率申报还是仍然按小规模纳税人申报？ 应按规定申报缴纳营业税。（财税【2011】133号第三条第（三）项）同时应要求纳税人办理一般纳税人认定手续。第一

14、章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理 二、一般纳税人 1、一般认定标准 应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定。 某小规模纳税人2013年度非应税服务销售额490万元，批发货物取得销售额60万元，2014年营业税改增值税时，应申请办理一般纳税人资格认定吗？ 因为非应税服务改为增值税时，不到500万元，货物销售亦不到80万元，可暂时不办理一般纳税人资格。但其中任何一项达到标准，全部变更为一般纳税人。 国家税务总局公告国

15、家税务总局公告20132013年第年第7575号号第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税人的分类管理二、一般纳税人 2、特殊认定标准 未超标认定的情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人 特殊情形： 1.不属于一般纳税人的情形：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（实质指自然人） 2.可选择不认定一般纳税人的情形：非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第三部分：一般纳税人的认定及管理

16、3、违规处理： 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）、一般纳税人一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）、试点纳税人应税服务年销售额超过小超过小规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税人资格规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的认定而未申请的。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定第三部分：一般纳税人的认定及管理 4、纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣

17、税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务的范围应税服务范围详见应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者

18、旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务的范围应税服务范围详见应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围邮政业 电信业邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 邮政特殊服务 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 其他邮政服务 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 电信服务基础电

19、信服务和增值电信服务。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务的范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会

20、议展览服务 物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务范围四川省具体规定：关于部分应税服务行业划分问题的

21、通知（川地税流函3号） 一、暂不纳入此次营业税改征增值税范围的应税服务项目：（一）、水上游览船、观光索道和电瓶车（二）、互联网婚姻介绍、职业中介（六）、网吧（七）、商场出租柜台（八）、商场收取的上架费、进场费、堆头费（九）、出租运输线路经营权（十）、出租场地用于展览和会议（十一）、工程造价，工程预、决算（十二）、招标代理业务第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务范围关于部分应税服务行业划分问题的通知（川地税流函3号） 二、纳入此次营业税改征增值税资料传递范围应税服务项目： （二）律师事务所、会计师事务所 律师事务所

22、、会计师事务所的各种代理事项（如代理记账、代申报、受托打官司等）均属于“鉴证咨询”范围。 （三）工程监理 工程监理属于营业税改征增值税“鉴证咨询”范围。 （五）拖车救援、牵引服务 拖车等救援、牵引服务属于原营业税的交通运输业内的装卸搬运，属于“物流辅助服务”范围。 （六）宾馆、酒店等提供的会议服务 宾馆、酒店等提供的会议服务属于“会议展览服务”范围。 （八）公证服务 公证服务属于“鉴证咨询服务鉴证服务”。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务范围四川省具体规定：关于部分应税服务行业划分问题的通知（川地税流函3号）

23、二、纳入此次营业税改征增值税资料传递范围应税服务项目： （九）检验检测服务 四川省各产品质量监督检验检测院（所）提供的检验检测服务属于“鉴证咨询服务认证服务”范围。 （十）交易所为要素市场提供的交易平台服务 交易所为要素市场提供的交易平台服务属于“信息技术服务信息系统服务”范围。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务范围关于部分应税服务行业划分问题的通知（川地税流函3号） 三、其他 （一）四川省有线广播电视网络股份有线公司：向电视台收取的落地费，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。 （二）彩灯设计、制作和安装

24、 1、纳税人提供彩灯设计、制作和安装的，根据纳税人营业执照规定的营业范围确定。营业执照营业范围为“建筑安装”的，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围； 2、营业执照营业范围为“设计制作”的，属于“文化创意服务设计服务”，纳入营业税改征增值税范围。（三）建筑物设计业务： 1、建筑物设计业务如果与施工一起，如家庭装修，属于“建筑业”，暂不纳入本次试点范围； 2、建筑物设计业务如果是单独的设计，则属于“文化创意服务设计服务” 纳入营业税改征增值税范围。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第一部分：应税服务范围关于部分应税服务行业划分

