企业经济业务核算讲义

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1、项目三项目三 材料物资核算岗位材料物资核算岗位岗位技能要求岗位技能要求 通过本项目的学习，了解材料物资核算岗位主要工作内容，掌握存货的内容和发出存货的计价方法，能够用实际成本计价法和计划成本计价法对存货进行会计处理；掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的会计核算的基本方法和要求；了解存货可变现净值的确认方法以及计提存货跌价准备的会计处理。 项目三项目三 材料物资核算岗位材料物资核算岗位任务1：原材料核算 任务2：包装物核算任务3：低值易耗品核算任务4：委托加工物资核算任务5：库存商品核算任务6：存货清查核算任务7：存货减值核算任务1 原材料核算【情景案例情景案例】 2010年

2、年4月月5日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司从杭州新天地有限公司购入甲材料司从杭州新天地有限公司购入甲材料10吨，吨，增值税发票上记载的货款为增值税发票上记载的货款为40000元，增值元，增值税额税额6800元，开出转账支票全额支付货款。元，开出转账支票全额支付货款。同日，该批材料运抵并验收入库。同日，该批材料运抵并验收入库。 【基本知识与技能基本知识与技能】一、存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 任务

3、1 原材料核算下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品 【答案】A【基本知识与技能基本知识与技能】二、存货成本的确定 P341.存货的采购成本 2.存货的加工成本3.存货的其他成本 任务1 原材料核算1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本

4、中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元

5、；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本60003501306480（元）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】材料的采购成本25227借：原材料27应交税费应交增值税（进项

6、税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.252.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益

7、。下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用 【答案】AC【基本知识与技能基本知识与技能】三、发出存货的计价方法 1.个别计价法 2.先进先出法 3.月末一次加权平均法 4.移动加权平均法 任务1 原材料核算【基本知识与技能基本知识与技能】四、原材料核算四、原材料核算（一）采用实际成本核算 适用：材料收发业务较少的企业 主要账户：“原材料”、“在途物资” （二）采用计划成本核算 适用：材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、 准确的企业 主要账户：“原材料”、“材料采购”、“材料

8、成本差异” 任务1 原材料核算任务1 原材料核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下：第一步：应认真仔细审核增值税发票、转账支票存根和入第一步：应认真仔细审核增值税发票、转账支票存根和入库单等原始单据。库单等原始单据。第二步：根据第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔原材料的购审核无误的原始凭证，登记该笔原材料的购买活动，买活动，“原材料原材料”增加记借方，增加记借方，“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”增加记借方，增加记借方，“银行存款银行存款”减少记贷减少记贷方，编制会计分录为：方，编制会计分录为： 借：原材料借：原材料400

9、00应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：贷：银行存款银行存款46800 并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。 （一）采用实际成本核算 1. 外购材料2.发出材料任务1 原材料核算任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】1.外购材料外购材料 【实例实例3-1】4月月8日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为100000元，增值税额元，增值税额17000元，另对方代垫包装元，另对方代垫包装费费1500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已元，全部款项已用转账支票付讫，材料

10、已验收入库。验收入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料101500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款118500 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-2】4月月9日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入丙材料一批，货款入丙材料一批，货款50000元，增值税元，增值税8500元，元，对方代垫包装费对方代垫包装费2000元，公司采用托收承付结算元，公司采用托收承付结算方式全额支付货款，材料已验收入库。方式全额支付货款，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料52000应交税费应交税费应交增值税（进项税

11、额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款60500 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-3】4月月10日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用入乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载该批材料价税合计为发票上记载该批材料价税合计为23400元，公司元，公司已经开出转账支票全额付款。材料尚未运抵。已经开出转账支票全额付款。材料尚未运抵。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款23400任务1 原材料核算【

12、实例专栏实例专栏】【实例实例3-4】承承【实例实例3-3】，4月月18日上日上述购入的乙材料顺利运抵并验收入库。述购入的乙材料顺利运抵并验收入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料20000贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料20000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-5】4月月23日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为30000元，增值税额元，增值税额5100元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费800元，款项尚未支付，材料已验收入库。元，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料借

13、：原材料乙材料乙材料30800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款贷：应付账款35900任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-6】浙江环球股份有限公司购入甲材浙江环球股份有限公司购入甲材料一批，材料已验收入库，料一批，材料已验收入库，4月月30日发票账单仍未日发票账单仍未收到，暂估价值为收到，暂估价值为20000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料20000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款200005月初作相反的会计分录予以冲回：月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款2000

14、0贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料20000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-7】承承【实例实例3-6】，上述购入的甲材，上述购入的甲材料于料于5月月13日收到发票账单，增值税专用发票上记日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元，同日开元，同日开出转账支票付讫。出转账支票付讫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料20000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款23400任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-8】5月月8日，根据与杭州新天地日，根据与杭州新

