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1、第一章 资产本章主要内容n主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算。第一节货币资金一、库存现金（略）一、库存现金（略）二、银行存款二、银行存款n企事业单位的银行存款账户分为四类：企事业单位的银行存款账户分为四类：n基本存款账户基本存款账户n一般存款账户一般存款账户n临时存款账户临时存款账户n专用存款账户专用存款账户n三、其他货币资金三、其他货币资金n（一）其他货币资金的定义（一）其他货币资金的定义n其他货币资金是指企业除库存现金、银行其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、汇票
2、存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。信用证保证金存款、外埠存款等。n（二）核算（二）核算n设置的帐户：设置的帐户：n“其他货币资金其他货币资金”n1.银行汇票存款。银行汇票存款。n银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。持票人的票据。n例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填写写 “申请书申请书”、将款项、将款项25万
3、元交存银行，并万元交存银行，并收到银行开出的银行汇票。收到银行开出的银行汇票。n借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 250 000n 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 n企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，原材料价款原材料价款20万元，增值税额万元，增值税额3.4万元，用银万元，用银行汇票办理结算。行汇票办理结算。n借：原材料借：原材料 200 000n 应交税费应交税费n 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 234 000n采购完毕，收到银行通知，收
4、回剩余款项采购完毕，收到银行通知，收回剩余款项1.6万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 16 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 16 000n2、银行本票存款、银行本票存款n银行本票指银行签发的，承诺自己在见票银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人和持票时无条件支付确定的金额给收款人和持票人的票据。人的票据。n银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为定额本票面额为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。n核算：核算：n将银行存款转作银行本票存款：将银行存款转作
5、银行本票存款：n借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票n 贷：银行存款贷：银行存款n用银行本票购买办公用品或采购原材料等：用银行本票购买办公用品或采购原材料等：n借：管理费用、原材料等借：管理费用、原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷：其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票n3.信用卡存款信用卡存款n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。位卡。n核算：核算
6、：n向银行交存款项申领信用卡：向银行交存款项申领信用卡：n借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡n 贷：银行存款贷：银行存款n用信用卡购买办公用品或采购原材料等：用信用卡购买办公用品或采购原材料等：n借：管理费用、原材料等借：管理费用、原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷：其他货币资金其他货币资金信用卡信用卡n4.信用证保证金存款。信用证保证金存款。n信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。款项。n核算：核算：
7、n向银行存入信用证保证金，申请开具信用证：向银行存入信用证保证金，申请开具信用证：n借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金n 贷：银行存款贷：银行存款n收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等：收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等：n借：原材料等借：原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷：其他货币资金其他货币资金信用证保证金信用证保证金n5.存出投资款存出投资款n向证券公司划出资金时应按实际划出的金额：向证券公司划出资金时应按实际划出的金额：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款n 贷：银行存款贷：银行存款n
8、购买股票、债券等时：购买股票、债券等时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款n6、外埠存款、外埠存款n外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。用转账结算。n核算：核算：n将款项汇往外地开出采购专户将款项汇往外地开出采购专户：n借：其他货币资金
9、借：其他货币资金外埠存款外埠存款n 贷：银行存款贷：银行存款n采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证：采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证：n借：原材料等借：原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款n结余款项转回：结余款项转回：n借：银行存款借：银行存款n 贷贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款第二节应收及预付款n一一 应收票据应收票据n应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，
10、委托付款人在指定日期无条件支付确定发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。n1.取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和收回到期票款n【例例17】甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批产品，货款为批产品，货款为1500000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17，收到乙公司开出并承兑的，收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商业个月到期的商业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理：汇票一张。则甲公司应作如下会计处理：n借：应收票据借：应收票据 1755000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000n
11、 应交税费应交税费n 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255000n6月月1日收到票款：日收到票款：n借：银行存款借：银行存款 1755000n 贷：应收票据贷：应收票据 1755000n2.转让应收票据转让应收票据n例例p10，1-8，承例，承例1-7，假定甲公司于，假定甲公司于4月月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需材料，该材料价款所需材料，该材料价款1 500 000元，适用的元，适用的增值税率为增值税率为17%。n借：原材料借：原材料 1 500 000n 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）255 0
12、00n 贷：应收票据贷：应收票据 1 755000n3、应收票据贴现、应收票据贴现n应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票向银行贴付利息转让给银行的信用行为。向银行贴付利息转让给银行的信用行为。n贴现时企业付给银行的利息称为贴现息，所用贴现时企业付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率。的利率称为贴现率。n例：接例：接【例例17】假设甲公司假设甲公司2009年年4月月1日持该汇票向银行申请贴现，贴现率为日持该汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。n假设为不带息商业汇票，贴现为不带追索假设为不带息商业汇票，贴现为不带追索权方式。权方式。n甲公司甲公司2
13、009年年4月月1日收到贴现款时：日收到贴现款时：n借：银行存款借：银行存款 1 728 675n 财务费用财务费用 26 325n 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000n带追索权方式贴现带追索权方式贴现n甲公司甲公司2009年年4月月1日收到贴现款时：日收到贴现款时：n借：银行存款借：银行存款 1 728 675n 短期借款短期借款利息调整利息调整 26 325n 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 1 755 000贴现息贴现息26 325元在票据贴现期内按实际利率法确认元在票据贴现期内按实际利率法确认为利息费用。如为利息费用。如4月份确认利息费用月份确认利息费用13163元：元：n
14、借：财务费用借：财务费用 13163n 贷：短期借款短期借款利息调整利息调整 13163n5月份确认利息费用月份确认利息费用13162元：元：n借：财务费用借：财务费用 13162n 贷：短期借款短期借款利息调整利息调整 13162n6月月1日票据到期，银行收到相关款项，企日票据到期，银行收到相关款项，企业账务处理：业账务处理：n借：短期借款借：短期借款 1755 000n 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000n如如6月月1日票据到期，银行没有收到相关款日票据到期，银行没有收到相关款项，企业账务处理：项，企业账务处理：n借：应收账款借：应收账款 1755 000n 贷：应收票据贷：应收
15、票据 1 755 000n n二二 应收账款减值应收账款减值n备抵法备抵法n（1）2007年年12月月31日，本公司对应收丙公司的账日，本公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，元，公司根据丙公司的资信情况确定按公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏账准备。计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：年末计提坏账准备的会计分录为：n借：资产减值损失借：资产减值损失 10000n贷：坏账准备贷：坏账准备 10000（2）公司）公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失损失3000
16、元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：n借：坏账准备借：坏账准备 3000n贷：应收账款贷：应收账款 3000n（3）公司）公司2008年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，公司决定仍按元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准计提坏账准备。备。n根据公司坏账核算方法，其根据公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”科目科目应保持的贷方余额为应保持的贷方余额为12000(1 200 0001%)元元;计提计提坏账准备前，坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为贷方科目的实际余额为贷方7000(10 00
17、0-3 000)元，因此本年末应计提的坏账元，因此本年末应计提的坏账准备金额为准备金额为5 000(12 000-7 000)元。公司应作如下元。公司应作如下会计处理：会计处理：n借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000n贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000n（4）公司公司2009年年4月月20日收到日收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账2 000元，已存入银行。公司应作如下会计元，已存入银行。公司应作如下会计处理：处理：n借：应收账款借：应收账款 2 000n贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000n借：银行存款借：银行存款 2 000n贷：应收账款贷：应收账款 2 000n或：或：n借
18、：银行存款借：银行存款 2 000n贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000n（5）公司公司2009年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 100 000元，经减值测试，公司决定仍按元，经减值测试，公司决定仍按1%计提计提坏账准备。坏账准备。n根据公司坏账核算方法，其根据公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”科目应科目应保持的贷方余额为保持的贷方余额为11000(1 100 0001%)元元;计计提坏账准备前，提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为科目的实际余额为贷方贷方14 000元，因此本年末应冲回坏账准备金元，因此本年末应冲回坏账准备金额为额为3 000(14
