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1、练习题：练习题：公司和公司和B B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%17%。A A公司有关资料如下：公司有关资料如下：（1 1）A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，的股权，成本为为成本为为62006200万元，取得投资时万元，取得投资时B B公司可辨认净公司可辨认净资产公允价值总额为资产公允价值总额为6000060000万元（假定公允价值万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，
2、影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A A公公司对其采用成本法核算。司对其采用成本法核算。A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提提取盈余公积。取盈余公积。（2 2）20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司又以银行存款公司又以银行存款1470014700万万元取得元取得B B公司公司20%20%的股权，当日的股权，当日B B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值总额为产公允价值总额为7500075000万元。取得该部分股权万元。取得该部分股权后，按照后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长期股权投
3、资转为公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定采用权益法核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，B B公司通过生产经营活动公司通过生产经营活动实现净利润为实现净利润为1000010000万元（其中万元（其中20102010年实现净利年实现净利润为润为60006000万元，万元，20112011年上半年实现净利润为年上半年实现净利润为40004000万元），万元），20102010年年B B公司分派现金股利公司分派现金股利10001000万元。万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益变动除上述事项外，未发
4、生其他计入所有者权益变动的交易或事项。的交易或事项。 2011 2011年年7 7月月1 1日，日，B B公司除一批存货的公允价值和公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的的公允价值为值相等。该批存货的的公允价值为15001500万元，账万元，账面价值为面价值为10001000万元，万元，20112011年年B B公司将上述存货对公司将上述存货对外销售外销售80%,80%,剩余存货在剩余存货在20122012年全部对外销售。年全部对外销售。（3 3）20112011年下半年年下半年B B公司实现净利润公司实
5、现净利润50005000万元万元（4 4）20112011年年1111月，月，B B公司向公司向A A公司销售一批商品，公司销售一批商品，售价为售价为500500万元，成本为万元，成本为300300万元，万元，A A公司购入后公司购入后将其作为存货。至将其作为存货。至20112011年年1212月月3131日，日，A A公司尚未公司尚未将上述商品对外销售，将上述商品对外销售，20122012年年A A公司将上述商品公司将上述商品全部对外销售。全部对外销售。（5 5）20122012年年B B公司实现净利润公司实现净利润80008000万元，分派现金万元，分派现金股利股利30003000万元。万
6、元。 假定不考虑除上述交易和事项外的其他因素。要假定不考虑除上述交易和事项外的其他因素。要求：求：（1 1）编制）编制20102010年年A A公司对公司对B B公司长期股权投资的会公司长期股权投资的会计分录计分录（2 2）编制）编制20112011年年A A公司对公司对B B公司长期股权投资的会公司长期股权投资的会计分录计分录（3 3）编制）编制20122012年年A A公司对公司对B B公司长期股权投资的会公司长期股权投资的会计分录计分录借：长期股权投资借：长期股权投资 62006200 贷：银行存款贷：银行存款 62006200借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 90090
7、0 其他权益变动其他权益变动 600600 贷：资本公积贷：资本公积其他权益变动其他权益变动 600600 盈余公积盈余公积 5050 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 450450 投资收益投资收益 400400借：长期股权投资借：长期股权投资 1470014700 贷：银行存款贷：银行存款 1470014700借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 10010020112011年利润调整年利润调整 （）（）*0.3=1320*0.3=1320借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1320 1320 贷：投资收益贷：投资收益 1
8、320 132020122012年利润调整年利润调整 （8000-8000-500*0.2+200500*0.2+200）*0.3=2430*0.3=2430借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2430 2430 贷：投资收益贷：投资收益 2430 2430借：应收股利借：应收股利 3000 3000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3000 30002.2.甲上市公司甲上市公司20102010年至年至20122012年与长期股权投资有关年与长期股权投资有关资料如下：资料如下：（1 1）20102010年年1 1月月2020日，甲公司与乙公司签订购买乙日，甲公司与乙公司签订购买
9、乙公司持有的丙公司（非上市公司）公司持有的丙公司（非上市公司）60%60%股权的合股权的合同。合同规定：以丙公司同。合同规定：以丙公司20102010年年6 6月月3030日评估的日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。后生效。 购买丙公司购买丙公司60%60%股权时，甲公司与乙公司不存在股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。关联方关系。（2 2）购买丙公司）购买丙公司60%60%股权的合同执行情况如下：股权的合同执行情况如下：20102010年年3