15、天地有限公司的购销合同规定，浙江环球股份有限公司的购销合同规定，浙江环球股份有限公司为购买甲材料预付货款有限公司为购买甲材料预付货款45000元，元，已通过银行汇出。已通过银行汇出。 借：预付账款借：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司45000贷：银行存款贷：银行存款45000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-9】承承【实例实例3-8】，5月月29日浙江环球日浙江环球股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来的股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来的甲材料并验收入库。该批甲材料价税合计甲材料并验收入库。该批甲材料价税合计58500元，元，通过银行转账付讫所欠款项。通

16、过银行转账付讫所欠款项。 （1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款贷：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司58500（2）补付货款时：）补付货款时：借：预付账款借：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司13500贷：银行存款贷：银行存款13500任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-10】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司2010年年5月月1日结存日结存A材料材料1000千克，每千千克，每千克实际成本为克实际成本为10元；元；

17、5月月10日和日和18日分别购日分别购入该材料入该材料3000千克和千克和2000千克，每千克实千克，每千克实际成本分别为际成本分别为12元和元和13元；元；5月月13日和日和27日分别发出该材料日分别发出该材料1800千克和千克和2700千克。千克。 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-10】如果公司采用先进先出法如果公司采用先进先出法计算发出和结存材料的成本。计算发出和结存材料的成本。 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-11】如果公司采用月末一次加如果公司采用月末一次加权平均法计算发出和结存材料的成本权平均法计算发出和结存材料的成本 。 任务1 原材料核算

18、【实例专栏实例专栏】【实例实例3-12】如果公司采用采用移动加如果公司采用采用移动加权平均法计算发出和结存材料的成本权平均法计算发出和结存材料的成本 。 （二）采用计划成本核算 任务1 原材料核算1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购 （2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

19、（1）发出材料借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料 （计划成本）（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】材料成本差异率公式：本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）注：（1）分母不含暂估料款金额（2）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】1.外购材料外购材料 【实例实例3-13】6月月5日浙江

20、环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入入KC材料一批，增值税发票上货款为材料一批，增值税发票上货款为100000元，元，增值税额增值税额17000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本为为120000元，已验收入库，全部款项以银行存款元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。支付。 借：材料采购借：材料采购KC材料材料100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款117000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-14】6月月15日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司采用汇兑结算方式购入采用汇兑

21、结算方式购入KM材料一批，增值税发票材料一批，增值税发票上货款为上货款为300000元，增值税额元，增值税额51000元，发票账元，发票账单已收到，计划成本单已收到，计划成本310000元，材料尚未入库，元，材料尚未入库，全部款项以银行存款支付。全部款项以银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购KM材料材料300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款贷：银行存款351000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-15】6月月27日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司采用商业承兑汇票支付方式购入采用商业承兑汇票支付方式购入KT材

22、料一批，增材料一批，增值税发票上记载的货款为值税发票上记载的货款为400000元，增值税额元，增值税额68000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本390000元，元，材料已验收入库。材料已验收入库。 借：材料采购借：材料采购KT材料材料400000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：应付贷：应付票据票据468000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-16】6月月8日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入入BT材料一批，材料已验收入库，材料一批，材料已验收入库，6月月30日发票日发票账单仍未到，按照计划成本账单

23、仍未到，按照计划成本500000元估价入账。元估价入账。 借：原材料借：原材料BT材料材料500000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 500000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款500000贷：原材料贷：原材料BT材料材料500000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-17】承承【实例实例3-13】和和【实例实例3-15】6月月30日浙江环球股份有限公司汇总本月已付款或日浙江环球股份有限公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划

24、成本510000元元 。 借：原材料借：原材料KT材料材料120000贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料120000 借：原材料借：原材料KT材料材料390000贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料390000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-17】上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为500000元，入库材料的成本差异为节约元，入库材料的成本差异为节约10000元。元。 借：材料采购借：材料采购KC材料材料20000贷：材料成本差异贷：材料成本差异KC材料材料20000借：材料成本差异借：材料成本差异KT材料材料10000贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料10

25、000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-18】浙江环球股份有限公司根据浙江环球股份有限公司根据“发发料凭证汇总表料凭证汇总表”的记录，的记录，7月月KT材料的消耗（计材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用划成本）为：基本生产车间领用240000元，辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用60000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用35000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用7500元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本240000辅助生产成本辅助生产成本60000制造费用制造费用35000管理费用管理费用7500贷

26、：原材料贷：原材料KT材料材料342500任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-19】承承【实例实例3-18】，浙江环球股份，浙江环球股份有限公司有限公司7月月初结存月月初结存KT材料的计划成本为材料的计划成本为300000元，成本差异为节约元，成本差异为节约20000元；当月入库元；当月入库KT材料的计划成本材料的计划成本200000元，成本差异为超支元，成本差异为超支10000元元 。 借：材料成本差异借：材料成本差异KT材料材料6850贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本4800辅助生产成本辅助生产成本1200制造费用制造费用700管理费用

