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1、第五章第五章 经济业务循循环与会与会计分分录的的编制制（专题）Tel：E-mail：1基础会计下第四节第四节 生产业务过程的核算生产业务过程的核算n一一 、 生产业务核算概述生产业务核算概述n二、二、 主要账户设置主要账户设置 n三、三、 生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理n（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算n（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算n（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算n（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转2基础会计下成本类账户：借增贷减费用类账户：借增贷减收入类账户：借减贷增牢 记3基础会计下一一 、 生产业务核算概述生产业务核算
2、概述n生产费用按经济用途分类n 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：n直接材料n直接人工n制造费用直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本 生产业务核算的主要内容是生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。生的各种生产费用，并计算确定产品成本。4基础会计下 二、生产业务核算主要账户的设置二、生产业务核算主要账户的设置 1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本产过程中所发生的各项费用，
3、正确计算产品生产成本. .结构结构如下：如下：生产成本生产成本生产成本生产成本原材料原材料库存商品库存商品为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发生的各种费用生的各种费用生的各种费用生的各种费用：(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付职工薪酬应付职工薪酬(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本余额余额余额余额: :在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本5基础会计下 生产成本明细账生产成本明细账n产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接
4、人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本6基础会计下 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 用途用途: : 归集和分配生产车间为生产产品而发生归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用的各项间接费用. .包括生产车间管理人员的工资和福包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护消耗、劳动保护费等。费等。结构结构如下：如下： 制造费用制造费用本期本期实际发实际发生生的各项制的各项制造费用造费用转入转
5、入转入转入“生产成生产成生产成生产成本本本本“账户账户账户账户, , , ,分配分配分配分配计入计入计入计入各种产品各种产品各种产品各种产品成本的制造费成本的制造费成本的制造费成本的制造费用用用用一般无余额一般无余额生产成本生产成本生产成本生产成本7基础会计下 3 3、“管理费用管理费用”账户账户 用途：用途：用途：用途：属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业行行政管理部门政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而为组织和管理企业生产经营活动而为组织和管理企业生产经营活动而为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。发生
6、的各项费用。发生的各项费用。发生的各项费用。 包括：行政管理部门包括：行政管理部门包括：行政管理部门包括：行政管理部门 人员人员人员人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保招待费、技术转让费、职工
7、教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。险费、无形资产摊销等。险费、无形资产摊销等。险费、无形资产摊销等。结构结构结构结构如下如下如下如下管理费用管理费用管理费用管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额8基础会计下 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 9基础会计下三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理n ( (一）材料费用的核算一）材料费用的核算n 发生材料费用时，
8、应根据领料的部门和用途作如发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：下会计分录：n 借：生产成本借：生产成本产品产品 ( (生产产品直接耗用材料生产产品直接耗用材料) )n 制造费用制造费用车间车间 ( (车间一般耗用材料车间一般耗用材料) )n 管理费用管理费用 ( (行政部门领用材料行政部门领用材料) )n 贷：原材料贷：原材料材料材料 n 注：注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配种产品之间进行分配10基础会计下核算实例核算实例 例例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费
9、用200 000元元,其中生产其中生产A产品耗料产品耗料100 000元元,生产生产B产品耗料产品耗料50 000元元,车间一般性耗料车间一般性耗料20 000元元,行政管理用耗料行政管理用耗料30 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A 100 000 生产成本生产成本B 50 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 30 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 11基础会计下 生产成本明细账生产成本明细账n产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月
10、初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本10000012基础会计下 生产成本明细账生产成本明细账n产品名称产品名称:B:B产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本5000013基础会计下 （二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算n 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬
11、以及其他相关支出而给予各种形式的报酬以及其他相关支出. .n 职工薪酬主要包括以下内容职工薪酬主要包括以下内容: :n1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴n2.2.职工福利职工福利n3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险险和生育保险等社会保险n4.4.住房公积金住房公积金n5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n6.6.非货币性福利非货币性福利n7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出