19、000-11 000)元。公司应作如下会元。公司应作如下会计处理：计处理：n借：坏账准备借：坏账准备 3000n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 000n（6）公司公司2010年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按元，经减值测试，公司决定仍按1%计提计提坏账准备。坏账准备。n根据公司坏账核算方法，其根据公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”科目应科目应保持的贷方余额为保持的贷方余额为12500(1 250 0001%)元元;计计提坏账准备前，提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为科目的实际余额为贷方贷方11 000
20、元，因此本年末应计提坏账准备金额元，因此本年末应计提坏账准备金额为为1 500(12500-11 000)元。公司应作如下会计元。公司应作如下会计处理：处理：n借：资产减值损失借：资产减值损失 1500n 贷：坏账准备贷：坏账准备 1500第二节交易性金融资产一一内容内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。 二 会计科目设置n交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公
21、允价值变动”进行明细核算。n交易性金融资产成本n交易性金融资产公允价值变动n公允价值变动损益n投资收益n应收利息n应收股利三会计处理方法n（一）取得时：一）取得时：n1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。金额。n2 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益n“投资收益投资收益” ” 。n3 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，利或已到付息期但尚未支付的债券利息，单独作为应收项目。单独作为应收项目。n核算举例：核算举例：n例例122,2014年年1月
22、月1日，企业向某证券公司日，企业向某证券公司划出资金划出资金2630 万元，委托其进行证券投资。万元，委托其进行证券投资。会计处理为：会计处理为：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2630万万n 贷：银行存款贷：银行存款 2630万万n例例1-23，2014年年1月月1日，甲公司委托该证券公司日，甲公司委托该证券公司购入购入B公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于2013年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2500万元，票面利率为万元，票面利率为4，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产
23、，支付价款为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另万元），另支付交易费用支付交易费用30万元。万元。n（1）2014年年1月月1日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产丙公司债券丙公司债券成本成本 2550万万n 应收利息应收利息 50万万n 投资收益投资收益 30万万n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2630万万n（2） 2014年年1月月8日，甲公司收到该笔债日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已到付息期但尚未领券购买
24、价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息50万元时：万元时：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 50万万n 贷：应收利息贷：应收利息 50万万n（二）持有期间（二）持有期间n1 1、交易性金融资产持有期间对于被投资单交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。并计入投资收益。n 1-23（3），）， 2014年年12月月31日，确认日，确
25、认该笔债券该笔债券2014年全年利息收入年全年利息收入100万万元。元。n借：应收利息借：应收利息 100万万n 贷：投资收益贷：投资收益 100万万n（4）2015年初，收到持有年初，收到持有B公司的公司债公司的公司债券利息时：券利息时：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 100万万n 贷：应收利息贷：应收利息 100万万n2 2、资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。间的差额计入当期损益。 n例例1-24，（接例，（接例1-23）n1）假定）假定2
26、014年年6月月30日，甲公司持有的日，甲公司持有的B公司债券的市价为公司债券的市价为2780万元；确认该笔债万元；确认该笔债券的公允价值变动损益。甲公司应作如下券的公允价值变动损益。甲公司应作如下会计处理：会计处理：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产n 丙公司债券丙公司债券公允价值变动公允价值变动 230万万n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 230万万n2）2014年年12月月31日，甲公司持有的日，甲公司持有的B公司公司债券的市价为债券的市价为2560万元。确认该笔债券的万元。确认该笔债券的公允价值变动损益：公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 220
27、万万n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产n 丙公司债券丙公司债券公允价值变动公允价值变动 220万万n（三）处置时：n出售交易性金融资产时，应当将该金融资出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。价值变动损益。n例例1-25，（接例，（接例1-24），假定），假定2015年年1月月5日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的B公司的公司债公司的公司债券，售价为券，售价为2565万元。甲公司应作如下会万元。甲公司应作如下会计处理计处理：
28、n借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 2565万万n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产n 丙公司债券丙公司债券成本成本 2550万万n 丙公司债券丙公司债券公允价值变动公允价值变动 10万万n 投资收益投资收益 5万万n同时，同时，n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10万万n 贷：投资收益贷：投资收益 10万万n又例，又例，2014年年1月月1日，甲公司委托该证券公司购日，甲公司委托该证券公司购入入B公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于2013年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2500万元，票面利率为万元，票面利率为4，上，上年债
29、券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支万元），另支付交易费用付交易费用30万元。万元。n（1）2014年年1月月1日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产丙公司债券丙公司债券成本成本 2550万万n 应收利息应收利息 50万万n 投资收益投资收益 30万万n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2630万万n（2） 2014年年
30、1月月8日，甲公司收到该笔债券购买日，甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息50万元时：万元时：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 50万万n 贷：应收利息贷：应收利息 50万万n（3）假定）假定2014年年6月月30日，甲公司持有的日，甲公司持有的B公司债券的市价为公司债券的市价为2320万元；确认该笔债万元；确认该笔债券的公允价值变动损益。甲公司应作如下券的公允价值变动损益。甲公司应作如下会计处理：会计处理：n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 230万万 n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产
31、n 丙公司债券丙公司债券公允价值变动公允价值变动 230万万n（4）2014年年11月月5日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的B公司的公司债券，售价为公司的公司债券，售价为2265万元。甲公司应作万元。甲公司应作如下会计处理如下会计处理：n借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 2265万万n 交易性金融资产交易性金融资产n 丙公司债券丙公司债券公允价值变动公允价值变动 230万万n 投资收益投资收益 55万万n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产n 丙公司债券丙公司债券成本成本 2550万万 n同时，同时，n借：投资收益借：投资收益 230万万n 贷：公允价值变动
32、损益贷：公允价值变动损益 230万万n 附：会计处理总结n1、企业取得交易性金融资产时：n借：交易性金融资产成本（公允价值）n 投资收益（交易费用）n 应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）n 贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款等n2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息：n借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n 贷：应收股利/应收利息n3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息:n借:其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n 贷:投资收益n4、资产负债表日，交易性金
33、融资产的公允价值高于其账面余额的差额：n借：交易性金融资产公允价值变动n 贷：公允价值变动损益n5、出售交易性金融资产时：（公允价值成本）n借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（实际收到的金额)n 公允价值变动损益n 贷：交易性金融资产成本n 交易性金融资产公允价值变动n 投资收益n反之又如反之又如何呢？何呢？这笔业务怎么做？1. 20X61. 20X6年年1 1月月1 1日，购入债券：面值日，购入债券：面值100100元，利率元，利率3%3%，划分为交易性金额资产。取得时，支付价款，划分为交易性金额资产。取得时，支付价款103103（含已到付息期尚未领取利息（含已到付息期尚未领取
34、利息3 3），另支付交），另支付交易费用易费用2 2。2. 20X62. 20X6年年1 1月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3 33.3.20X620X6年年1212月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110（不含利（不含利息）。息）。4.4.计算计算20X6年利息。年利息。5. 20X75. 20X7年年1 1月月5 5日，收到日，收到X6X6年利息年利息6. 20X76. 20X7年年1010月月6 6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120120）n这笔业务又怎么做？n1. 20X6年年1月月1日，购入债券：面值日，购入债
35、券：面值100元，利元，利率率3%，划分为交易性金额资产。取得时，支付，划分为交易性金额资产。取得时，支付价款价款103 （含已到付息期尚未领取利息（含已到付息期尚未领取利息3 3 ），），另支付交易费用另支付交易费用2。n2. 20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所含利日，收到最初支付价款中所含利息息3n3.20X6年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为90（不含（不含利息）。利息）。n4.计算计算20X6年利息。年利息。n5. 20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息n6. 20X7年年10月月6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120）第四节存货
36、n一、存货的内容一、存货的内容n存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。包装物、低值易耗品、委托代销商品等。n1.原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主形态或性质并构成产品主要实体的各