27、管理费用150某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15【答案】A【解析】当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支）当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）【拓展】求：当月领用材料的实际成本1005105（万元）求：月末库存材料的实际成本（80120-100）（15%）105（万元） 练习练习：某企

28、业材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材

29、料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。某企业材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料

30、100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；借：材料采购505 应交税费应交增值税（进项税额） 85.85 贷：银行存款590.85 结转已验收入库材料计划成本 借：原材料500 贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。借：材料采购295 应交税费应交增值税（进项税额） 50.15 贷：应付票据345.15 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。不编制会计

31、分录。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。结转已验收入库材料计划成本 借：原材料220（445）贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元），为节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。借：生产成本1100 制造费用500 贷：原材料1600 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。借：原材料300 贷：应付账款300 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/

32、（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异16 贷：生产成本11 制造费用5 任务1 原材料核算【知识拓展知识拓展】存货采购的内部控制存货采购的内部控制 采购审批 签订采购合同 验收和入库 采购资金支付结算 核算内部控制 稽核内部控制 内部审计任务2 包装物核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月16日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司第一生产车间为生产司第一生产车间为生产XY系列产品领用包系列产品领用包装箱装箱60个个,包装箱每个成本为包装箱每个成本为100元，公司元，公司对包装物采用一次摊销法对包装物采用一次摊销法 。 【基本知识与技能

33、基本知识与技能】 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，主要包括： 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2销售过程中随同商品出售而不单独计价的包装物； 3销售过程中随同商品出售而单独计价的包装物； 4销售过程中出租或出借给购买单位使用的包装物。设置“周转材料包装物”账户 任务2 包装物核算（1）生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物 （2）随同商品出售包装物 随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物 随同商品出售且单独计价的包装物（1）出售包装物：）出售包装物：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收

34、入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转包装物的成本：）结转包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物(3)包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】 其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物任务2 包装物核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下：第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔包第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔包装物的领用，装

35、物的领用，“生产成本生产成本”增加记借方，增加记借方，“周转周转材料材料包装物包装物”减少记贷方，编制会计分录为：减少记贷方，编制会计分录为：借：生产成本借：生产成本XY产品产品6000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物6000并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。 任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-20】浙江环球股份有限公司对浙江环球股份有限公司对包装物采用实际成本核算，包装物采用实际成本核算，4月生产产品领月生产产品领用包装物的实际成本为用包装物的实际成本为14500元。元。 借：生产成本借：生产成本14500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物14500甲公司对包装

36、物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00 000元，材料成本差异率为-3%。 借：生产成本97 000材料成本差异 3 000贷：周转材料包装物 100 000任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-21】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司5月月在销售商品时领用不单独计价包装物的成在销售商品时领用不单独计价包装物的成本为本为35500元。元。 借：销售费用借：销售费用35500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物35500甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。借：销售费用 48 500材料成本差异（50

37、0003%）1 500贷：周转材料包装物50 000任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-22】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司6月销售商品领用月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为单独计价包装物的实际成本为40000元，销售收入为元，销售收入为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，款项已存入银行元，款项已存入银行 。 （1）出售包装物：）出售包装物：借：银行存款借：银行存款58500贷：其他业务收入贷：其他业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500（2）结转包装物的成本：）结转包装物的成本：借：其他业务成本借：其

38、他业务成本40000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物40000甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。出售单独计价包装物：借：银行存款ll7 000贷：其他业务收入 l00 000应交税费应交增值税（销项税额 17 000结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82 400贷：周转材料包装物80 000材料成本差异2 400任务3 低值易耗品核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月23日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司维修部领用司维修部领用HW

39、劳保用品劳保用品30件件,HW劳保劳保用品每件成本为用品每件成本为45元，公司对低值易耗品元，公司对低值易耗品采用一次摊销法采用一次摊销法 。 【基本知识与技能基本知识与技能】 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 。 任务3 低值易耗品核算【基本知识与技能基本知识与技能】 按照不同的用途，低值易耗品可以划分为： 1. 一般工具 2.专用工具 3. 替换设备 4. 管理用具 5.劳动保护用品 6.其他 设置“周转材料

40、低值易耗品”科目 任务3 低值易耗品核算（1）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品 （2）分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。 任务3 低值易耗品核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下：第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔

41、低值易耗品第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔低值易耗品的领用，的领用，“制造费用制造费用”增加记借方，增加记借方，“周转材料周转材料低值低值易耗品易耗品”减少记贷方，编制会计分录为：减少记贷方，编制会计分录为：借：制造费用借：制造费用1350贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品1350并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-23】2010年年5月浙江环球月浙江环球股份有限公司第四生产车间领用一般股份有限公司第四生产车间领用一般工具一批，实际成本为工具一批，实际成本为2800元元 。 借：制造费用借：制造费用2800贷：周转材