12、 14基础会计下（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算月末分配计算的职工薪酬月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额余额: :应付应付未付未付的职工薪酬的职工薪酬如为借方余额则表示如为借方余额则表示多支付多支付的职工薪酬的职工薪酬 需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负属于负债账户；债账户；用途：用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况算情况结构如下：结构如下：应付职工薪酬应付职工薪酬15基础会计下应付职工薪酬应付职工
13、薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资 基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 职工工作地点、岗位职工工作地点、岗位 成本归属成本归属职工工作岗位与人工费用的归属职工工作岗位与人工费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程16基础会计下借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产人工费用）（车间生产人工费用） 制造费用制造费用 （车间管理人工费用）（车间管理人工费用） 管理费用管理费用 （
14、企业管理人工费用）（企业管理人工费用） 销售费用销售费用 （企业销售机构人工费用）（企业销售机构人工费用） 在建工程在建工程 （企业基建人工费用）（企业基建人工费用） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 17基础会计下（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发放工万元，准备发放工资等。资等。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600
15、000 例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职工工资、奖金、津万元发放职工工资、奖金、津贴等。贴等。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：工资等的分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 00018基础会计下（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主
16、要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业以银行存款支付职工福利费例：企业以银行存款支付职工福利费504 504 000000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 19基础会计下 例例2 2：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资资100 000100 000元，其中给生产元，其中给生产A A产品的工人工资产品的工人工资60 00060 000元，元，给生产给生产B B产品的工人工资产品的工人工资40 00040 000元，车间管理人
17、员工元，车间管理人员工资资5 0005 000元元, ,厂部行政管理人员工资厂部行政管理人员工资2 0002 000元元, ,销售机构销售机构人员工资人员工资1 0001 000元。元。 借：借： 生生产成本成本-A 60 000 -B 40 000 制造制造费用用 5 000 管理管理费用用 2 000 销售售费用用 1 000 贷贷: 应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资 10800020基础会计下（三）制造费用的核算 1.1.计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理 固定资产固定资产在生产过程中的在生产过程中的特点：特点：能长期参加生能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着产过程
18、，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。转移到成本、费用中去。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为值，在会计上称为固定资产折旧。固定资产折旧。 为了使为了使“固定资产固定资产”账户能按固定资产的账户能按固定资产的原始原始价值价值反映其增减变动和结存情况。就需要反映其增减变动和结存情况。就需要专门设置专门设置一个用来反映固定资产一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧）损耗价值（即折旧）的账户，的账户，就是就是“累计折旧累计折旧”账
19、户账户 。 21基础会计下（三）制造费用的核算 1.1.计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理 “ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ”帐户帐户帐户帐户，性质性质性质性质属于资产类账户，属于资产类账户，用途：用途：用途：用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。用来核算固定资产累计折旧情况的账户。用来核算固定资产累计折旧情况的账户。用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构结构结构结构如下：如下：如下：如下：累计折旧累计折旧提取提取的折旧额的折旧额（即价值损耗）（即价值损耗） 固定资产折旧固定资产折旧减少或注销减少或注销 余额：现有固定产余额：现有固定产 累计折旧额累计折旧额“固定资产固定资产
20、”账户的账户的借方余借方余额额-“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余贷方余额额 =固定资产固定资产的的净值净值22基础会计下（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 1.1.折旧费用折旧费用的账务处理的账务处理 每月计提折旧时每月计提折旧时 ： 借：借：制造费用制造费用车间车间 ( (生产部门用固定资产折旧额生产部门用固定资产折旧额 ) ) 管理费用管理费用 ( (行政部门用固定资产折旧额行政部门用固定资产折旧额 ) ) 贷：贷：累计折旧累计折旧 实例实例企业提取固定资产折旧企业提取固定资产折旧, ,其中生产车间固定其中生产车间固定资产折旧资产折旧8 6008 600元元, ,行政部门行政部
21、门4 5004 500元元. . 借：借：制造费用制造费用 车间车间 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 10023基础会计下 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算n 2. 2.其他费用的账务处理其他费用的账务处理n 除折旧费用外，生产车间为组织和管理生产除折旧费用外，生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费、费、差旅费、招待费、咨询费、 等等。这些费用等等。这些费用在发生时，直接计入在发生时，直接计入“制造费用制造费用”
22、账户的借方，账户的借方，有关账户的贷方有关账户的贷方 。n n例例例例 以存款支付水电费以存款支付水电费以存款支付水电费以存款支付水电费12001200元计元计元计元计: :车间车间车间车间10001000元元元元, ,厂部厂部厂部厂部200200元元元元. .借借借借: :制造费用制造费用制造费用制造费用 1000 1000 管理费用管理费用管理费用管理费用 200 200 贷贷贷贷: :银行存款银行存款银行存款银行存款 1200 1200三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 24基础会计下（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算4.4.分配并结转制造费用分配并结转制造费用借