25、问题的通知（川地税流函3号） 三、其他 （一）四川省有线广播电视网络股份有线公司 四川省有线广播电视网络股份有线公司及各级分公司向用户收取的有线电视收视费或有线数字电视收视维护费，应按照“广播影视服务广播影视节目（作品）播映服务”纳入营业税改征增值税范围；向电视台收取的落地费，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。（二）彩灯设计、制作和安装纳税人提供彩灯设计、制作和安装的，根据纳税人营业执照规定的营业范围确定。营业执照营业范围为“建筑安装”的，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围；营业执照营业范围为“设计制作”的，属于“文化创意服务设计服务”，纳入营业税改征增值税范围。（三）建筑物设计

26、业务 建筑物设计业务如果与施工一起，如家庭装修，属于“建筑业”，暂不纳入本次试点范围；建筑物设计业务如果是单独的设计，则属于“文化创意服务设计服务” 纳入营业税改征增值税范围。（四）车身、电梯或墙面广告业务 出租车、公交车公司通过招标等形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告向广告公司收取费用的业务属于“有形动产租赁服务”， 纳入营业税改征增值税范围；物业公司、业主出租电梯或墙面等位置给广告公司，放置液晶广告屏、灯箱等，属于“不动产租赁业务”， 暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。（五）花卉租赁、养护业务 花卉租赁属于“有形动产租赁服务”， 纳入营业税改征增值税范围；按期或按次收取

27、的花卉养护费，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限纳税义务发生时间说明纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本办法第十一条视

28、同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限试点地区甲运输企业2014年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元(不含税)，甲企业2014年1月6日开始运输，2 2月月2 2日抵达目的地日抵达目的地，期间2014年1月7日收到乙企业运费50万(不含税)，20

29、14年1月25日收到运费20万元(不含税)，2014年2月10日收到运费30万元(不含税)。请问：甲企业上述收入在何时确认？1月份的收入为：70万元(不含税)【应税服务过程中收到50+20共计70万元】2月份的收入为：30万元(不含税)【应税服务完成中收到30万元】第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财

30、政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定第三部分：纳税地点1固定业户：固定业户： 应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经财政部、总局批准可合并申报）。2非

31、固定业户：非固定业户：非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3扣缴义务人：扣缴义务人：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 （一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（原营业税率为。（原营业税率为5%）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。（二）提供交通运输业服务，（二）提供交通运输业服务，邮政业服务、基础电信服务、邮政业服务、基础电信

32、服务、税率为税率为11%。（原营业税率为（原营业税率为3%）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。（四）提供部分现代服务业服务，税率为（四）提供部分现代服务业服务，税率为6%。（原营业税率为。（原营业税率为5%）部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、增值电信业服务。（五）财政部和国家税务总局规定的以下应税服务，税率为零。（五）财政部和国家税务总局规定的以下应税服务，税率为零。试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率

33、。一、营改增后增值税税率的设置一、营改增后增值税税率的设置第一节第一节 税税 率率第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 （一）结构：基本税率、低税率。（17%、13%、11%、6%和零税率）（二）原则：简并、均衡、科学。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的三档调整为五档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。二、增值税税率调整的方向二、增值税税率调整的方向第一节第一节 税税 率率第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第二节第二节 征收率征收率 从四个方面把握：从四个方面把握： 一、增值税征

34、收率为一、增值税征收率为3%。小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。增值税征收率为3%。 二、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，二、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择可以选择适用简适用简易计税方法的，增值税征收率也为易计税方法的，增值税征收率也为3%。例如：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），试点前购进有形动产的租赁服务，电影放映服务、仓储服务、装缷搬运和收派服务可以选择按照3%的征收率计算缴纳增值税。 三、纳税人提供适用不同税

35、率或者征收率的应税服务，应当三、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算分别核算适用不适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 1.兼有不同税率不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；2.兼有不同征收率征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；目前基本征收率均为3%。3.兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。混业纳税人混业纳税人核算的基本原则。如货运客运

36、场站服务费。 四、试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳四、试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：第二节第二节 征收率征收率第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 例如：试点地区某一般纳税人销售煤炭并负责送货上门，收取煤炭销售额10000元、运费500元。若该纳税人能够分别核算适用不同税率或征收率的销售额，则其收取的运费适用11%的税