42、料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品2800任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-24】2010年年5浙江环球股份有限公司第二生产浙江环球股份有限公司第二生产车间领用专用工具一批，实际成本为车间领用专用工具一批，实际成本为50000元，该专项工元，该专项工具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销。次，采用分次摊销法进行摊销。 （1）第一次领用专用工具：）第一次领用专用工具：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库500

43、00（2）第一次领用时摊销其价值的一半：）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用借：制造费用25000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销25000任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】（3）第二次领用时摊销其价值的一半：）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用借：制造费用25000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销25000同时：同时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用50000【知识拓展知识拓展】存货管理的存货管理的ABCABC控制系统控制系统根据存货的重要程度、价

44、值大小或者资金占用等标准，将存根据存货的重要程度、价值大小或者资金占用等标准，将存货划分为：货划分为：价值价值品种数量约占品种数量约占全部存货全部存货资金占用约占资金占用约占存货总额存货总额A A类类较高较高10%10%至至15%15%50%50%至至70%70%B B类类中等中等20%20%至至25%25%15%15%至至20%20%C C类类较低较低60%60%至至70%70%10%10%至至35%35%任务4 委托加工物资核算【情景案例情景案例】 2010年年7月月5日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司委托杭州辉煌制造有限公司加工生产委托杭州辉煌制造有限公司加工生产MCC材料一批

45、，发出材料一批，发出M材料材料1000千克，实际成千克，实际成本为本为10000元，以银行存款支付运杂费元，以银行存款支付运杂费2200元。元。 【基本知识与技能基本知识与技能】委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。设置“委托加工物资”科目 1.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 任务4 委托加工物资核算2.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。3.发出材料

46、的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资成本；如果企业是一般纳税人并取得了增值税专用发票，则支付的增值税可作为进项税额抵扣，如果企业为小规模纳税人，则支付的增值税应计入委托加工物资的成本中 任务4 委托加工物资核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核发料单等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔委托加工材料的发出，“委托加工物资”增加记借方，“原材料”减少记贷方，编制会计分录为： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料M材料 10000 支付运杂费，编制会计分录： 借：委托加工物资 1200 贷：银行存

47、款 1200 并据以填制记账凭证。任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】【实例实例325】浙江环球股份有限公司委浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批材料，发出托杭州星星制造厂加工一批材料，发出C材材料一批，实际成本料一批，实际成本50000元。元。 （1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资50000贷：原材料贷：原材料C材料材料50000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-26】承承【实例实例3-25】，浙江环，浙江环球股份有限公司通过银行转账支付上述材球股份有限公司通过银行转账支付上述材料的加工费用料的加工费用8000元。元。 借

48、：委托加工物资借：委托加工物资8000贷：贷：银行存款银行存款8000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-27】承承【实例实例3-25】和和【实例实例3-26】，浙江环，浙江环球股份有限公司收回杭州星星制造厂加工一批材料，以银球股份有限公司收回杭州星星制造厂加工一批材料，以银行支付运杂费行支付运杂费1500元。该批材料已验收入库元。该批材料已验收入库 。 （1）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资1500贷：银行存款贷：银行存款1500（2）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料59500贷：委托加工物资贷：委托加工物资59500练习：甲

49、企业和乙企业均为增值税一般纳税人（分录中的金额单位为万元）。（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工；（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。（3） 如果收回后用于对外出售。（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工：借：委托加工物资140贷：原材料140（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。借：委托加工物资4应交税费应交消费税16 应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款2

50、0.68借：原材料144贷：委托加工物资144（3） 如果收回后用于对外出售。借：委托加工物资20应交税费应交增值税（进项税额 0.68贷：银行存款20.68借：库存商品（或原材料）160贷：委托加工物资160任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-28】浙江环球股份有限公司委托杭州星星制浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批造厂加工一批BBK材料（属于应税消费品）。发出材料（属于应税消费品）。发出B材料材料的实际成本为的实际成本为80000元，支付加工费元，支付加工费28000元。浙江环球元。浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为股份有限公司和杭州星

51、星制造厂适用的增值税税率为17%，BBK材料适用的消费税税率为材料适用的消费税税率为10%。委托加工的。委托加工的BBK材料收回后用于连续生产材料收回后用于连续生产 。 （1）发出待加工的材料）发出待加工的材料借：委托加工物资借：委托加工物资80000贷：原材料贷：原材料B材料材料80000（2）支付加工费）支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资28000贷：银行存款贷：银行存款28000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-28】浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批BBK材料（属于应税消费品）。发出材料（属于应税