37、种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。n2.在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。续的产品。n3.半成品。是指经过一定生产过程并已检验合半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产
38、成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，仍需进一步加工的中间产品。n4.产成品。是指工业企业已经完成全部生产过产成品。是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。库后，应视同企业的产成品。n5.商品。是指商品流通企业外购或委托加工完商品。是指商品流通企业外购或委托加工
39、完成验收入库用于销售的各种商品。成验收入库用于销售的各种商品。n6.包装物。是指为了包装本企业的商品而储备包装物。是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。n7.低值易耗品。是指不能作为固定资产核算的低值易耗品。是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限容器等。其特点是单位价
40、值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。有实物形态基本不变。n8.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。商品。二、原材料的核算二、原材料的核算n原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算核算，也可以采用计划成本核算。n（一）采用实际成本核算（一）采用实际成本核算n材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按存，无论总分类核算还是明细分
41、类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等，等，“原材料原材料”科目的借方、科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。业。在实务工作中，对于材料收发业务
42、较多并在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。可以采用计划成本进行材料收发的核算。(二）采用计划成本核算n材料采用计划成本核算时材料采用计划成本核算时:n材料的收发及结存，无论总分类核算还是材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。明细分类核算，均按照计划成本计价。n材料实际成本与计划成本的差异，通过材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”科目核算。科目核算。n月末，计算本月发出材料应负担的成本差月末，计算本月发出材料应负担的成本差异
43、并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。n1、设置的会计科目、设置的会计科目n“材料采购材料采购”科目科目n “材料成本差异材料成本差异”科目科目 n“原材料原材料”科目科目n2、核算举例、核算举例n（1）.购入材料购入材料n第一，货款已经支付，同时材料验收入库。第一，货款已经支付，同时材料验收入库。n例例1-44，甲公司购入，甲公司购入L材料，专用发票上记载材料，专用发票上记载的货款为的货款为3000000元，增值税额元，增值税
44、额510000元，发元，发票账单已收到，计划成本为票账单已收到，计划成本为3200000元，已验元，已验收入库（收入库（入库时即结转材料成本差异入库时即结转材料成本差异），全部），全部款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。n支付货款时：支付货款时：n借：材料采购借：材料采购L材料材料 3000000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510000n 贷：银行存款贷：银行存款 3510000n入库时：入库时：n借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000n 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 200000n借：材料采购借：材料采购L材料材料 200 00
45、0n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 000n或：或：n借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000n 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 000000n 材料成本差异材料成本差异 200 000n第第2，货款尚未支付，材料已经验收入库。，货款尚未支付，材料已经验收入库。n例例1-46，甲公司采用商业承兑汇票支付方式购，甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入入M2材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，发票账单已收元，发票账单已收到，计划成本到，计划成本520000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。
46、n借：材料采购借：材料采购 M2 500000n 应交税费应交税费n 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000n 贷：应付票据贷：应付票据 585000n入库时：入库时：n借：原材料借：原材料 M2 520 000n 贷：材料采购贷：材料采购M2 520 000n借：材料采购借：材料采购M2 20 000n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 20 000n或：或：n借：原材料借：原材料 M2 520 000n 贷：材料采购贷：材料采购M2 500 000n 材料成本差异材料成本差异 20 000n第第3，货款已经支付，材料尚未验收入库。，货款已经支付，材料尚未验收入库。n例例1
47、-45，甲公司采用汇兑结算方式购入，甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料材料一批，专用发票上记载的货款为一批，专用发票上记载的货款为200000元，增元，增值税额值税额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。n借：材料采购借：材料采购 M1 200000n 应交税费应交税费n 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000n 贷：银行存款贷：银行存款 234000n（不做材料入库和结转材料成本差异的会计分（不做材料入库和结转材料成本差异的会计分录。）录。）n第第4，材料已入库，发票账单未到：，材料已入库，发票账单
48、未到：n平时不记账，月末发票账单仍未到：平时不记账，月末发票账单仍未到：n例例1-47，甲公司购入，甲公司购入M3材料一批，材料已验材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。元估价入账。n借：原材料借：原材料 600000n 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000n下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：n借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000n 贷：原材料贷：原材料 600000n附：结转入库材料的实际成本和材料成本差异也附：结转入库材料的实际成
49、本和材料成本差异也可如书月末一次结转可如书月末一次结转：n例例1-48，月末，甲公司结转本月已付款或未付款，月末，甲公司结转本月已付款或未付款但发票账单已到的入库材料的计划成本但发票账单已到的入库材料的计划成本3720000元（即元（即3200000+520000）。）。n借：原材料借：原材料L材料材料 3200000n M2材料材料 520000n 贷：材料采购贷：材料采购 3720000n同时结转材料成本差异：同时结转材料成本差异：n上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3500000元（即元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节），入库材料的成本差异为节约约
50、220000元（即元（即35000003720000）。）。n借：材料采购借：材料采购 220000n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200000n M2材料材料 20000n2.发出材料发出材料n月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理管理费用费用”等科目。等科目。n例例1-49，甲公司根据，甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总
51、表”的记的记录，某月录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250000元，企元，企业行政管理部门领用业行政管理部门领用50000元。元。n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2000000n 辅助生产成本辅助生产成本 600000n 制造费用制造费用 250000n 管理费用管理费用 50000n 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2900000n根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，的规定，企业日常采
52、用计划成本核算的，发出的材料成企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料材料成本差异成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入用途，分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。发出材等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。得在季末或年末一次计算。n本期材料成本差异率（期初结存材料的成本本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本
53、差异）差异本期验收入库材料的成本差异）/（期（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）计划成本）100n例例1-50，(承例承例1-44至例至例1-49)，甲公司某月月，甲公司某月月初结存初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元，成本元，成本差异为超支差异为超支30740元；当月入库元；当月入库L材料的计划材料的计划成本成本3200000元，成本差异为节约元，成本差异为节约200000元。元。则：则：n材料成本差异率（材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100-4.03n结转发出材料的成本差
54、异的分录：结转发出材料的成本差异的分录：n借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料 116870n 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 80600n 辅助生产成本辅助生产成本 24180n 制造费用制造费用 10075n 管理费用管理费用 2015练习：n1、某企业材料采用计划成本核算。月初结某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为存材料计划成本为130万元，材料成本差异万元，材料成本差异为超支为超支5万元。当月购入材料一批，实际成万元。当月购入材料一批，实际成本本110万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额18.7万元，计万元，计划成本划成本120万元，材料已入库
55、（入库时即结万元，材料已入库（入库时即结转材料成本差异）。基本生产车间领用材转材料成本差异）。基本生产车间领用材料的计划成本为料的计划成本为80万元万元,企业管理部门领用企业管理部门领用材料的计划成本为材料的计划成本为20万元。该企业当月领万元。该企业当月领用材料的实际成本为（用材料的实际成本为（ ）万元。）万元。n会计分录（单位为万元）：会计分录（单位为万元）：n购入材料时购入材料时:n借：材料采购借：材料采购 110n应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）18.7n贷：银行存款贷：银行存款 128.7n材料入库：n借：原材料借：原材料 120n 贷：材料采购贷：材料采
56、购 120n借：材料采购借：材料采购 10n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10n发出材料：发出材料：n借：生产成本借：生产成本 80n 管理费用管理费用 20n 贷：原材料贷：原材料 100n材料成本差异率材料成本差异率n=（5-10）/ 130+120 = -2%n发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=100*（-2%）= -2n借：材料成本差异借：材料成本差异 2n 贷：生产成本贷：生产成本 1.6n 管理费用管理费用 0.4n该企业当月领用材料的实际成本为（该企业当月领用材料的实际成本为（ 98 ）万）万元元n2、某企业材料采用计划成本核算。月初结、某企业材料采
