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1、第二章第二章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 o2.1 我国的审计组织我国的审计组织 o2.2 我国审计人员我国审计人员 o2.3 国际审计机构和审计人员国际审计机构和审计人员2.1 我国的审计组织我国的审计组织l我国三种主要形式审计组织机构国家审计国家审计机关机关内部审计内部审计机构机构社会审社会审计组织计组织l国家审计机关机构设置审计署审计署国务院国务院 审计厅审计厅省人民政府省人民政府审计局审计局市政府（县政府）市政府（县政府） （审计业务以上级审计机关领导为主审计业务以上级审计机关领导为主 ）接受双重领导当地政府上级组织l中央审计机关中央审计机关l审计署审计署l派出机构派出机构l
2、地方审计机关地方审计机关审计厅审计厅审计局审计局派出机构派出机构l国家审计机关机构设置“审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。”“派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。”l中央审计机关审计署 是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关，它具有双重法律地位l地方审计机关各级地方的政府审计组织一般要接受双重领导，既要接受上一级的审计组织领导，又接受当地政府的领导。l国家审计机关活动原则1、合法性原则2、独立性原则3、强制性原则l国家审计机关特点强制性、法定性国家审计机关义务：法定性义务：法定性不可推卸性不可推卸性权限：权威性权限：权威性法定性法
3、定性行政性行政性 广泛性广泛性l民间审计组织成立根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所会计师事务所。实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。l我国会计师事务所的类型：我国会计师事务所的类型：l直接由财政部批准的会计师事务所l由省、自治区、直辖市财政厅批准的l我国注册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的l由审计事务所更名的会计师事务所l民间审计组织组织形式（其中两种）l有限责任会计师事务所：有限责任会计师事务所：指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。l合伙制会计师事务所：合伙制会计师事务所：指由两名以上符合条件的注册会计
4、师为合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业并承担无限连带责任的会计师事务所。民间审计组织民间审计组织中国注册会计师协会中国注册会计师协会P16-17CICPA成立于1988年。CICPA依法对民间审计进行行业管理，并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。CICPA的职责：服务、协调、管理。个人会员个人会员团体会员团体会员会员会员会计师事务所会计师事务所执业会员执业会员非执业会员非执业会员名誉会员名誉会员CICPA设有权力机构全国会员代表大会设有权力机构全国会员代表大会 执行机构理事会执行机构理事会 常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。l民间审计组
5、织特点委托性、有偿性l“政府审计”的对称。民间审计组织接受国家机关、企业事业单位和个人委托。l民间审计组织业务范围审计业务（法定业务）会计咨询、会计服务业务（非法定业务）其他法定审计业务l内部审计机构设置l部门内部审计机构部门内部审计机构：指国务院和县级以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。l单位内部审计机构单位内部审计机构：指财政、金融机构、企业事业单位（大中型企事业单位）等设置的专门审计机构。l下列单位应当设立独立的下列单位应当设立独立的内部审计机构内部审计机构l审计机关未设派出机构，财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门l县级以上国有金融机构l国有大中型企
6、业l国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业l国家大型建设项目的建设单位l财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位l其他需要设立内部审计机构的单位内内部部审审计计机机构构的的领领导导体体制制受本单位总经理（厂长）或总裁领导受本单位总经理（厂长）或总裁领导受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。就越有成效。l内部审计特征服务上的内向性（为公司内部服务
7、）是基本特征审查范围的广泛性是共同特征作用的稳定性是我国内部审计的重要特征微观监督与宏观监督的统一性是我国内部审计特有的重要特征l内部审计内部审计协会P18成立于1987年最高权力机构是中国内部审计协会会员代表大会。国家审计国家审计内部审计内部审计民间审计民间审计联系联系独立性、审计监督职能独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分审计组织体系的构成部分区区别别独立性方面独立性方面相对独立性相对独立性超然独立超然独立性性审计监督的审计监督的强制性方面强制性方面审计无需委托，审计无需委托，发现问题有处理权限发现问题有处理权限无处理权无处理权限限审计服务审计服务的收费方面的收费方面无偿审计无偿审计
8、有偿审计有偿审计审计成果的审计成果的形式及作用形式及作用方面方面提供给特定组织或部门提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定的审计报告、审计决定等等表述审计表述审计意见的审意见的审计报告计报告练习题l1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。A、中央B、双重C、垂直D、独立l2、我国的地方审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以（）领导为主。A、上级政府B、本级政府C、上级审计机关D、中央审计机关练习题l3、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立（），进行审计监督。A、派出审计局B、驻地方特派员办事处C、派出机构D、监事会l4、独立性最强的审计（）A政府审计
9、B民间审计C内部审计D会计报表审计2.2 我国审计人员我国审计人员l国家审计人员概念是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员，也是审计“公务员”。实行专业技术资格制度：助理审计师助理审计师(初级专业职务初级专业职务) 审计师（审计师（中级资格中级资格）高级审计师（高级审计师（高级资格高级资格）l国家审计人员职务审计长总理提名、人大决定、主席任免副审计长设4名，国务院任免特派员（正、副） 审计署局长 本级人大常委任免副局长 本级人民政府任免（地方各级审计机关局长和副局长的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见）全国人民代全国人民代表大会有权表大会有权罢免审计长罢免审计长