52、消费品）。发出B材料的实际成本为材料的实际成本为80000元，元，支付加工费支付加工费28000元。浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用元。浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为的增值税税率为17%，BBK材料适用的消费税税率为材料适用的消费税税率为10%。委托加工。委托加工的的BBK材料收回后用于连续生产材料收回后用于连续生产 。 （3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。应交增值税应交增值税=2800017%=4760元）元）消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(80000+28000)/(1-10%)=120000(元元)应交消费税应交消费税12000010%

53、=12000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4760应交消费税应交消费税12000贷：银行存款贷：银行存款16760（4）收回加工完成的）收回加工完成的BBK材料。材料。BBK材料实际成本材料实际成本=80000+28000=108000（元）（元）借：原材料借：原材料BBK材料材料108000贷：委托加工物资贷：委托加工物资108000一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税【答案

54、】C任务4 低值易耗品核算【知识拓展知识拓展】存货领用内部控制存货领用内部控制 领用审批 发出内部控制 领用核算 领用内部稽核 盘点及处理 领用内部审计任务5 库存商品核算【情景案例情景案例】 2010年年8月月6日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司“产成品入库单产成品入库单”登记验收入库登记验收入库BYK产品产品2250台台 。 【基本知识与技能基本知识与技能】 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 任务5 库存商品核算【基本知识与技能

55、基本知识与技能】 设置“库存商品”科目 库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算 。方法与原材料相似。 商品流通企业的库存商品可以采用毛利率法或售价金额核算法进行日常核算。 任务5 库存商品核算1.毛利率法毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：毛利率毛利率l00%注：毛利是商业企业商品注：毛利是商业企业商品销售收入销售收入减去商品原进价后的余额

56、。减去商品原进价后的余额。销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让本期销售毛利销售净额本期销售毛利销售净额毛利率（上期或计划）毛利率（上期或计划）本期销售成本销售净额一销售毛利本期销售成本销售净额一销售毛利或者或者销售成本销售净额销售成本销售净额（1-毛利率）毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。成本和期末库存商品成本的方法。某批发商业企业采用毛

57、利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1 800万元，5月购入该存货成本4 200万元，销售商品收入4 500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（）万元。A.3 165B.2 850C.1 950D.3 300 【答案】A【解析】1 8004 200（4 500450）（130%）3 165（万元）2.售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：商品进销差价率 1

58、00% 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）30%；销售商品应该结转的实际成本8

59、0（130%）56（万元） 【拓展】该商场期末商品的实际成本为（）万元。方法一：30405614（万元）方法二：（465480）（130%）14（万元） 任务5 库存商品核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核产成品入库单等原始单据。第一步：应认真仔细审核产成品入库单等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该批产成品的入第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该批产成品的入库，库，“库存商品库存商品”增加记借方，增加记借方， “ “生产成本生产成本”减少记贷减少记贷方，编制会计分录为：方，编制会计分录为： 借：库存商品借：库存商

60、品BYKBYK产品产品 225000225000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（BYKBYK产品）产品）225000225000 并据以填制记账凭证并据以填制记账凭证。 任务5 库存商品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例329】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，记载，10月已验收入库月已验收入库YMC产品产品100台，实际单位成本台，实际单位成本7500元，元，计计750000元；元；ZT产品产品200台，实际单位成台，实际单位成本本5000元，计元，计1000000元元 。 借：库存商品借：库存商品YMC产品产品750000Z

61、T产品产品1000000贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（YMC产品）产品）750000基本生产成本（基本生产成本（ZT产品）产品）1000000任务5 库存商品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-30】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司10月末汇月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的总的发出商品中，当月已实现销售的YMC产品有产品有50台，台，ZT产品有产品有100台。该月台。该月YMC产品实际单位产品实际单位成本成本7500元，元，ZT产品实际单位成本产品实际单位成本5000元元 。 借：主营业务成本借：主营业务成本875000贷：库存商品贷：库存商品YMC产品产

62、品375000ZT产品产品500000任务5 库存商品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例331】浙江环球股份有限公司的第一家用电器浙江环球股份有限公司的第一家用电器商场，商场，2010年年7月月1日存货日存货1000万元，本月购进存货万元，本月购进存货4000万元万元.本月销售收入本月销售收入4500万元，销售折扣与折让万元，销售折扣与折让300万元。万元。上季度该家电商场的毛利率为上季度该家电商场的毛利率为15% 。该商场采用毛利率法。该商场采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。计算本期毛利率确定。计算本期

63、销售商品成本销售商品成本和和期末结存商品成本期末结存商品成本。 本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售净额本月销售净额=4500-300=4200（万元）（万元）本月销售毛利本月销售毛利=420015%=630（万元）（万元）本月销售成本本月销售成本=4200-630=3570（万元）（万元）库存商品成本库存商品成本=1000+4000-3570=1430（万元）（万元）任务5 库存商品核算【实例专栏实例专栏】【实例实例332】浙江环球股份有限公司的第三家浙江环球股份有限公司的第三家用电器商场，用电器商场，2010年年10月月1日库存商品的