57、用计划成本核算。月初结存材料计划成本为存材料计划成本为130万元，材料成本差异万元，材料成本差异为节约为节约5万元。当月购入材料一批，实际成万元。当月购入材料一批，实际成本本120万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额20.4万元，计万元，计划成本划成本110万元，基本生产车间领用材料的万元，基本生产车间领用材料的计划成本为计划成本为80万元万元,企业管理部门领用材料企业管理部门领用材料的计划成本为的计划成本为20万元。该企业当月领用材万元。该企业当月领用材料的实际成本为（料的实际成本为（ ）万元。）万元。n会计分录（单位为万元）：会计分录（单位为万元）：n购入材料时购入材料时:n借：材料采
58、购借：材料采购 120n应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）20.4n贷：银行存款贷：银行存款 140.4n入库时入库时n借：原材料借：原材料 110n 贷：材料采购贷：材料采购 110n借：材料成本差异借：材料成本差异 10n 贷：贷： 材料采购材料采购 10n发出材料：发出材料：n借：生产成本借：生产成本 80n 管理费用管理费用 20n 贷：原材料贷：原材料 100n材料成本差异率材料成本差异率=（-5）+10 / 130+110 = 2.1%n发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=100*2.1%= 2.1n借：生产成本借：生产成本 1.68
59、n 管理费用管理费用 0.42n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2.1n该企业当月领用材料的实际成本为（该企业当月领用材料的实际成本为（ 102.1 ）万元）万元三三包装物包装物n（一）包装物的内容（一）包装物的内容n包装物是指为了包装本企业商品而储备的包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：包括：n1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；分的包装物；n2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；n3.随同商品出售而单独计价的包装物；随同
60、商品出售而单独计价的包装物；n4.出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。n（二）包装物的核算（二）包装物的核算n需设置需设置“周转材料周转材料包装物包装物”明细科目。明细科目。n（购入的核算同原材料）（购入的核算同原材料）n1、发出包装物的核算、发出包装物的核算n生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记本或计划成本，借记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”、“材料成本差异材料成本差异”等等科目。科目。n随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包随同商品出售而不单独计价的包装
61、物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。装物发出时，按其实际成本计入销售费用。n随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。 n例，甲公司对包装物采用计划成本核算，例，甲公司对包装物采用计划成本核算，某月发出包装物的计划成本为某月发出包装物的计划成本为100000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-3。n1）假设生产产品领用）假设生产产品领用n 借：生产成本借：生产成本 97000n
62、材料成本差异材料成本差异 3000n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100000n（如该题材料成本差异率为（如该题材料成本差异率为3%，？），？）n2）假设随同商品出售而不单独计价）假设随同商品出售而不单独计价n借：销售费用借：销售费用 97000n 材料成本差异材料成本差异 3000n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100000n3）假设随同商品出售单独计价）假设随同商品出售单独计价 ，且发出包，且发出包装物的售价装物的售价120 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额20 400元。元。n借：银行存款借：银行存款 140 400n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12
63、0 000n 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）20 400n借：其他业务成本借：其他业务成本 97 000n 材料成本差异材料成本差异 3000n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100000n2、包装物的摊销、包装物的摊销n可以多次周转使用的包装物，其价值应当可以多次周转使用的包装物，其价值应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的核算参见销法的核算参见 低值易耗品的核算。低值易耗品的核算。四、低值易耗品四、低值易耗品n低值易耗品通常被视同存货，作为流动资低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算。产进行核算。n设置科目：
64、设置科目：n周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品n低值易耗品领用及摊销的核算：低值易耗品领用及摊销的核算：n1、一次转销法。即在领用低值易耗品时，、一次转销法。即在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。损坏的低值易耗品的摊销。例，甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，例，甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：应作如下会计处理：n借：制造费用借：制造费用
65、 3000n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3000n2、分次摊销法。即在低值易耗品领用时摊销、分次摊销法。即在低值易耗品领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额，适用于可供多其账面价值的单次平均摊销额，适用于可供多次反复使用的低值易耗品。次反复使用的低值易耗品。n在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转周转材料材料低值易耗品低值易耗品在库在库”和和“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”明细科目。明细科目。n例，甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，例，甲公司的基本生产车间领用专用
66、工具一批，实际成本为实际成本为100000元，不符合固定资产定义，元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为使用次数为2次。应作如下会计处理：次。应作如下会计处理：n（1）领用专用工具：）领用专用工具：n借：周转材料低值易耗品在用借：周转材料低值易耗品在用 100000n 贷：周转材料低值易耗品在库贷：周转材料低值易耗品在库 100000n（2）第一次领用时摊销其价值的一半：）第一次领用时摊销其价值的一半：n借：制造费用借：制造费用 50000n 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品摊销摊销 50000n（3）第二
67、次领用时摊销其价值的一半：）第二次领用时摊销其价值的一半：n借：制造费用借：制造费用 50000n贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品摊销摊销 50000n同时：同时：n借：周转材料低值易耗品借：周转材料低值易耗品摊销摊销 100000n 贷：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料低值易耗品在用 100000n五、委托加工物资五、委托加工物资n委托加工物资是指企业委托外单位加工的各委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。种材料、商品等物资。n委托加工物资成本委托加工物资成本n=耗用物资成本耗用物资成本+加工费加工费+往返运杂费往返运杂费+支付支付的应计入成本的税金（如消费
68、税的应计入成本的税金（如消费税指属于指属于消费税应税范围的加工物资）等。消费税应税范围的加工物资）等。n设置会计科目：设置会计科目：“委托加工物资委托加工物资”n甲公司委托某量具厂加工一批量具。甲公司委托某量具厂加工一批量具。 n（一）发出物资（一）发出物资n例例1-55，发出材料一批，计划成本，发出材料一批，计划成本70000元，材元，材料成本差异率料成本差异率4，以银行存款支付运杂费，以银行存款支付运杂费2200元。元。n（1）发出材料时：）发出材料时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 72800n 贷：原材料贷：原材料 70000n 材料成本差异材料成本差异 2800n（2）支付运杂费
69、时：）支付运杂费时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 2200n 贷：银行存款贷：银行存款 2200n（二）支付加工费、运杂费等（二）支付加工费、运杂费等n甲公司以银行支付上述量具的加工费用甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。元。n借：委托加工物资借：委托加工物资 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000n（三）加工完成验收入库（三）加工完成验收入库n甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成元。该量具已验收入库，其计划成本为本为110000元。应作如下会计处理：元。应作如下
70、会计处理：n（1）支付运杂费时：）支付运杂费时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 2500n 贷：银行存款贷：银行存款 2500n（2）量具入库时：）量具入库时：n借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 110000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 97500n 材料成本差异材料成本差异低值易耗品低值易耗品 12500n需要注意的是，需要需要注意的是，需要交纳消费税交纳消费税的委托加工的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，物资，由受托方代收代交的消费税，n1、收回后、收回后用于直接销售用于直接销售的，记入的，记入“委托加工委托加工物资物资”科目；科目；n2、收回后、收回后用于继
71、续加工用于继续加工的，记入的，记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。n例，甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应例，甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）税消费品）100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：n（1）1月月20日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3。应作如。应作如下会计处理：下会计处理：n发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 6000000n 贷：原材料贷：原材料 6000000n结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应
72、分摊的材料成本差异时：n借：材料成本差异借：材料成本差异 180000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 180000n（2）2月月20日，用银行存款支付商品加工日，用银行存款支付商品加工费费120000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税660000元。甲公司和丁公司均为一般纳税元。甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为人，适用增值税税率为17。n第一，该商品收回后用于连续生产应税消第一，该商品收回后用于连续生产应税消费品，消费税可抵扣，应作如下会计处理：费品，消费税可抵扣，应作如下会计处理：n借：委托加工物资借：委托加工物资 120000n 应交税费应交税费应交消费税
73、应交消费税 660000n 应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额） 20400n 贷：银行存款贷：银行存款 800400n（3）3月月4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10000元。元。n借：委托加工物资借：委托加工物资 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000n（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件件（每件计划成本为计划成本为65元）加工完毕，公司已办理元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。验收入库手续。n借：库存商品借：库存商品 6500000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5950000n 材料成本差异材料成本差异 5