37、率；否则，全额适用全额适用17%的税率缴纳增值税。 四、试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修四、试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：第二节第二节 征收率征收率第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节 计税方法第二节 销售额和销项税额第三节 进项税额第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法 此

38、次“营改增”，对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法” 和“简易计税方法” 两个新的名词进行了定义。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法（一）概念（一）概念一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计税方法。 一、一般计税方法一、一般计税方法一般纳税人一般计税方法简易计税方法小规模纳税人特特殊殊项项目目选选择择使使用用销项税额含税收入（1税率）税率进项税额减减含税收入（13%）3%征收征收率率特殊行业差额征税特殊行业差额征税含税收入=全部收入支付其

39、他单位款项第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1计算公式计算公式应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 不含税销售额不含税销售额税率当期进项税额税率当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 例如：某试点地区一般纳税人2014年9月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。 该纳税人2014年9月应纳税额=111111（1 111%11%）11%

40、11%1017%1017%2017%5011%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4万元。第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 2含税销售额的换算含税销售额的换算对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）公式中的税率为销售货物或应税服务按增值税暂行条例和试点实施办法中规定所使用的税率。第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章

41、应纳税额的计算应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 3 3销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算 、试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 、属于以下三种情形的，可按简易办法（2014.07.012014.07.01日后日后含税销售额1.032%）征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 、在试点实施之前购进或者自制的固定资产； 、购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； 、发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进

42、项按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。税额的固定资产。 所称的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 总结：依法未抵扣增值税的，简易征收；否则按照适用税率征税！总结：依法未抵扣增值税的，简易征收；否则按照适用税率征税！第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算4 4、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外

43、的物品，应当按照适用税率征收增值税。税率征收增值税。 如物业公司销售营业税改增值税以前的低值易耗品办公桌，适用如物业公司销售营业税改增值税以前的低值易耗品办公桌，适用税率为税率为17%17%！并不因为以前未抵扣而适用征收率为！并不因为以前未抵扣而适用征收率为3%3%！5 5、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。6 6、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征的征收率征收增值税。

44、收率征收增值税。7 7、纳税人销售旧货，按照简易办法依照、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%3%征收率征收增值税。征收率征收增值税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（三）需把握的要点（三）需把握的要点1试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡凡未未规规定定可可以以选选择按照简简易易计计税税方方法法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。试点地区增值税一般纳税人可以按照一般计税方法计算缴纳增值税的同时，对部分特特殊殊规规定定的的行行业业选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。并并不不意意味味同一纳税人，可以一般纳税人与

45、小规模纳税人两种状态同时并存。也就是说这户企业仍然是一般纳税人仍然是一般纳税人【一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人】案例：吉祥物业公司认定为一般纳税人，其主业物业服务收入公司选择按简易计税办法缴纳增值税，其他如会议服务收入和销售矿泉水收入只通过按一般计税方法的6%和17%税率征收增值税，不可以有选择余地！第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（一）概念（一）概念一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，

46、可以选择可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务一律适用一律适用简易计税方法计税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（二）特定应税服务的情形（二）特定应税服务的情形 1试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括公交客运、公交客运、轨道交通、出租车出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法简易

47、计税方法计算缴纳增值税。 3、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 4、境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1计算公式计算公式简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=

48、不含税销售额不含税销售额征收率征收率这里所说的销售额为不含税销售额，征收率为3%。2不含税销售额的计算公式不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额销售额含税销售额（1+征收率）征收率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算3应税服务扣减销售额的规定应税服务扣减销售额的规定纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。小规模纳税人提供应税服务并收取价款后，

49、发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方，依照规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则小规模纳税人必须从接受方相应取得开具红字增值税专用发票通知单，并将通知单交代开税务机关后，方可扣减当期销售额；小规模纳税人未相应取得通知单的，或者未将通知单交代开税务机关的，均不得扣减当期销售额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（四）需把握的要点（四）需把握的要点 1.一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。 2.