64、进价成本日库存商品的进价成本为为1000万元，售价总额为万元，售价总额为1250万元，本月购进该万元，本月购进该商品的进价成本为商品的进价成本为4500万元，售价总额为万元，售价总额为6750万万元，本月销售收入为元，本月销售收入为6400万元万元 。计算本期。计算本期销售商销售商品的实际成本品的实际成本和和期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本。本期销售商品和月末库存商品的成本计算如下：本期销售商品和月末库存商品的成本计算如下：商品进销差价率（商品进销差价率（250+2250）/（1250+6750）100%31.25%已销商品应分摊的商品进销差价已销商品应分摊的商品进销差价64003

65、1.25%2000（万元）（万元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本64002000=4400（万元）（万元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本100045004400=900（万元）（万元）练习：乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，练习：乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商年第一季度、第

66、二季度甲类商品有关的资料如下：品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为年第一季度累计销售收入为600万元、销万元、销售成本为售成本为510万元，万元，3月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为400万元。万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本880万元。万元。（3）2010年年4月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入300万元。万元。（4）2010年年5月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入500万元。万元。（5）假定）假定2010年年6月末按一定方法计算的库存商品月末按一定方法计算的库存商品实际成本实际成本420万元。万元。要求：根据

67、上述资料计算下列指标：要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率年第一季度的实际毛利率（2）分别计算乙公司甲类商品）分别计算乙公司甲类商品2004年年4月份、月份、5月份、月份、6月月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率（600-510）/600=15% （2）甲类商品4月份的商品销售成本300（115%）255（万元）甲类商品5月份的商品销售成本500（115%）425（万元）甲类商品6月份的商品销售成本3月末库存商品实际成本4

68、00第二季度购进甲类商品成本8806月末按一定方法计算的库存商品实际成本4204、5月份的商品销售成本（255425）180（万元）任务5 库存商品核算【知识拓展知识拓展】企业确定存货实物数量的方法企业确定存货实物数量的方法 实地盘存制（只登记增加数） 本期发出存货数量=账面期初结存数量+ 本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量 永续盘存制（既登记增加数，也登记减少数） 存货账面期末数量=账面期初结存数量+ 本期账面增加合计数量本期账面发出数量任务6 存货清查核算【情景案例情景案例】 2010年年8月月31日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司对财产进行清查中发现甲材料盘亏对财产进行

69、清查中发现甲材料盘亏 。 【基本知识与技能基本知识与技能】 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 。 设置“待处理财产损溢”科目，企业清查的各种存货损益，应在期末结账前处理完毕，期末处理后本科目无余额。 任务6 存货清查核算1.存货清查（1）存货盘盈的核算 借：原材料（或库存商品）贷：待处理财产损溢在按管理权限报经批准后 借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）存货盘亏及毁损的核算）存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及毁损时企业发生存货盘亏及毁损时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：贷：“原材料原材料”

70、、“库存商品库存商品”等科目等科目在按管理权限报经批准后在按管理权限报经批准后借：原材料（入库的残料价值）借：原材料（入库的残料价值）其他应收款（应由保险公司和过失人的赔款）其他应收款（应由保险公司和过失人的赔款）管理费用（扣除残料价值和赔款后的一般经营损失）管理费用（扣除残料价值和赔款后的一般经营损失）营业外支出（自然灾害的非常损失）营业外支出（自然灾害的非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集

71、体（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人福利或者个人消费消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输

72、费用。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。涉及增值税转出的相关账务处理：涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）报经批准后：借：原材料（残值） 其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质、火灾）贷：待处理财产损溢【例题33单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损

73、一批材料，其成本为16 000元，增值税进项税额为2 720，收到保险公司赔款1 500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（ ）元。A.17 020 B.18 620 C.14 300 D.14 400【答案】C【解析】增值税一般纳税企业发生存货的自然灾害，如果该存货是外购的材料，增值税进项税额不做转出处理。收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。所以批准后记入营业外支出的金额=16 000-1 500-200=14 300（元）。借：待处理财产损溢 16 000 贷：原材料 16 000借：其他应收款保险公司赔款 1500 原材料 200 营业外支出 14 300 贷：

74、待处理财产损溢 16 000某增值税一般纳税人，因管理不善火灾（关键点）毁损一批材料，其成本为16000元，增值税进项税额为2720，收到保险公司赔款1500元，残料收入200元，批准后记入管理费用的金额为（ ）。A.17020 B.18620C.14300D.14400【答案】A【解析】增值税一般纳税企业发生存货的管理不善的毁损，如果该存货是外购的材料，增值税进项税额做转出处理。收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。所以批准后记入管理费用的金额=16 000+2 720-1 500-200=17 020（元）。借：待处理财产损溢18 720 贷：原材料 16 000 应交税费应交增值