74、50000n第二，委托加工物资收回后用于直接销售，则第二，委托加工物资收回后用于直接销售，则n支付的委托加工方代收代缴的消费税，会计处支付的委托加工方代收代缴的消费税，会计处理为：（承例理为：（承例1）n（2）2月月20日，用银行存款支付商品加工费日，用银行存款支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税660000元。元。甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17n借：委托加工物资借：委托加工物资 780000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额） 20400n 贷：银行存款贷：银行存款 80040
75、0n（3）3月月4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10000元。元。n借：委托加工物资借：委托加工物资 10000n 贷：银行存款贷：银行存款 10000n（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件计划件（每件计划成本为成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。手续。n借：库存商品借：库存商品 6500000n 材料成本差异材料成本差异 110000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 6610000六、存货减值六、存货减值n（一）存货跌价准备的计提（一）存货跌价准备的计提n1、存货的期末计量、存货的期末计量n资产负
76、债表日，存货应当按照成本与可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。现净值孰低计量。n其中：其中：n成本成本指期末存货的实际成本。如企业指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法在存货成本的日常核算中采用计划成本法,则成本为经调整后的实际成本。则成本为经调整后的实际成本。n可变现净值可变现净值指在日常活动中，存货的指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。额。n可变现净值存货的估计售价可变现净值存货的估计售价n 至完工时将要发生的成
77、本至完工时将要发生的成本n 估计的销售费用估计的销售费用n 相关税费相关税费n可变现净值的特征表现为存货的预计未来可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。净现金流量，而不是存货的售价或合同价。n2、存货跌价准备的计提方法、存货跌价准备的计提方法n存货成本低于其可变现净值时，存货存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计价；存货成本高于其可变现按成本计价；存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失；应净值时，表明存货可能发生损失；应当在存货销售之前确认这一损失，计当在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面入当期损益，并相应减少存货的账面
78、价值。价值。n甲股份有限公司对期末存货采用成本与可甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。变现净值孰低法计价。2013年年12月月31日库日库存用于生产存用于生产A产品的原材料的实际成本为产品的原材料的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为万元，预计进一步加工所需费用为16万万元。预计元。预计A产品的销售费用及税金为产品的销售费用及税金为 8 万元。万元。该原材料加工完成后的该原材料加工完成后的A产品预计销售价格产品预计销售价格为为60万元。万元。n可变现净值可变现净值=60-16-8=36n应提存货跌价准备应提存货跌价准备 40-36=4 n3 3、存货跌价准备计提
79、的会计处理、存货跌价准备计提的会计处理n应设置应设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户。账户。n例例1-67, 1-67, 2011年年12月月31.日，甲公司日，甲公司A材料材料的账面金额为的账面金额为100000元，由于市场价格下元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为跌，预计可变现净值为80000元，由此应计元，由此应计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为20000元。应作如下会元。应作如下会计处理：计处理：n借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 20000n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20000n（二）存货跌价准备的转回（二）存货跌价准备的转回n1 1、
80、转回的条件、转回的条件n以前减记存货价值的影响因素已经消失。以前减记存货价值的影响因素已经消失。n以前减记存货价值的影响因素已经消失的，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回。存货跌价准备金额内转回。2 2、转回的核算、转回的核算n转回的金额以将原计提的金额冲减至零为转回的金额以将原计提的金额冲减至零为限。限。n假设假设2012年年6月月30日，日，A材料的账面余额材料的账面余额（成本）为（成本）为100000元，已计提存货跌价准元，已计提存货跌价准备备20000元，由于市场价格有所上升，使得元，由于
81、市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95000元，应转元，应转回的存货跌价准备为回的存货跌价准备为15000元。应作如下会元。应作如下会计处理：计处理：n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15000n贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 15000n（三）存货跌价准备的结转三）存货跌价准备的结转n如果企业对外销售的存货已经计提了存货如果企业对外销售的存货已经计提了存货跌价准备，则企业在结转销售成本时，应跌价准备，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。会计分同时结转已计提的存货跌价准备。会计分录为：录为：n借：存货跌价
82、准备借：存货跌价准备n 主营业务成本主营业务成本n 贷：贷： 库存商品库存商品n例，例，20122012年末甲公司库存商品年末甲公司库存商品5 5件，每件实件，每件实际成本际成本50005000元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备60006000元。元。20132013年年1 1月月5 5日该公司将库存的日该公司将库存的5 5件商品件商品全部以每件全部以每件60006000元的价格出售，适用的增元的价格出售，适用的增值税率为值税率为17%17%，货款未收到。，货款未收到。n借：应收账款借：应收账款 35 10035 100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000n
83、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100n借：主营业务成本借：主营业务成本 19 000n 存货跌价准备存货跌价准备 6000n 贷：库存商品贷：库存商品 25 000n习题单选习题单选2、某企业为小规模纳税人。该企业、某企业为小规模纳税人。该企业购入甲材料购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为50元，元，发生运杂费发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该元。该批甲材料的单位实际成本为（批甲材料的单位实际成本为（ ）元。）元。nA.50
84、 B.54 C.55 D.56n【正确答案正确答案】：Cn【答案解析答案解析】：甲材料的单位实际成本：甲材料的单位实际成本 =（60050 + 2 000 + 450）（600 - 10）= 55（元）。（元）。第六节第六节固定资产固定资产n一、固定资产概述一、固定资产概述n（一）固定资产的概念和特征（一）固定资产的概念和特征n1、固定资产的概念、固定资产的概念n固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。n2、固定资产的特征、固定资产的特征n两个特征q为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有q使用寿命超过一个
85、会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类n1.按经济用途分类按经济用途分类n按固定资产的经济用途分类，可分为产经营按固定资产的经济用途分类，可分为产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。用固定资产和非生产经营用固定资产。n（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。工具等。n（2）非生产经营用固定资产
86、，是指不直接服）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。n2.综合分类综合分类n按固定资产的经济用途和使用情况等综合按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：分类，可把企业的固定资产划分为七大类：n（1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产；n（2）非生产经营用固定资产；）非生产经营用固定资产；n（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；出租给外单
87、位使用的固定资产）；n（4）不需用固定资产；）不需用固定资产；n（5）未使用固定资产；）未使用固定资产；n（6）土地（指过去已经估价单独入账的土）土地（指过去已经估价单独入账的土地。地。因征地而支付的补偿费因征地而支付的补偿费，应计入与土地，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为不单独作为土地价值入账。土地价值入账。企业取得的企业取得的土地使用权，应土地使用权，应作为无形资产作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；管理，不作为固定资产管理）；n（7）融资租入固定资产（指企业以融资租）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视赁
88、方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。同自有固定资产进行管理）。n（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算n设置的会计科目设置的会计科目 P67n二二 取得固定资产取得固定资产n（一）外购固定资产外购固定资产n企业外购的固定资产，应按实际支付的购企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。务费等，作为固定资产的取得成本。 n1）企业购
89、入不需要安装的固定资产n按应计入固定资产成本的金额，n借:固定资产n 应交税费应交增值税（进项税额）n贷：银行存款”、其他应付款、应付票据等n n例，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的例，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。假元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。设甲公司属于增值税一般纳税人。n甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：n（1）计
90、算固定资产的成本：）计算固定资产的成本： 30000+300+400=30700n（2）编制购入固定资产的会计分录）编制购入固定资产的会计分录n借：固定资产借：固定资产 30700n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100n 贷：银行存款贷：银行存款 35800n2）购入需要安装的固定资产n先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目：n购入设备、支付安装费等，n借:在建工程n 应交税费应交增值税（进项税额）n贷：银行存款”、其他应付款、应付票据等n安装完毕，交付使用:n按固定资产成本，n借:固定资产n贷：在建工程 n例，甲公司用银行存款购入一
91、台需要安装的例，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，支付运元，支付运输费输费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元。甲公元。甲公司为增值税一般纳税人。应作如下会计处理：司为增值税一般纳税人。应作如下会计处理：n（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程 210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000n 贷：银行存款贷：银行存款 244000n（2）支付安装费时：）支付安装费时：n借：在建工程
92、借：在建工程 30000n 贷：银行存款贷：银行存款 30000n（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本资产成本=210000+30000=240000（元）（元）n借：固定资产借：固定资产 240000n 贷：在建工程贷：在建工程 240000n3）一笔款项购入多项没有单独标价的固定）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产资产n应当按各项固定资产公允价值的比例对总应当按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本。n例，甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号例，甲公司向乙公司一次购