23、：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 A A A A产品产品产品产品 B B B B产品产品产品产品贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用车间车间车间车间分配制造费用应编制的会计分录： 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。25基础会计下（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算n 4.4.分配并结转制造费用分配并结转制造费用n 例例19:19:企业月末分配并结转制造费用（按生产企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，工时分配，A A产品生产工时产品生产工时3000030000小时，小时，B B产品生产产品生产工时工时
24、2000020000小时）。企业本月发生制造费用共计小时）。企业本月发生制造费用共计 5000050000元元26基础会计下 50 000= 1元元/ /小时小时A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=300001=30 000=300001=30 000元元B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=20 0001=20 000=20 0001=20 000元元借：生产成本借：生产成本AA产品产品 30 000 30 000 B B产品产品 20 000 20 000 贷：制造费用贷：制造费用 50 000 50 000制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率 =
25、 = （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算30000 + 2000030000 + 2000027基础会计下 生产成本明细账生产成本明细账n产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本100000600003000019000028基础会计下 生产成本明细账生产成本明细账n产品名称产品名称:B:B产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日
26、直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本50000400002000011000029基础会计下（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转n 月末在生产成本明细账中计算出完工产月末在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入品成本，将其转入“库存商品库存商品”账户。账户。n 期初在产品成本本期生产费用本期期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本完工产品成本期末在产品成本n 本期完工产品成本本期完工产品成本= =为期初在产品成本
27、为期初在产品成本本期生产费用本期生产费用 - - 期末在产品成本期末在产品成本n 根据前述例题登记根据前述例题登记“制造费用制造费用”总分类总分类账户和账户和“生产成本生产成本”总分类账户及所属明细总分类账户及所属明细账。账。30基础会计下 （四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转 月末在生产成本明细账中计算出完工产月末在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入品成本，将其转入“库存商品库存商品”账户。账户。 例例20-140-3920-140-39：假定企业计算出本月假定企业计算出本月A A产品完工总成产品完工总成本为本为190 000190 000元，元，B B产品
28、完工总成本为产品完工总成本为110 000110 000元，元，结转完工产品成本。结转完工产品成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 190 000 190 000 B B产品产品 110 000 110 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 190 000 190 000 B B产品产品 110 000 110 00031基础会计下第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n 销售业务核算的主要内容销售业务核算的主要内容n在产品销售过程中，企业要确认产品销在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；收回
29、货款；n结转产品销售成本；结转产品销售成本；n支付产品销售费用；支付产品销售费用；上述各项业务就构成了产品销售业务核算上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。的主要内容。32基础会计下主营业务收支的会计处理主营业务收支的会计处理n 1. 1.主营业务入的核算主营业务入的核算n 账户的设置：账户的设置：n （1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户n 性质：性质：损益类账户。损益类账户。用途：用途：核算销售产品、提供核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下结构如下：n 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷本期已实现的销售收入本期已实现
30、的销售收入本期已实现的销售收入本期已实现的销售收入 （1 1 1 1）销货退回和销）销货退回和销）销货退回和销）销货退回和销售折让冲减的收入售折让冲减的收入售折让冲减的收入售折让冲减的收入“主营业务收入主营业务收入”账户按产品类别账户按产品类别( (或劳务或劳务) )设置明细设置明细账账. .（2 2 2 2）期末转入）期末转入）期末转入）期末转入“本本本本年利润年利润年利润年利润”账户的净账户的净账户的净账户的净收入收入收入收入结转后无余额结转后无余额33基础会计下 （二）主营业务收支的会计处理（二）主营业务收支的会计处理 1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算 （2 2）“应收账款应收账
31、款”账户账户 性质：性质：资产账户，资产账户，用途：用途：核算企业因销售产核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。单位收取的款项。结构结构如下：如下： 借借 应收账款应收账款 贷贷发生的应收账款发生的应收账款收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收余额：尚未收回的应收账款回的应收账款按应收账款的按应收账款的单位单位设明细账设明细账. .34基础会计下 （二）主营业务收支的会计处理（二）主营业务收支的会计处理n 1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算n （3 3）“应收票据应收票据”账户账户 性质：性质：资产账户，资产
32、账户，用途：用途：核算企业因销售产品而收核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。结构结构如下：如下：借借 应收票据应收票据 贷贷本期应收票据款的增加本期应收票据款的增加 本期收回的应收票据款本期收回的应收票据款 余额：尚未收回的余额：尚未收回的 应收票据款应收票据款35基础会计下 （二）主营业务收支的会计处理（二）主营业务收支的会计处理n 1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算n 账务处理账务处理n （1 1）销售商品收回货款或货款尚未收回）销售商品收回货款或货款尚未收回n根