75、税（进项税额转出） 2 720借：其他应收款保险公司赔款 1500 原材料 200 管理费用 17 020 贷：待处理财产损溢18 720任务6 存货清查核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核材料盘盈（盘亏）报告表等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔原材料盘亏，“待处理财产损溢”增加记借方，“原材料”减少记贷方，编制会计分录为： 批准处理前： 借：待处理财产损溢 5000 贷：原材料甲材料 5000 批准处理后： 借：管理费用 5000 贷：待处理财产损溢 5000 并据以填制记账凭证。任务6 存货清查核算【实例专

76、栏实例专栏】【实例实例3-33】2010年年8月，浙江环球股份有限月，浙江环球股份有限公司在财产清查中盘盈公司在财产清查中盘盈G材料材料800千克，实际单位千克，实际单位成本成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误元，经查属于材料收发计量方面的错误 。 （1）批准处理前：）批准处理前：借：原材料借：原材料G材料材料40000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢40000（2）批准处理后）批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢40000贷：管理费用贷：管理费用40000任务6 存货清查核算【实例专栏实例专栏】【实例实例334】2010年年9月浙江环球股份有限月浙江环球股份有限公司在财

77、产清查中发现盘亏公司在财产清查中发现盘亏L材料材料300千克，实际千克，实际单位成本单位成本200元，经查属于一般经营损失。元，经查属于一般经营损失。 （1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢60000贷：原材料贷：原材料L材料材料60000（2）批准处理后）批准处理后：借：管理费用借：管理费用60000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢60000任务6 存货清查核算【实例专栏实例专栏】【实例实例335】2010年年9月浙江环球股份有限公司在财产清查中发现月浙江环球股份有限公司在财产清查中发现毁损毁损M材料材料100千克，实际单位成本千克，实际单位成本50元，经查

78、属于材料保管员的过失元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿造成的，按规定由其个人赔偿2000元，残料已办理入库手续，价值元，残料已办理入库手续，价值500元。元。 （1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢5000贷：原材料贷：原材料M材料材料5000（2）批准处理后）批准处理后由过失人赔款部分：由过失人赔款部分：借：其他应收款借：其他应收款2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢500材料毁损净损失：材料毁损净损失：借：管理费用借：管理费用2500贷：待处理

79、财产损溢贷：待处理财产损溢2500任务6 存货清查核算【实例专栏实例专栏】【实例实例336】2010年年11月浙江环球股份月浙江环球股份有限公司因台风造成一批库存材料毁损，实有限公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本际成本80000元，根据保险责任范围及保险元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿合同规定，应由保险公司赔偿60000元。元。 （1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢80000贷：原材料贷：原材料80000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款60000营业外支出营业外支出非常损失非常损失20000贷：待处理财产损溢

80、贷：待处理财产损溢80000任务6 存货清查核算【知识拓展知识拓展】存货损失税前扣除的规定和要求存货损失税前扣除的规定和要求 自行计算扣除的资产损失 须经税务机关审批后才能扣除的资产损失任务7 存货减值核算【情景案例情景案例】 2010年年9月月30日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司对甲材料和乙材料的成本与可变现净值司对甲材料和乙材料的成本与可变现净值进行比较进行比较 。 【基本知识与技能基本知识与技能】 存货的期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，就是按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量。 设置“存货跌价准备”科目 任务7 存货减值

81、核算不同情况下存货可变现净值的确定：产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费 需要经过加工的材料存货（拓展内容）第一种情况：如果生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；第二种情况：如果生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费 （2）存货跌价准备的会计处理）存货跌价准备的会计处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，货可变现净值低于成本的差额，借：资产减

82、值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备价值有所恢复，转回已计提的存货跌价准备金额，价值有所恢复，转回已计提的存货跌价准备金额，按恢复增加的金额，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，备的，借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：贷：“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等等某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还

83、将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.10B.0C.10D.12【答案】D 【解析】乙存货的成本100（万元）；乙存货的可变现净值为11020288（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备1008812（万元）。 成本与可变现净值比较方法：单项比较法、单项比较法、分类比较法、总额比较法分类比较法、总额比较法 存货期末计价的核算 【例】某公司有A、B、C、D四种存货，按其性质不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，如

84、后表所示。请分别按三种比较法确定期末结存存货的价值。存货期末计价的核算某公司有A、B、C、D存货，按其性质不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，如下表所示。现分别按三种比较法确定期末结存存货的价值。 期末存货成本与可变现净值比较表 金额单位：元 项项 目目成本成本可可变现净值变现净值单项单项比比较较法法分分类类比比较较法法综综合比合比较较法法甲甲类类存存货货6 0006 0006 6006 6006 0006 000A A存存货货2 0002 0002 8002 8002 0002 000B B存存货货4 0004 0003 8003 8003 8003 800乙乙类类存存