93、进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付，共支付款项款项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元，元，包装费包装费750000元，全部以银行存款转账支付：元，全部以银行存款转账支付：假定设备假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为认条件，公允价值分别为45000000元、元、38500000元、元、16500000元；不考虑其他相关元；不考虑其他相关税费。税费。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n（1）确定固定资产总成本：）确定固定资产总成本：n100000000+7500
94、00=100750000（元）（元）n（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。nA设备应分配的固定资产价值比例为：n45000000/（450000003850000016500000）10045nB设备应分配的固定资产价值比例为：n38500000/（450000003850000016500000）10038.5nC设备应分配的固定资产价值比例为：n16500000/（450000003850000016500000）10016.5n（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本：设备各自的成本：nA设备的成本为：设备的成本为：10075000045=45337500（元）（元）nB设备的成本为
95、：设备的成本为：10075000038.5=38788750（元）（元）nC设备的成本为：设备的成本为：10075000016.5=16623750（元）（元）n（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：n借：固定资产借：固定资产A设备设备 4533.7万万 B设备设备 3878.875万万 C设备设备 1662.3375万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700万万 贷：银行存款贷：银行存款 11775万万n（二）自行建造固定资产自行建造固定资产n企业自行建造固定资产，应按建造该项资企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发
96、生的必要支产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（出，作为固定资产的成本。（包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。）n通过“在建工程”科目核算。n工程完工达到预计可使用状态（而非办理竣工决算）时，从“在建工程”科目转入“固定资产”。具体做法：先按估计价值入账，待办理竣工决算、确定实际成本时再进行调整。n两种方式：自营方式和出包方式。n企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。n“工程物资”科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。n“在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固
97、定资产净值。自营工程自营工程会计核算举例：自营工程会计核算举例：n某企业自行建造仓库一座，购入为工程准某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资备的各种物资200000200000元，支付的增值税额元，支付的增值税额为为3400034000元，实际领用工程物资元，实际领用工程物资( (含增值税含增值税)210600)210600元；此外还领用本企业生产的水泥元；此外还领用本企业生产的水泥一批，实际成本为一批，实际成本为30 00030 000元税务部门确元税务部门确定的计税价格定的计税价格4000040000元，增值税率元，增值税率17%17%；支；支付工程人员工资付工程人员工资50 0
98、0050 000元，支付其他费用元，支付其他费用1000010000元：工程完工交付使用。剩余物资转元：工程完工交付使用。剩余物资转作企业存货作企业存货. .购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程 210600 贷：工程物资贷：工程物资 210600 工程领用本企业生产水泥工程领用本企业生产水泥 借：在建工程借：在建工程 36800 贷：库存商品贷：库存商品 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800分配工程人员工资分配工程人
99、员工资借：在建工程借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000支付其他费用支付其他费用借：在建工程借：在建工程 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000工程完工交付使用工程完工交付使用倍：固定资产倍：固定资产 307 400 贷：在建工程贷：在建工程 307 400剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资贷：工程物资 23400n企业要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。n“在建工程”科目核算企业与建筑承包商办理工程价款的结算。
100、n结算工程进度款时： n借：在建工程n 贷：银行存款n 预付账款n将需要安装设备运抵安装现场时：n 借：在建工程n 贷：工程物资出包工程n例，某企业将一幢厂房的建造工程出包给例，某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款和合同规定向丙公司结算进度款600000元，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款据，补付工程款400000元，工程完工并达元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：处理：n（1）按合理
101、估计的发包工程进度和合同规）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：定向丙公司结算进度款时：n借：在建工程借：在建工程 600000n 贷：银行存款贷：银行存款 600000n（2）补付工程款时：）补付工程款时：n借：在建工程借：在建工程 400000n 贷：银行存款贷：银行存款 400000n（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：n借：固定资产借：固定资产 1000000n 贷：在建工程贷：在建工程 1000000n三 固定资产折旧n（一）固定资产折旧概述n折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。n使用寿命，是
102、指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。n预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用的金额。n固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合企业会计准则第4号固定资产第十九条规定的除外。n1、固定资产原价n2、预计净残值n3、固定资产减值准备。固定资产计提减值准备后，应当在剩余寿命内根据调整后的固定资产帐面价值和预计净残值重新
103、计算折旧。（二）影响固定资产折旧的因素n4、固定资产使用寿命：预计使用期间或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量q（1）预计生产能力或实物产量；q（2）预计有形损耗和无形损耗；q（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的固定资产范围n企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。n1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的：应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 n2.融资租入固定资产：n应采用与自有应计折旧资产一致的折旧政策。n3.处于
104、更新改造过程的固定资产不再计提折旧；n4.因大修理而停用的固定资产应照提折旧。n5.固定资产应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。n6.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。n企业至少应当于每年年度终了，对固定资企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：行复核：n使用寿命预计数与原先估计数有差异使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。的，应当调整固定资
105、产使用寿命。n预计净残值预计数与原先估计数有差预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。异的，应当调整预计净残值。n与固定资产有关的经济利益预期实现与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（四）固定资产折旧方法n 企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。n可选择的折旧方法包括：n1、年限平均法n2、工作量法n3、双倍余额递减法n4、年数总和法1、年限平
106、均法n年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种办法计算的每期折旧额均是等额的。n年折旧额=（原值-预计净残值）预计使用年限n例：某企业有一设备，原价为50 000元，预计可使用5年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4。n年折旧额=50 000（1-4%）/ 5 = 9600n月折旧额= 9600 / 12 = 800n折旧率：n计算公式如下：n例：某企业有一设备，原价为例：某企业有一设备，原价为50 00050 000元，元，预计可使用预计可使用5 5年，按照有关规定，该设备报年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为废时的净残值率为4 4。该厂房的折
107、旧率和。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：折旧额的计算如下：n年折旧率（年折旧率（1 14 4）/5100/510019.219.2n月折旧率月折旧率1.6%1.6%n月折旧额月折旧额500001.6%=800500001.6%=800n优点：计算比较简便。n缺点：q固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法不考虑这一事实，明显是不合理的。q固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，而年限平均法也没有考虑这一因素。n当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的：但是，若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法汁算折旧时，则不能反映
108、固定资产的实际使用情况，提取的折旧数，固定资产的损耗程度也不相符。2、工作量法n工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：n例：某企业有一设备，原价为5万元，预计工作总量50万小时，本月该设备工作5000小时，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4。则：n每小时折旧额=5万（1-4%）50万=0.096（元）n本月应提折旧额本月应提折旧额=0.096 5000=480元元3、双倍余额递减法n双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的
109、一种方法。计算公式为：n采用这种方法，应当在固定资产折旧年限到期采用这种方法，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。后的余额平均摊销。n按直线法例：按直线法例：n某企业有一设备，原价为50 000元，预计可使用5年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4。n则：年折旧率年折旧率=2/5*100%=40%第第1年应提折旧额年应提折旧额 50000*40%=20 000第第2年应提折旧额年应提折旧额 （50000-20000）*40%=12000第第3年应提折旧额年应提折旧额 （50000-20000-1200
110、0）*40%=7200第第4、5年每年：年每年：50000-(20000+12000+7200)-50000*4%)2=44004、年数总和法n 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。n按上例：n年数总和=1+2+3+4+5=15n第1年折旧额：(50000-2000)*5/15=16000n第2年折旧额：(50000-2000)*4/15=12800n第3年折旧额：(50000-2000)*3/15=9600n第4年折旧额：(50000-2000)*2/1
111、5=6400n第5年折旧额：(50000-2000)*1/15=3200（五）固定资产折旧的会计处理n企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科日，贷记“累计折旧”科目。n未使用的固定资产，其计提的折旧计入“管理费用”。n例，n例例1-92，某企业采用年限平均法对固定资产计，某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。提折旧。2013年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间的折旧额为：一车间1500000元，二车间元，二车间2400000