33、据有关凭证编制会计分录根据有关凭证编制会计分录n 借：银行存款借：银行存款n （ 应收账款、应收票据）应收账款、应收票据）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 36基础会计下例：例：销售销售销售销售A A产品产品产品产品3131件件件件, ,不含税不含税不含税不含税1550015500元元元元, , 通过银行转账方式通过银行转账方式通过银行转账方式通过银行转账方式收到货款收到货款收到货款收到货款. .（现款交易）暂不考虑增值税。（现款交易）暂不考虑增值税。（现款交易）暂不考虑增值税。（现款交易）暂不考虑增值税。借：银行存款借：银行存款 15500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A产品产品
34、 15500 销售销售销售销售B B产品产品产品产品2 2件件件件, ,不含税不含税不含税不含税49004900元元元元, , 对方开出商业汇票抵付对方开出商业汇票抵付对方开出商业汇票抵付对方开出商业汇票抵付价价价价款与税金款与税金款与税金款与税金. .（欠款交易）（欠款交易）（欠款交易）（欠款交易）暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。借：应收票据借：应收票据 4900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 4900 37基础会计下销售销售C产品产品5件给件给E单位单位, 不含税不含税12500元元,增值税率增值税率17，约定约定20日后付款。（欠款交易）暂不
35、考虑增值税。日后付款。（欠款交易）暂不考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 E单位单位 12500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入C产品产品 1250010天后收到天后收到C单位转账支票，偿还前项货款单位转账支票，偿还前项货款.借：银行存款借：银行存款 12500 贷：应收账款贷：应收账款C单位单位 1250038基础会计下2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算n 对销售商品来讲，主营业务成本是对销售商品来讲，主营业务成本是指已销售商品的成本。产品销售以后要指已销售商品的成本。产品销售以后要将已销售商品的成本进行结转。将已销售商品的成本进行结转。n账户设置：账户设置：设置设置“主营业务
36、成本主营业务成本”账户账户n性质：性质：损益类账户损益类账户n用途用途：核算主营业务的成本及结转：核算主营业务的成本及结转n结构结构如下：如下：（二）主营业务收支的会计处理（二）主营业务收支的会计处理39基础会计下 2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润库存商品库存商品生产成本生产成本本期已本期已销售产销售产品成本品成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户账户 的已销售的已销售产品成本产品成本( (完工完工入库入库) )( (销售时销售时) )(结转结转)结转后结转后“主营业务成本主营业务成本”账户无余账户无余额额（二）主营业务收支的会计处理（
37、二）主营业务收支的会计处理40基础会计下2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算 期末结转本期已销售产品的成本：期末结转本期已销售产品的成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 n例：借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品产品产品 710 400 710 400 产品 816 000（二）主营业务收支的会计处理（二）主营业务收支的会计处理41基础会计下例：例：销售销售销售销售A A产品产品产品产品3131件件件件, ,不含税不含税不含税不含税1550015500元，通过银行转账方式元，通过银行转账方式元，
38、通过银行转账方式元，通过银行转账方式收到货款收到货款收到货款收到货款. .同时结转同时结转同时结转同时结转A A产品成本产品成本产品成本产品成本90009000元。暂不考虑增值税。元。暂不考虑增值税。元。暂不考虑增值税。元。暂不考虑增值税。借：银行存款借：银行存款 15500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A产品产品 15500借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 9 000 9 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品产品产品产品产品 9 000 9 00042基础会计下n销售过程账务处理n销售的账务处理销售的账务处理：n借：银行存款（现销业务
39、）n 应收账款（普通赊销业务）n 应收票据（赊销业务商业汇票结算）n 贷：主营业务收入n成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：n借：主营业务成本n 贷：库存商品43基础会计下 【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价300元元，价款已收到存入银行。价款已收到存入银行。暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000n【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产产品品的的单单位位平平均均成成本本为为230 元。元。 借
40、：主营业务成本借：主营业务成本 4 600 4 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 60044基础会计下 【例例3】企企业业销销售售B产产品品40件件，每每件件售售价价250元元，产产品品已已发发出出，货货款款尚尚未未收收到到。暂暂不不考考虑虑增增值值税。税。借：应收账款借：应收账款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 n【例例4】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产产品品的的单单位位平平均均成成本本为为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0
41、00 8 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 00045基础会计下 n【例【例5】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款8000元。元。借：银行存款借：银行存款 8000 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000 800046基础会计下 【例例6】企企业业销销售售A产产品品30件件，每每件件售售价价300元元，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业业汇票一张。汇票一张。暂不考虑增值税。暂不考虑增值税。借：应收票据借：应收票据 90 000 90 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000n【例7】结转A产
42、品成本，A产品的成本为6900 元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 900 6 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 90047基础会计下 【例例8】60天天后后，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品品收到的商业汇票收到的商业汇票10530元元。借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 贷：应收票据贷：应收票据 90 000 90 000（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算以存款支付电视广告费以存款支付电视广告费以存款支付电视广告费以存款支付电视广告费30003000元元元元. . 借：销售费用借：销售费用