10、 3月月1515日，甲公司和乙公司分别召开股东日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司以丙公司20102010年年6 6月月3030日净资产评估值为基础，日净资产评估值为基础，经调整后丙公司经调整后丙公司20102010年年6 6月月3030日的资产负债表各日的资产负债表各项目的数据如下：项目的数据如下：项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金1400140014001400存货存货2000200020002000应收账款应收账款3800380038003800固定资产固定资产360036004800
11、4800无形资产无形资产2000200024002400资产总计资产总计12800128001440014400负债和股东权负债和股东权益：益：短期借款短期借款800800800800应付账款应付账款1600160016001600长期借款长期借款2000200020002000负债合计负债合计4400440044004400股本股本60006000资本公积资本公积10001000盈余公积盈余公积400400未分配利润未分配利润10001000股东权益合计股东权益合计84008400100000100000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2
12、0102010年年6 6月月3030日起剩余使用年限为日起剩余使用年限为2020年、净残值年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20102010年年6 6月月3030日起剩余使用年限为日起剩余使用年限为1010年、净残值为零，年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。为管理使用。 经协商，双方确定丙公司经协商，双方确定丙公司60%60%股权的价格为股权的价格为57005700万元，甲公司以一栋办
13、公楼和一项土地使用万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20102010年年6 6月月3030日的账面原价为日的账面原价为28002800万元，累计折旧为万元，累计折旧为600600万元，计提的固定资产减值准备为万元，计提的固定资产减值准备为200200万元，公万元，公 允价值为允价值为42004200万元；作为对价的土地使用权万元；作为对价的土地使用权20102010年年6 6月月3030日的账面原价为日的账面原价为26002600万元，累计摊万元，累计摊销为销为400400万元，计提的无形资产减值准备为万元，计提的无形
14、资产减值准备为200200万万元，公允价值为元，公允价值为15001500万元。万元。 20102010年年6 6月月3030日，甲公司以银行存款支付购买股权日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用过程中发生的咨询费用200200万元。万元。甲公司和乙公司均于甲公司和乙公司均于20102010年年6 6月月3030日办理完毕上日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。述相关资产的产权转让手续。甲公司于甲公司于20102010年年6 6月月3030日对丙公司董事会进行改日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。组，并取得控制权。（3 3）丙公司）丙公司20102010年及年及2011201
15、1年实现损益有关情况如年实现损益有关情况如下：下：20102010年度丙公司实现净利润年度丙公司实现净利润12001200万元（假定有关万元（假定有关收入费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余收入费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积公积120120万元，未对外分配现金股利。万元，未对外分配现金股利。20112011年度丙公司实现净利润年度丙公司实现净利润16001600万元，当年提取万元，当年提取盈余公积盈余公积160160万元，未对外分配现金股利。万元，未对外分配现金股利。20102010年年7 7月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，丙公司除实现日，丙公司除实
16、现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。和事项。（4 4）20122012年年1 1月月2 2日，甲公司以日，甲公司以25002500万元的价格出万元的价格出 售丙公司售丙公司20%20%的股份。当日，收到购买方通过银的股份。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至比例降至40%40%，不再拥有对丙公司的控制权，但，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。能够对丙公司施加
17、重大影响。 20122012年度丙公司实现净利润年度丙公司实现净利润800800万元，当年提取万元，当年提取盈余公积盈余公积8080万元，未对外分配现金股利。丙公司万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积认资本公积300300万元。万元。（5 5）其他有关资料）其他有关资料不考虑相关税费因素影响不考虑相关税费因素影响甲公司按净利润的甲公司按净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积不考虑投资单位和被投资单位的内部交易不考虑投资单位和被投资单位的内部交易出售丙公司出售丙公司20%20%股权后，甲公司无子公司，
18、无需股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。编制合并财务报表。要求：要求：（1 1）根据资料（）根据资料（1 1）和（）和（2 2），判断甲公司购买丙），判断甲公司购买丙公司公司60%60%股权导致的企业合并类型，并说明理由股权导致的企业合并类型，并说明理由（2 2）根据资料（）根据资料（1 1）和（）和（2 2），计算甲公司该投资），计算甲公司该投资的初始投资成本、甲公司转让作为对价的固定资的初始投资成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对产和无形资产对20102010年度损益的影响金额年度损益的影响金额（3 3）根据资料（）根据资料（1 1）和（）和（2 2），计算甲公司对丙公
19、），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录（4 4）计算）计算20112011年年1212月月3131日甲公司个别财务报表中日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。对丙公司长期股权投资的账面价值。（5 5）计算甲公司个别财务报表中出售丙公司）计算甲公司个别财务报表中出售丙公司20%20%股股权产生的损益并编制相关会计分录。权产生的损益并编制相关会计分录。（6 6）计算甲公司个别财务报表中对丙公司长期股）计算甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。并编制相关会计分录。（7 7）计算）计算20122012年年1212月月3131日甲公司对丙公司长期股日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