112、元，三车间元，三车间3000000元，厂管理部门元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理：元。该企业应作如下会计处理：n借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1500000n 二车间二车间 2400000n 三车间三车间 3000000n 管理费用管理费用 600000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 7500000n例例1-93，乙公司，乙公司2013年年6月份固定资产计提月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6
113、 000 000元，未使用固定资产计提折旧元，未使用固定资产计提折旧500 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售元；销售部门房屋建筑物计提折旧部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运元，运输工具计提折旧输工具计提折旧2 630 000元。元。当月新购置当月新购置机器设备一台，价值为机器设备一台，价值为5 400 000元，预计元，预计使用寿命为使用寿命为10年，年，该企业同类设备计提折该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。旧采用年限平均法。n借：制造费用借：制造费用一车间一车间 8 300 000n 管理费用管理费用 8 900 000n 销售费用销售
114、费用 5 830 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 000四、固定资产的后续支出n（一）含义及处理原则n固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。n处理原则：固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产准则确认条件的固定资产修理费用，应当在发生时计入当期损益。（二）资本化的后续支出n先将固定资产的原价和累计折旧、减值准备转销，将账面价值转入“在建工程”。停止计提折旧。n发生的后续支出在“在建工程”科目归集。n固定
115、资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，重新计提折旧。n固定资产后续支出涉及替换原固定资产的组成部分的，应将被替换部分的帐面价值扣除,以免高计固定资产成本。n例例1-87，甲航空公司，甲航空公司2003年年12月购入一架飞月购入一架飞机总计花费机总计花费8000万元（含发动机），发动机当万元（含发动机），发动机当时的购价为时的购价为500万元，公司未将发动机作为一万元，公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。项单独的固定资产进行核算。2012年初，公司年初，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价机购价700
116、万元，另需支付安装费用万元，另需支付安装费用0.1万元。万元。假定飞机年折旧率为假定飞机年折旧率为3%，不考虑预计净残值，不考虑预计净残值和相关税费影响。和相关税费影响。n(1)将固定资产转入在建工程：将固定资产转入在建工程：n借：在建工程借：在建工程 60 800 000n 累计折旧累计折旧 19 200 000n 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 000n（2）安装新发动机：n借：在建工程 7 001 000n 贷：工程物资 7 000 000n 银行存款 1 000n（3）2012年初老发动机账面价值=5 000 0003%8=3 800 000，终止确认：n借：营业外支出-非流动
117、资产损失 3 800 000n 贷：在建工程 3 800 000n（4）发动机安装完毕，飞机交付使用：n借：固定资产 64 001 000n 贷：在建工程 64 001 000（三）费用化的后续支出（三）费用化的后续支出n固定资产的修理费用等后续支出，通常不符合固定资产的修理费用等后续支出，通常不符合固定资产确认条件，应在发生时确认为费用，固定资产确认条件，应在发生时确认为费用，不经过待摊和预提。不经过待摊和预提。n企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，计入的固定资产修理费用，计入“管理费用管理费用”等科等科目；目；企业专设的销售机
118、构发生的固定资产修理企业专设的销售机构发生的固定资产修理费用，计入费用，计入“销售费用销售费用”。返 回n例例1-88，2009年年6月月1日，甲公司对现有的日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费中发生的材料费100 000元，应支付的维修元，应支付的维修人员工资为人员工资为20 000元。元。n甲公司应如下会计处理：甲公司应如下会计处理：n借：管理费用借：管理费用 120000n 贷：原材料贷：原材料 100000n 应付职工薪酬应付职工薪酬 20000n例，例，2009年年8月月1日，乙公司对其现有的一台日，乙公司对其现有的
119、一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为生支付维修人员工资为5000元。元。n本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应记入固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理管理费用费用”科目。乙公司应作如下会计处理：科目。乙公司应作如下
120、会计处理：n借：管理费用借：管理费用 5000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5000五 固定资产的处置n固定资产处置的含义返 回二、固定资产处置的会计处理n企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。n会计核算步骤：n第一，固定资产转入清理。按清理固定资产的帐面价值借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记”累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。n第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“
121、固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。n第三，出售收入和残料等的处置。企业收回已售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料“等科目，贷记“固定资产清理”科目。n 第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款”或”其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。n第五，固定资产清理损益的处理n固定资产清理完成后，固定资产清理科目的借方余额，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失
122、”科目，贷记固定资产清理科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记固定资产清理科目。固定资产清理科目的贷方余额，属于生产经营期间的，借记固定资产清理科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。返 回n例，例，甲公司出售一座建筑物，原价为甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧元，已计提折旧900 000元，已计提减值准备元，已计提减值准备100 000元，实际出售价格为元，实际出售价格为1200000元，已元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：n（1）将出售固定资产转入清理时：）将
123、出售固定资产转入清理时：n借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000n 累计折旧累计折旧 900 000n 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000n 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000n（2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：n借：银行存款借：银行存款 1 200 000n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000n（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为按规定适用的营业税税率为5。应纳税为。应纳税为60000（12000005）元：）元：n借：固定资产清理借：固定资产清理
124、 60000n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 60000n（4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：n借：固定资产清理借：固定资产清理 140000n 贷：营业外收入贷：营业外收入n 非流动资产处置利得非流动资产处置利得 140000n六、固定资产清查六、固定资产清查n（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈n企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。前期差错处理。 n【例1-100】丁公司在财产清查过程中，发丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为现一台未入账的设备，重置成本为30000元，元，
125、 （假定与其计税基础不存在差异）。根据（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会会计政策、会计估计变更和差错更正计估计变更和差错更正规定，该盘盈固规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。会计处理定资产作为前期差错进行处理。会计处理如下：如下：n（1）盘盈时：）盘盈时：n借：固定资产借：固定资产 30000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30000n（2）假定丁公司按净利润的）假定丁公司按净利润的10计提法定计提法定盈余公积。盈余公积。 n结转为留存收益时：结转为留存收益时：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000n 贷：
126、盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 000n 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27 000n（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏（略）n七、固定资产减值七、固定资产减值n固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备：益，同时计提相应的资产减值准备：n借：资产减值损失借：资产
127、减值损失n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。n【例例295】2012年年12月月31日，丁公司的某生日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。该设备原值产线存在可能发生减值的迹象。该设备原值180万元，预计使用万元，预计使用18年，已使用年，已使用4年，假设年，假设不考虑残值，按使用年限法计提折旧。经计算，不考虑残值，按使用年限法计提折旧。经计算，该机器的可收回金额合计为该机器的可收回金额合计为123万元，以前年万元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。度未对该生产线计提过减值准备。
128、n要求：编制要求：编制2012年末计提减值准备的会计分录年末计提减值准备的会计分录并计算并计算2013年应计提的折旧。年应计提的折旧。n借：资产减值损失借：资产减值损失n 计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 170 000n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 170 000第七节无形资产及其他资产n一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征n1、无形资产的定义、无形资产的定义n无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。n2、特征、特征n第一，不具有实物形态。第一，不具有实物形态。n第二，具
129、有可辨认性。第二，具有可辨认性。n（可辨认性标准：（可辨认性标准：n资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：中的可辨认性标准：n（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。出售、转让、授予许可、租赁或者交换。n（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。转移或者分离。
130、n商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。认性，不在本节规范。n第三，属于非货币性长期资产第三，属于非货币性长期资产n（货币性资产指企业的现金及将以固定或可确（货币性资产指企业的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。）定金额的货币收取的资产。）n（二）无形资产的构成（二）无形资产的构成n1、专利权专利权指国家专利主管机关依法授予指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设