50、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，可以选择一般计税方法和简易计一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形税方法同时并存的情形，即：对特定应税服务可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税服务实行一般计税方法。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法三、扣缴税额的计税三、扣缴税额的计税（四）需把握的要点（四）需把握的要点 （一）一般规定（一）一般规定境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款

51、（1+税率）税率）税率税率1适用对象：仅适用于境外单位或者个人在境内的试点地区提供应税服务的，且没有在境内设立经营机构的情况。2适用范围：仅限定于提供应税服务，即：试点实施办法规定的应税服务范围，提供非试点范围劳务不在扣缴税额的范围内。3税额计算：在计算应扣缴税额时，应将接受应税服务方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税服务的增值税适用税率（不是增值税征收率），计算出应扣缴的增值税税额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法三、扣缴税额的计税三、扣缴税额的计税（二）特殊规定（二）特殊规定 对未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向

52、境内单位或者个人提供的国际运输服务，国际运输服务，符合规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法三、扣缴税额的计税三、扣缴税额的计税（三）需把握的要点（三）需把握的要点 中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税，除财政部和国家税务总局特别规定外，按照所发生应税服务的适用税率扣缴按照所发生应税服务的适用税率扣缴增值税（不是征收率）。增值税（不是征收率）。另外，在扣缴税款适用税率方面，不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。 1以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人

53、和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 2以接受方为扣缴义务人的，接受方机构所在地或者居住地必须在试点地区. 否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额一、销项税额一、销项税额销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 或：销项税额或：销项税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（一）销售额的范围（一）销售额的范围 销售额是指

54、纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要强调的是尽管销项税额销项税额也是纳税人提供应税服务收取的，但是现行增值税采取价外计税方式，收取的价款中不包含增值税款，因而销售额中不包含收取的销项税额。 关于价外费用的具体范围，在增值税暂行条例实施细则及营业税暂行条例实施细则中均做了较详尽的列举，例如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况，试点实施办法只对价外费用进行了概括性描述,没有进

55、行逐一列举。同时，明确了对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（一）销售额的范围（一）销售额的范围 四川省国家税务局关于增值税若干问题的公告（四川省国家税务局2011年第3号）六、关于纳税人向货物供应方收取的银行刷卡手续费，是否征收增值税问题。按照增值税暂行条例及实施细则等相关规定，纳税人向货物供应方收取的银行刷卡手续费，暂不征收增值税，也不冲减当期增值税进项税额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项

56、税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（二）外币销售额折算的规定（二）外币销售额折算的规定 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。销售额应当以人民币计算的基本原则，包括如下两项要求： 1、纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 2、纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（三）发生服

57、务中止或者折让的处理（三）发生服务中止或者折让的处理 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，一般纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额；小规模纳税人不得扣减当期销售额。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（四）折扣方式销售额的规定（四）折

58、扣方式销售额的规定 试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同同一一张张发发票票上上的的“金金额额”栏栏分分别别注注明明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行

59、为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（一）混业经营的规定（一）混业经营的规定 1 1概念概念 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。(以前的混合销售混合销售行为:销售商品加运输业务,现在为混业经营) 2 2处理原则处理原则 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（二）兼营的规定（二）兼营的规定 1 1概念概念 兼营营业税应税

60、服务项目是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。对“营改增”试点行业来说，兼营营业税应税服务的情况已经比较多，比如：某试点纳税人，一方面从事有形动产的租赁服务业务，另一方面又从事不动产的租赁服务业务。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（二）兼营的规定（二）兼营的规定 2 2处理方法处理方法 根据试点实施办法的规定，纳税人兼营营业税应税项目

61、的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（三）混合销售的规定（三）混合销售的规定 1. 1. 概念概念 纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。 2. 2. 处理方法处理方法 现行增值税和营业税对混合销售行为的规定是一致的。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物

62、的，仍适用中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则中混合销售的规定。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（四）混业经营与混合销售、兼营之间的区别（四）混业经营与混合销售、兼营之间的区别 混业经营：纳税人经营行为涉及应征增值税的不同项目 混合销售：纳税人一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（这里所指的是营改增后的项目） 兼营：纳税人的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（这里所指的是营改增后的项目） 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的

63、计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定（五）视同提供应税服务的确定（五）视同提供应税服务的确定 视同提供应税服务是试点实施办法规定的一项特殊销售行为，规定了单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低不具有合理商业目的的情形。或者发生视同应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额： 1按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 2按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平