10、 l民间审计人员l社会审计人员的概念：是指社会组织中接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。l社会审计人员的职称与资格考试：注册会计师注册会计师的资格考试l成为注册会计师的条件：通过注册会计师资格考试具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验l内部审计人员内部审计人员的概念：在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。内部审计人员的专业资格：国际注册内部审计师是内部审计领域的专业资格，是内部审计职业国际范围的唯一认证。l我国审计人员的业务素质P201、熟悉国家财经法律、法规和政策2、掌握审计、会计及其他相关专业知识3、具备一定的会计工作或其
11、他相关专业的经历4、具备调查研究，综合分析和语言表达能力5、具备一定的写作能力和社交能力6、具有相应的外语水平2.3国际审计机构和审计人员国际审计机构和审计人员l世界各国国家审计机关的类型l行政型的独立性最低、独立型的独立性最高（理论上）行政型的独立性最低、独立型的独立性最高（理论上）1、立法型 直接对议会负责，并向议会报告工作。2、司法型建立在司法系统中，具有审计和经济审判的职能3、行政型行政型是国家行政机构的组成部分4、独立型独立型不隶属任何系统，按法律赋予职责，具有超然的独立性审计审计类型类型 主要国家主要国家代表代表 主主 要要 特特 点点 立法型立法型 英国、美国英国、美国英国、美国
12、英国、美国 审计范围广，独立性强，权审计范围广，独立性强，权威性高。但需要强有力的立法机威性高。但需要强有力的立法机构体系和完善的立法程序，才能构体系和完善的立法程序，才能发挥作用。发挥作用。 司法型司法型 法国、德国法国、德国法国、德国法国、德国 权威性和独立性较大，但其作权威性和独立性较大，但其作用的发挥往往受到业务量等多方用的发挥往往受到业务量等多方面的限制，较适用于中小国家。面的限制，较适用于中小国家。 行政型行政型匈牙利、罗马匈牙利、罗马匈牙利、罗马匈牙利、罗马尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、尼亚、芬兰、俄罗斯、中国俄罗斯、中国俄罗斯、中国俄罗斯、中国 审计机关往往兼负其他行政监
13、审计机关往往兼负其他行政监督职能，审计监督具有广泛性和督职能，审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性受到一定的直接性，但其独立性受到一定的限制限制 独立型独立型日本日本日本日本 国家审计机构自成体系，地国家审计机构自成体系，地位独立，虽然同时向立法和行政位独立，虽然同时向立法和行政部门提供服务，但更侧重于立法部门提供服务，但更侧重于立法部门，具有较强的宏观服务职能。部门，具有较强的宏观服务职能。 l中国行政型审计机关特点1、审计机构作为政府的一个部门，或是属于某一个政府行政机构。2、可以将更多的精力投入到对政府财政工作的检查之中。3、行政型审计机构的独立性往往在宪法或有关法律中予以明确规定，所
14、以对一般的被审计单位而言，这种审计体制仍有一定的独立性，时效性强，但其独立性不如其他类型体制强。l最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织P211968年在东京举行大会，制定了组织章程，通过了东京宣言，正式宣布其成立。该组织每三年召开一次代表大会。Z总部设在奥地利首都维也纳总部设在奥地利首都维也纳Z我国我国19831983年正式加入年正式加入西方国家的民间审计组织西方国家的民间审计组织 一、独资会计师事务所承担无限责任优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。会计师事务所的四种主要形式会计师事务所的四种主要形式二、普通合伙制会计师事务所承担无限连带责任
15、优点：促使事务所强化专业发展，提高规避风险的能力。缺点：做大困难，受连带责任牵制。我国使用三、股份有限公司制会计师事务所按认购股份承担有限责任优点：建立规模型大所，承办大型业务缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。我国使用四、有限责任合伙制会计师事务所全部资产承担有限责任个人执业行为承担无限责任最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。国家推荐有限责任合伙制会计师事务所的赔偿理解1、属于经营管理工作造成的负债，合伙人要对事务所连带责任。2、属于合伙人职业性违规造成的负债，有过错合伙人要承担无限连带责任，无过错合伙人不承担连
16、带责任。3、属于不作为合伙人的注册会计师职业性违规给事务所造成的负债，则每一位合伙人都因为无过错而不承担连带责任。l国际“四大”会计师事务所几乎垄断了世界上所有大型企业的审计业务l注册会计师协会许多国家均通过一定方式组建国际内部审计机构机构设置l企业内部审计机构的设置形式：受本企业董事会或审计委员会领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束。受本企业最高管理者的直接领导。在财务部门内部设置内部审计组织，受本企业总会计师或主管财务的副总裁领导。l国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）lInstitute of Internal Auditors在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是
17、最高审计机关国际组织的常人视察员，是国际政府财政管理委员会、国家会计师联合会的团体会员。1974年起，全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，授予“注册内部审计师”称号。1998年中国引入该考试。国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）Institute of Internal Auditorsl国际内部审计师协会的发展l1941年，美国内部审计师协会在纽约正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。l1944年，美国内部审计师协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境开展活动。l1947年协会制定了内部审计师职责条例l20世纪50年代逐步发展为国际性组织，同时，一些审计专著
18、相继问世。l1978年6月，内部审计师协会拟订内部审计专业实务准则l1972年，开始实行注册内部审计师制度，取得资格需要经过考试。l1985年，澳大利亚悉尼召开第44次会议特邀中国代表列席参会。l1987年，内部审计师协会在美国纽约举行理事会，批准中国内部审计协会以国家分会形式加入该组织，标志中国内部审计步入了国家化轨道。练习题l一般来讲，建立和设计内部控制制度的是（）。A.审计人员B.审计机关的项目负责人C.企业管理人员D.被委托的第三人l社会审计人员在执行审计业务时，必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立称为()。A经济上的独立B形式上的独立C思想上的独立D实质上的独立l各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位主要有以下几种体制（）A.立法体制B.司法体制C.行政体制D.独立体制l在业务上指导和管理社会审计组织的是（）A.国家审计机关B.被审计单位股东C.被审计单位主要投资人D.行业协会