131、计专利权。它给予持有者新型专利权和外观设计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。独家使用或控制某项发明的特殊权利。n一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。无形资产管理和核算。n2、商标权指企业专门在某种指定的产品和商品中使用特定的名称、图案、标记的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用，受法律保护。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可以继续申请延长注册期。n3、土地使用权土地使用
132、权指国家准许某一企业或单位指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。营的权利。n 4、非专利技术指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济利益的各种技术和诀窍。n5、著作权指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。n6、特许权也称为专有权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。n（三）无形资产的核算（三）无形资产的
133、核算n应设置应设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目。等科目。n1、无形资产的取得n无形资产应按成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。n1).外购的无形资产。n其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。n例：甲公司购入一项非专利技术，支付的买价甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计和有关费用合计900000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：n借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 900000n 贷：银行存款贷：银行存
134、款 900000n2）自行研究开发无形资产）自行研究开发无形资产。n要划分研究阶段与开发阶段：划分研究阶段与开发阶段：n研究阶段是指为获取并理解新的科学技术或知研究阶段是指为获取并理解新的科学技术或知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。q计划性计划性q探索性探索性n开发阶段是指进行商业性生产之前，将研究成开发阶段是指进行商业性生产之前，将研究成果和其他知识应用于某项计划或设计，以生产果和其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。等。q具有针对性具有针对性q形成成果的可能性较大形成成果的可能性较
135、大n附：开发支出资本化的条件附：开发支出资本化的条件n1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性上具有可行性 。n2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 。n3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式 ,包括能够证明所包括能够证明所生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。n4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无
136、形资产的开发，并有能力使用或出售该完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产。n5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。n研发支出的会计处理：研发支出的会计处理：n设置设置“研发支出研发支出”会计科目。会计科目。n研发支出均应先在研发支出均应先在“研发支出研发支出”科目归集，期科目归集，期末，对于不符合资本化条件的，转入当期管理末，对于不符合资本化条件的，转入当期管理费用；符合资本化条件的但尚未完成的开发费费用；符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在用，继续保留在“研发支出研发支出”科目中，待开发科目中，待开发
137、项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。其发生的实际成本转入无形资产。n如无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，如无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将发生的支出全部费用化。应将发生的支出全部费用化。n例：甲公司自行研究、开发一项技术，截止例：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2 500 000元，其中，研究支出元，其中，研究支出1 500 000元，开发支元，开发支出出1 000 000元，（开发支出中符合元，（开发支出中符合企业会企业会计准则第计准则第6
138、号号无形资产无形资产规定的资本化的规定的资本化的条件的为条件的为600 000。）甲公司应作如下会计处。）甲公司应作如下会计处理：理：n1）2011年研发支出发生时：年研发支出发生时：n借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 1900 000n 资本化支出资本化支出 600 000 n 贷：银行存款等贷：银行存款等 2500000n（2）2011年年12月月31日，将费用化支出计入日，将费用化支出计入当期损益：当期损益：n借：管理费用借：管理费用 1 900 000n 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 1900 000n（3）2012年年1月月1日至日至2012年年6月月30
139、日发生日发生开发支出开发支出300 000元（全部符合资本化条件）元（全部符合资本化条件），n借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 300000n 贷：银行存款等贷：银行存款等 3000004、2012年年6月月30日该项研发活动结束，最终日该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术，并申请专利，申请时开发出一项专利技术，并申请专利，申请时发生律师费及注册费发生律师费及注册费1万元。万元。n借：无形资产借：无形资产专利权专利权 910 000n 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 900 000n 银行存款银行存款 10 000n2.无形资产的摊销无形资产的摊销n企业应当于取得
140、无形资产时分析判断其使企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。用寿命。n1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。n摊销期摊销期:n自其可供使用时（即其达到能够按管理层自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。止确认时止。n当月增加的无形资产当月开始摊销，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。当月减少的无形资产当月不再摊销。n摊销方法：摊销方法：n对对某某项项无无形形资资产产摊摊销销所所使使用用的的方方法法应应依依据据从从资资产产中中获获取取的的预预期期未
141、未来来经经济济利利益益的的预预计计消消耗耗方方式式来选择，并一致地运用于不同会计期间。来选择，并一致地运用于不同会计期间。n受受技技术术陈陈旧旧因因素素影影响响较较大大的的专专利利权权和和专专有有技技术术等无形资产，可加速摊销；等无形资产，可加速摊销；n有有特特定定产产量量限限制制的的特特许许经经营营权权或或专专利利权权，采采用用产量法摊销；产量法摊销；n无法确定预期实现方式的，采用直线法摊销。无法确定预期实现方式的，采用直线法摊销。n账务处理：账务处理：n借：管理费用借：管理费用n 制造费用制造费用n 其他业务成本其他业务成本n 销售费用销售费用n 贷：累计摊销贷：累计摊销n例例-112：甲
142、甲公公司司购购买买了了一一项项特特许许权权，成成本本为为4800000元元，合合同同规规定定受受益益年年限限为为10年年，公公司每月应摊销司每月应摊销4000040000（48000001012）元。）元。n每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：n借：管理费用借：管理费用 40000n 贷：累计摊销贷：累计摊销 40000n例：例：2012年年1月月1日，甲公司将其自行开发日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为利技术成本为3600000元，双方约定的租赁元，双方约定的租赁期限为期限为10年，甲
143、公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销30000（36000001012）元。）元。n每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：n借：其他业务成本借：其他业务成本 30000n 贷：累计摊销贷：累计摊销 30000n2）使用寿命不确定的无形资产不应摊销）使用寿命不确定的无形资产不应摊销n第第1、在持有期间内不需要进行摊销、在持有期间内不需要进行摊销n第第2、至少于每一会计期末进行减值测试。、至少于每一会计期末进行减值测试。n第第3、需要计提减值准备的：、需要计提减值准备的：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备n3.无形资产的处
144、置无形资产的处置n企业处置无形资产，应当将取得的价款扣企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。后的差额计入营业外收入或营业外支出。n借：银行存款借：银行存款n 累计摊销累计摊销n 无形资产减值准备无形资产减值准备n （营业外支出）（营业外支出）n 贷：无形资产贷：无形资产n 应交税费应交税费n 营业外收入营业外收入n例例1-114,甲公司将其购买的一专利权转让甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为给乙公司，该专利权的成本为600000元，元，已摊销已摊销220000元，应交税
145、费元，应交税费25000元，实元，实际取得的转让价款为际取得的转让价款为500000元，款项已存元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：入银行。甲公司应作如下会计处理：n借：银行存款借：银行存款 500000n 累计摊销累计摊销 220000n 贷：无形资产贷：无形资产 600000n 应交税费应交税费 25000n 营业外收入营业外收入n 非流动资产处置利得非流动资产处置利得 95000n4.无形资产的减值无形资产的减值n例例1-115：2012年年12月月31日，市场上某项技日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不
146、利影响。甲公司外购的类似的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销元，剩余摊销年限为年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为回金额为750000元。元。n借：资产减值损失借：资产减值损失 50000n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 50000n无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。n二、其他资产二、其他资产n其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资
147、、固定应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。用等。n长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。改良支出等。n例，例，2012年年4月月1日，甲公司对其以经营租日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产材料下有关支出：领用生产材料5
148、00000元，购元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为的劳务支出为180000元；有关人员工资等元；有关人员工资等职工薪酬职工薪酬435000元。元。2008年年12月月1日，该日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：计处理：n（1）装修领用原材料：）装修领用原材料：n借：长期待
149、摊费用借：长期待摊费用 585000n 贷：原材料贷：原材料 500000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85000n（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：n借：长期待摊费用借：长期待摊费用 180000n 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 180000n（3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时：n借：长期待摊费用借：长期待摊费用 435000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 435000n（4）2012年摊销装修支出时：年摊销装修支出时：n585000+180000+435000=1 200 000n1200 0001012=10 000n借：管理费用借：管理费用 10000n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10000