85、货货14 00014 00013 80013 80013 80013 800C C存存货货6 0006 0006 2006 2006 0006 000D D存存货货8 0008 0007 6007 6007 6007 600总总 计计20 00020 00020 40020 40019 40019 40019 80019 80020 00020 000单项单项比比较较法下，存法下，存货货减减值为值为：600600分分类类比比较较法下，存法下，存货货减减值为值为：200200综综合比合比较较法下，存法下，存货货减减值为值为：0 0如果企如果企业业想使想使报报表利表利润润大一些，大一些，选择选择哪

86、种方法可达到目的？哪种方法可达到目的？如果企如果企业业想使想使报报表利表利润润小一些，小一些，选择选择哪种方法可达到目的？哪种方法可达到目的？如果企如果企业业想使想使报报表表资产资产大一些，大一些，选择选择哪种方法可达到目的？哪种方法可达到目的？如果企如果企业业想使想使报报表表资产资产小一些，小一些，选择选择哪种方法可达到目的？哪种方法可达到目的？任务7 存货减值核算【工作流程工作流程】情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核第一步：应认真仔细审核“存货成本与可变现净值比较表存货成本与可变现净值比较表”等原始单据。等原始单据。 第二步：根据审核无误的比较结果

87、，登记应计提的存货跌第二步：根据审核无误的比较结果，登记应计提的存货跌价准备，价准备，“存货跌价准备存货跌价准备”增加记贷方，增加记贷方，“资产减值损失资产减值损失”增加记借方，编制会计分录为（假设该公司以总额为基增加记借方，编制会计分录为（假设该公司以总额为基础计提存货跌价准备）：础计提存货跌价准备）： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 1800018000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1800018000 并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。任务7 存货减值核算【实例专栏实例专栏】【实例实例3-37】2010年年6月月30日，浙日，浙江环球股份

88、有限公司原材料的账面金江环球股份有限公司原材料的账面金额为额为466000元，由于市场价格下跌，元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为预计可变现净值为450000元，由此应元，由此应计提的存货跌价准备为计提的存货跌价准备为16000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备16000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备16000任务7 存货减值核算【实例专栏实例专栏】假设假设2010年年12月月31日，由于市场价日，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为现净值为460000元，应转回的存货跌元，应转回的存货跌价准备为价

89、准备为10000元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备10000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备10000练习：1】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行计价核算，2008年年末某存货的账面成本为200 000元，预计可变现净值为190 000元。2】2009年年末该存货的可变现净值下跌为186 000元。3】2010年末，该存货可变现净值有所恢复，可变现净值为195 000元。4】2011年年末该存货的可变现净值进一步恢复为204 000元。（1）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备贷：存货跌

90、价准备10000（2）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备4000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备4000（3）借：存货跌价准备借：存货跌价准备9000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备9000（4）借：存货跌价准备借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备5000任务7 存货减值核算【知识拓展知识拓展】上市公司存货跌价左右业绩上市公司存货跌价左右业绩练习：甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，练习：甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售

91、价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。209年年3月月1日，日，W商品账面余额为商品账面余额为230万元。万元。209年年3月发生的有关采购与销售月发生的有关采购与销售业务如下：业务如下：（1）3月月3日，从日，从A公司采购公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为上注明的货款为80万元，增值税为万元，增值税为13.6万元。万元。W商品已验收入库，款商品已验收入库，款项尚未支付。项尚未支付。（2）3月月8日，向日，向B公司销售公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票商品一批，开出的增值税专用发票上注明

92、的售价为上注明的售价为150万元，增值税为万元，增值税为25.5万元，该批万元，该批W商品实际成本商品实际成本为为120万元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。（3）销售给）销售给B公司的部分公司的部分W商品由于存在质量问题，商品由于存在质量问题，3月月20日日B公司要求退回公司要求退回3月月8日所购日所购W商品的商品的50%，经过协商，甲上市公司同意，经过协商，甲上市公司同意了了B公司的退货要求，并按规定向公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项

93、税额，该批退回的W商品已验收入库。商品已验收入库。（4）3月月31日，经过减值测试，日，经过减值测试，W商品的可变现净值为商品的可变现净值为230万元。万元。要求：要求：（1）编制甲上市公司上述（）编制甲上市公司上述（1）、（）、（2）、（）、（3）项业务的会计分）项业务的会计分录。录。（2）计算甲上市公司）计算甲上市公司209年年3月月31日日W商品的账面余额。商品的账面余额。（3）计算甲上市公司）计算甲上市公司209年年3月月31日日W商品应确认的存货跌价商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。准备并编制会计分录。项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结项目总结