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1、高级财务会计第二篇 外币买卖与外币财务报表折算By Azurelai2第八章第八章 外币买卖会计外币买卖会计n学习目的学习目的n1了解外币、汇率及等外币业务中的根本概念；了解外币、汇率及等外币业务中的根本概念；n2熟熟习习记记账账本本位位币币、汇汇兑兑损损益益的的选选择择和和核核算算原原那么；那么；n3掌握外币买卖业务的会计处置。掌握外币买卖业务的会计处置。 By Azurelai3第一节第一节 外币及汇率概述外币及汇率概述企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业运营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币：企业运营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币
2、作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表该当折算为人民币。编报的财务报表该当折算为人民币。CAS 19 规定：规定： 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变卦？记账本位币可否变卦？By Azurelai4二记账本位币确实定二记账本位币确实定该货币主要影响商品或劳务的销售价钱该货币主要影响商品或劳务的销售价钱该货币主要影响商品或劳务的人工、资料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、资料和其
3、他费用融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时所运用的货币融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时所运用的货币普通企业确定记账本位币时应思索的要素普通企业确定记账本位币时应思索的要素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原资料采购以澳元结算，融资获得的运营所需大部企业的原资料采购以澳元结算，融资获得的运营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资
4、金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：By Azurelai5“境外运营确定记账本位币时应思索的要素境外运营确定记账本位币时应思索的要素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币普通要思索的要素，以及：企业选定记账本位币普通要思索的要素，以及：境外运营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业运营活动的延伸；境外运营所从
5、事的活动具有很强自主性还是视同企业运营活动的延伸；境外运营活动中与企业的买卖能否占境外运营较大比重；境外运营活动中与企业的买卖能否占境外运营较大比重；境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以 随时汇回；随时汇回；境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。境外运营境外运营By Azurelai6三记账本位币的变卦三记账本位币的变卦普通原那么普通原那么变卦条件变卦条件与确定记账本位币有关的企业运营所处的主要经济环境发生与确定记账本
6、位币有关的企业运营所处的主要经济环境发生了艰苦变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生艰苦了艰苦变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生艰苦变化，运用新环境中的货币最能反映企业的主要买卖业务的变化，运用新环境中的货币最能反映企业的主要买卖业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，普通不得随意变卦。记账本位币一经选定，普通不得随意变卦。By Azurelai7外币买卖外币买卖外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的买卖其他以外币计价或者结算的买卖外币业务外币业务By Azur
7、elai8直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法一汇率的标价方法一汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价钱。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价钱。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。二汇率的种类二汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率、远即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率期汇率By Azurelai9一外币统账制一外币统账制第二节第二节 外币业务的记账方法外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折
8、算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平常不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确以为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确以为汇兑损益。 二外币分账制二外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需求按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需求按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将一切原币的发生
9、额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将一切原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币买卖频繁、外币币种较多的金融企业外币买卖频繁、外币币种较多的金融企业 留意留意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 By Azurelai10汇兑差额汇兑差额 根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采
10、用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额 。买卖损益买卖损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其能否实现划分根据其能否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认能否计入当期损益？能否计入当期损益？了解的关键了解的关键By Azurelai11外币买卖会计处置的两种观念外币买卖会计处置的两种观念企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项买卖的两个阶段账款结算，视为一
11、项买卖的两个阶段 。 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货本钱销售收入或购货本钱 商品的购销、货款的结算非同时进展商品的购销、货款的结算非同时进展 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两笔买卖观两笔买卖观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项买卖账款结算，视为两项买卖 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确以为汇兑损益确以为汇兑损益 一笔买卖观一笔买卖观By Azurelai12例例 一笔买卖观与两笔买卖观的比较一笔买卖观与两笔买卖观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司
12、赊销商品一批，计10 000美圆；美圆；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美圆户美圆户银行存款银行存款美圆户美圆户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美圆户美圆户银行存款银行存款美圆户美圆户100066
13、5006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益By Azurelai13一外币账户的设置一外币账户的设置外币买卖的会计处置外币买卖的会计处置外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债务如应收账款、应收票据、预付账款等外币结算的债务如应收账款、应收票据、预付账款等外币债务如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等外币债务如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户By Azurelai14二外币买卖会计处置原那么二外币买卖会计处置原那么采用买卖发生日
14、的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与买卖日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户能否需求调整？外币非货币性账户
15、能否需求调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思索索By Azurelai15三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美圆；美圆；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存
16、款银行存款美圆户美圆户应付账款应付账款美圆户美圆户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用66500500账务处置账务处置“银行存款银行存款美圆美圆户期末调账略户期末调账略外币结算的商品买卖外币结算的商品买卖By Azurelai16三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美圆，年利率为美圆，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇
17、率为$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日归还贷款本息，当天汇率为日归还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料短期借款短期借款美圆户美圆户银行存款银行存款美圆户美圆户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处置账务处置外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美圆户美圆户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930By Azurelai17三外币买卖会计
18、处置举例三外币买卖会计处置举例某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美圆卖给银行，当天银行的美圆买入价为美圆卖给银行，当天银行的美圆买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美圆户美圆户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处置账务处置外币兑换业务外币兑换业务200By Azurelai18三外币买卖会计处置举例三外币买卖会计处置举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美圆，收到出资美圆，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美圆户美圆户账务处置账务处置外币资本投入外币资本投入1560015600