43、3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000现金支付销售商品的场地租赁费现金支付销售商品的场地租赁费现金支付销售商品的场地租赁费现金支付销售商品的场地租赁费150150元元元元借：销售费用借：销售费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 15048基础会计下利润的构成与计算利润的构成与计算营业营业利润利润利润利润总额总额营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出= =+ +- -销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用- - -营业营业收入收入营业税金营业税金及附加及附加营业营业成本成本- - -净利润净利润 = =利润总额利润总额- -所得税所得税资产减资产减值损失值损失-+公允价值公允
44、价值变动收益变动收益+ +投资投资收益收益49基础会计下n（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算n2.2.账户设置账户设置管理费用销售费用财务费用发生数发生数发生数结转数结转数结转数本年利润50基础会计下n（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算n3.3.核算举例核算举例【例例】出差人员李好报销差旅费2460元。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：库存现金贷：库存现金 2 460 2 460【例例】用现金支付咨询费126320元。 借：管理费用借：管理费用 126 320 126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320 126 320【例例】用银行存款支付自销产
45、品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 51基础会计下n 1.1.含义及构成含义及构成n 营业外收支营业外收支是指企业发生的与生产经营是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。活动无直接关系的各项收入和各项支出。n 构成：构成：n 营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。n 营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠净
46、损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出、非常损失等。 ( (一一) )营业外收支的核算营业外收支的核算净利润形成过程的核算净利润形成过程的核算52基础会计下( (一一) )营业外收支的核算营业外收支的核算2.2.账户设置账户设置 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出本年利润本年利润本年利润本年利润发生的营发生的营发生的营发生的营业外收入业外收入业外收入业外收入发生的营发生的营发生的营发生的营 业外支出业外支出业外支出业外支出期末期末期末期末结转结转结转结转期末期末期末期末结转结转结转结转营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三
47、栏式营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式53基础会计下 ( (一一) )营业外收支的核算营业外收支的核算 3.3.核算举例核算举例 【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例【例】企业用银行存款】企业用银行存款20000元支付税收罚款元支付税收罚款滞纳金滞纳金。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银
48、行存款 20 000 20 000【例】以银行存款向希望工程捐赠【例】以银行存款向希望工程捐赠10000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 10000 贷：银行存款贷：银行存款 1000054基础会计下【例】期末将所有营业外收入【例】期末将所有营业外收入【例】期末将所有营业外收入【例】期末将所有营业外收入84800848008480084800元转入本年利润。元转入本年利润。元转入本年利润。元转入本年利润。借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入84800848008480084800贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润84800848008480084800【
49、例】期末将所有营业外支出【例】期末将所有营业外支出【例】期末将所有营业外支出【例】期末将所有营业外支出30000300003000030000元转入本年利润。元转入本年利润。元转入本年利润。元转入本年利润。借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润30000300003000030000贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出3000030000300003000055基础会计下核算模式：核算模式：（1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）借：本年利润）借：本年利润 贷：主营业
50、务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 资产减值损失资产减值损失56基础会计下三、企业净利润形成的核算三、企业净利润形成的核算净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税所得税税额应纳税所得额所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目帐户设置：帐户设置： 所得税费用所得税费用计算得出计算得出的所得税的所得税费用额费用额期末转入期末转入“本本年利润年利润”的所的所得税费用额得税费用额57基础
51、会计下本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出所得税所得税5500025680395690250004681020000165000（67）1340007928084800（66）165000（68）33500058基础会计下四、企业利润分配业务的核算四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏企业当年实现的净利润
52、，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分损，对于剩余部分1、提取法定盈余公积提取法定盈余公积。一般按本年净利润的。一般按本年净利润的10提取，如提取，如累计法定盈余公积超过注册资本累计法定盈余公积超过注册资本50以上的，可不再提取。以上的，可不再提取。用于用于弥补亏损弥补亏损和和转增资本转增资本。2、提取任意盈余公积提取任意盈余公积。由企业权利机构决定是否提取以及提。由企业权利机构决定是否提取以及提取的比例。取的比例。3、向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利。4、本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利、本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利普通股股利普通股股利59基础会计下