64、均价格确定； 3按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。我省暂定为10%。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次“营改增”对应税服务范围的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四

65、、差额征税销售额的确定 增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给试点纳税人规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。 （一）概念（一）概念第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 1 1一般纳税人一般纳税人 计税销售额计税销售额= =（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）的含税价款）（1+1+对应征税应税服务适用的增

66、值税税率或征收率）对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） （二）计算公式（二）计算公式2 2小规模纳税人小规模纳税人 计税销售额计税销售额= =（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）人的含税价款）（1+1+征收率）征收率） 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定纳税人兼有多项差额征税应税服务经营（混业经营）的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营货

67、物代理、报关代理、融资租赁服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。（三）核算要求（三）核算要求第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 1.当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款= =上期转入本期允许扣

68、上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款其他单位或个人的价款 2.当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（四）当期扣除支付的规定（四）当期扣除支付的规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 3.当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和 价外费用的

69、，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。 不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。 （四）当期扣除支付的规定（四）当期扣除支付的规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 1.1.政策规定政策规定 （1）、融资租赁企业。 从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后售后回租服务回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 从事融资租赁业务的纳

70、税人，提供除融资性售后回租以外的有以外的有形动产融资租赁服务形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。 （2）、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（五）差额征税的政策依据（五）差额征税的政策依据第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 1.1.政策规

71、定政策规定 （3）、自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。 （4）、试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 （5）、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服国际货物运输代理服务务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业国际运输企

72、业的国际运输费用的国际运输费用后的余额为销售额。（五）差额征税的政策依据（五）差额征税的政策依据第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 2.管理规定管理规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳

73、的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票承租方开具的发票为合法有效凭证。 （5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。 （6）国家税务总局规定的其他凭证。（五）差额征税的政策依据（五）差额征税的政策依据第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：航空运输业务、试点客客运场站服务 、知识产权代理服务、货物运输代

74、理服务、国际货物运输代理服务 和有形动产融资租赁等。（六）具体规定（六）具体规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 （1 1）基本规定）基本规定航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（六）具体规定（六）具体规定1.交通运输业服务交通运输业服务第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客客运运场站服务

75、，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承承运运方方运运费费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（六）具体规定（六）具体规定2.物流辅助服务物流辅助服务-客运场部服务客运场部服务第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性政府性基金或者行政事业性收费收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（六）具体规定（六）具体规定3.知识产权代理服务

76、、货物运输代理服务和代理报关服务知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用国际运输费用后的余额为销售额。（六）具体规定（六）具体规定4.国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 （1）、售后回租 从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服

77、务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（六）具体规定（六）具体规定5.有形动产融资租赁有形动产融资租赁第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 （2）、其它融资租赁服务 经

78、中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（六）具体规定（六）具体规定5.有形动产融资租赁有形动产融资租赁第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、差额征税销售额的确定四、差额征税销售额的确定 1.享受差额征税政策应取得相关合法凭证才可扣除销售额。境内业务合法凭证的种类主要有：发

79、票、财政票据；境外业务需要对方提供的签收单据。 2.计税销售额计税销售额= =（取得的全部含税价款和价外费用（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）支付给其他单位或个人的含税价款）（1+1+对应征税应税对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）服务适用的增值税税率或征收率） （七）需把握的要点（七）需把握的要点第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额五、跨年业务的处理方法五、跨年业务的处理方法 试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退

80、还已缴纳的营业税。（不能冲抵）（一）一般征收方式的处理（一）一般征收方式的处理第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额五、跨年业务的处理方法五、跨年业务的处理方法 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现

81、行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。（二）差额征收方式的处理（二）差额征收方式的处理第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额五、跨年业务的处理方法五、跨年业务的处理方法 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（三）税收检查补缴税款的处理（三）税收检查补缴税款的处理第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，

82、包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为一个试点纳税人合并纳税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。（一）批准主体（一）批准主体第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴

83、纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。应纳税额计算流程如下： 1.1.分支机构自行计算缴纳税款分支机构自行计算缴纳税款 分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。（二）纳税方式（二）纳税方式第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 2.2.总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成。 第一部分为总机构及其分支机构的应征增值税销售额。 第二部分为非试点地区分支机构发生试点实施办法中应税服务范围注释所列业务的销售额。计

84、算公式如下： 销售额应税服务的营业额销售额应税服务的营业额（1 1增值税适用税率）增值税适用税率） 应税服务的营业额，是指非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务的营业额。增值税适用税率，是指试点实施办法规定的增值税适用税率。 （二）纳税方式（二）纳税方式第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 3.3.总机构进项税额的规定总机构进项税额的规定 “营改增”前，对于取得发票不需要抵扣进项税额，“营改增”后，总机构要按照整体销售额确定应缴纳增值税，相应非试点地区分支机构所取得的增值税进项税额发票也可以抵扣。

85、（1 1）定义）定义 总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 （二）纳税方式（二）纳税方式第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 3.总机构进项税额的规定总机构进项税额的规定 （2）进项税额抵扣的要求）进项税额抵扣的要求不得抵扣的进项税额。总机构及其分支机构用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得抵扣。比如用于集体福利、非增值税应税项目的进项税额不得抵扣。非试点地区分支机构抵扣的要求。非试点地区分

86、支机构发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。尽管非试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照现行规定还要申报缴纳营业税，但是从总机构层面上来看，整个总机构和分支机构相当于全面实施了营业税改征增值税试点。例如，上例中非试点分公司营运收入尽管缴纳营业税，但其运营业务一样可取得增值税专用发票认证，只不过要由总机构计算应纳税额时进行进项抵扣处理。（二）纳税方式（二）纳税方式第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 4.4.总机构应纳税额计算总机构应纳税

87、额计算 总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，抵减分支机构已缴纳 的增值税和营业税款后，解缴入库。 总机构处理时，对于分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 （二）纳税方式（二）纳税方式第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 1.为保证试点改革中增值税链条的完整性，总机构及其分支机构，一律由其机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人。 2.非试点地区分支机构发生应税服务，应按月将当月的营业税应税营业额和已缴纳的营业税

88、税款归集汇总，填写营业税传递单，报送主管地税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。 销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务的分支机构，应按月将当月应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税款归集汇总，填写增值税传递单，报送主管国税机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。（三）政策规定（三）政策规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 3.总机构的增值税纳税期限为一个季度。总机构应当在开具增值税专用发票的次月15日前向主管税务机关报税。 总机构的增值税进项税额，应当在认证当季度终了后的申报期内申

89、报抵扣。总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当在规定期限内到主管国税机关办理认证或者申请稽核比对。 4.除中国东方航空公司总分机构纳税人可以适用暂行办法规定的计算方法外，其他总分机构纳税人若适用上述规定，必须经财政部和国家税务总局批准。 （三）政策规定（三）政策规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额六、汇总纳税的规定六、汇总纳税的规定 5.注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题由财政部和国家税务总局另行通知。上海试点方案，对总部注册在上海的航空运输企业缴纳增值税，对其他注册在上海的单位从事航空运输业务，不缴纳

90、增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（三）政策规定（三）政策规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额一、概念一、概念 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 1、一般纳税人如何选择供货单位、一般纳税人如何选择供货单位一般纳税人（适用税率17%）在采购货物时，当面临供货商有两种：一般纳税人或小规模纳税人。是否只考虑一般纳税人而不考虑小规模纳税人呢？其实不论在何处采购，只要企业取得不含税成本最低是最佳方案，企业应据此作出决策！第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额一、概念

91、一、概念 例：例：吉祥公司是一般纳税人，现准备采购一批材料，有两种方案可选择 ：在一般纳税人处含税价为1000万元，在小规模纳税人含税处采购价为900万元（可以开具3%的增值税专用发票）。一般纳税人处采购成本10001000（117%）17%855小规模纳税人处采购成本 900 900（13%）3%874结论：结论：吉祥公司应在吉祥公司应在一般纳税人一般纳税人处采购成本最低！处采购成本最低！ 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的

92、扣除率计算的进项税额。 1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。 这里所称的增值税专用发票具体包括以下3种： （1）增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。 （2）货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票是试点地区一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。 （3）机动车销售统一发票。机动车销售统一发票是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。 （一）一般规定（一）一般规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项

93、税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率农产品买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票收购发票或者销售发销售发票票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（一）一般规定（一）一般规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或

94、者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。（一）一般规定（一）一般规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例缴纳增值税的纳税人。分为试点地区原增值税纳税人和非试点地区增值税纳税人两种类型。 1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 （二）原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定（二）原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定第四

95、章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 2.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的通用缴款书上注明的增值税额。(必须具备书面合同、付款凭证和境外单位对帐单或发票） 3.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 （二）、原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定（二）、原增值税

96、一般纳税人进项税额抵扣的规定第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额三、不得抵扣的进项税额三、不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：排除法 1、用于简易计税方法简易计税方法计税项目、非增值税非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁著作权、有形动产租赁【含售后回租含售后回租】，仅指专用专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 注

97、意：上述进项税额，要么不能抵扣；要么全额抵扣。注意：上述进项税额，要么不能抵扣；要么全额抵扣。 如物业公司购进的扫地车，用于物业管理项目如物业公司购进的扫地车，用于物业管理项目【简易征收简易征收】和会议和会议服务，因为会议服务适用服务，因为会议服务适用6%6%税率，故可以全部抵扣进项。税率，故可以全部抵扣进项。 2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 3.非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资不包括固定资产产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 4.接受的旅客运输劳务旅客运输劳务。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三

98、节 进项税额进项税额三、不得抵扣的进项税额三、不得抵扣的进项税额 非增值税应税项目非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外- -已经营改增已经营改增）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 个人消费个人消费，包括纳税人的交际应酬消费交际应酬消

99、费【招待用烟、酒等】。 固定资产固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失非正常损失，是指因管理不善管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【自然灾害除外自然灾害除外】第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额三、不得抵扣的进项税额三、不得抵扣的进项税额（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定【先已抵扣，后用途变化转出进项税先已抵扣，后用途变化转出进项税】 1.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应

100、税服务、免征增值税项目而无法划分无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税（当期简易计税方法计税项目销售额项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）（当期全部销售（当期全部销售额额+当期全部营业额）当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。如目前贵公司办公楼所用的如目前贵公司办公楼所用的水电费、总部人员所用的劳保用品水电费、总部人员所用的劳保用品等，同时服务于

101、等，同时服务于应税项目（会议服务），亦同时用于简易计税项目（物业管理），故应按上述公式应税项目（会议服务），亦同时用于简易计税项目（物业管理），故应按上述公式计算出不得抵扣的进项税额。计算出不得抵扣的进项税额。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额三、不得抵扣的进项税额三、不得抵扣的进项税额案例：吉祥汽车租赁公司2014年12月进项为60万元，用于简易征收项目和正常适用税率的项目且不能准备划分的进项税金额25万元。12月简易项目收入100万元，正常应税项目金额为400万元。 20142014年不得抵扣的进项税为年不得抵扣的进项税为2510025100（1001

102、00400400）5 5万元。万元。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额三、不得抵扣的进项税额三、不得抵扣的进项税额（三）进项税额转出的规定（三）进项税额转出的规定2.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生前述一般规定中的第3、4、5、6、7项规定情形（简易计税方法计税项目、简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当

103、期的进项税额中扣减。第五章第五章 法律责任法律责任最高人民法院适用人大惩治虚开决定解释（法发199630号）1、根据决定第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(1)、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；(2)、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；(3)、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额虚开税款数额1万元以上万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗虚

104、开增值税专用发票致使国家税款被骗取千元以上的取千元以上的，应当依法定罪处罚。营业税改征增值税与现行增值税的主要差异 1、一般纳税人的标准不同：500万元 VS 50 80 2、一般纳税人认定的范围有差异营改增个体工商户不认定，现行增值税个体工商户是可以认定的。 3、征税范围不同：对部分现代服务业征税VS货物、加工修理修配劳务 4、税率有差异：营改增多两档11%和6% 5、扣缴义务人有差异：现行增值税没用扣缴义务人现行增值税没用扣缴义务人 6、现行增值税没用差额征税差额征税。 7、纳税义务发生的时间有差异。 8、营改增增加了一种货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。 9、实施办法与增值税条例细则写法不同。10、辅导期规定不同：营改增不实行辅导期。只对发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。