创办企业中的税收问题

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1、创办企业中的税收问题创办企业中的税收问题应用经济系应用经济系讲座的主要内容讲座的主要内容1. 1. 企业为什么需要进行税收筹划企业为什么需要进行税收筹划2. 2. 企业能否进行税收筹划企业能否进行税收筹划3. 3. 企业如何进行税收筹划企业如何进行税收筹划一、为什么要进行税收筹划？一、为什么要进行税收筹划？v企业纳税过程中存在涉税风险，即税务风险企业纳税过程中存在涉税风险，即税务风险v所谓税务风险就是指税务责任的一种不确定性，比所谓税务风险就是指税务责任的一种不确定性，比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款的责任。是引发补税、

2、罚款的责任。v企业面对的主要纳税难题是：企业面对的主要纳税难题是： 如何充分掌握税务法规的变化、如何适应税务如何充分掌握税务法规的变化、如何适应税务合规性要求日益增长的复杂性、如何应对税务机关合规性要求日益增长的复杂性、如何应对税务机关监管尺度的收紧，以及如何实现对税务风险的有效监管尺度的收紧，以及如何实现对税务风险的有效管理，其中税务风险的管理是企业面临的最大税务管理，其中税务风险的管理是企业面临的最大税务难题难题 v税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强

3、制性地无偿取得财政收入所发生的一种分配关系。制性地无偿取得财政收入所发生的一种分配关系。其表现为：国家以政权身份、用颁布税收法令和制其表现为：国家以政权身份、用颁布税收法令和制度等法律形式来规范、约束、保护和巩固这种分配度等法律形式来规范、约束、保护和巩固这种分配关系，任何单位和个人都必须遵守。否则，就要得关系，任何单位和个人都必须遵守。否则，就要得到经济处罚并受到法律的制裁。到经济处罚并受到法律的制裁。v对于我们企业来说，税收是参与我们企业分配的一对于我们企业来说，税收是参与我们企业分配的一种形式，所以评说一家企业赚多赚少时不能不谈税。种形式，所以评说一家企业赚多赚少时不能不谈税。v对于企业

4、的经营者来讲，一定要控制自己的风险，对于企业的经营者来讲，一定要控制自己的风险，税务风险也是我们应该控制的风险之一。税务风险也是我们应该控制的风险之一。v税务风险不可回避。税务风险不可回避。 企业在经营的过程中，必然会面临到税务问题，企业在经营的过程中，必然会面临到税务问题，既然面临税务的问题，那么就有可能面临税务风险。既然面临税务的问题，那么就有可能面临税务风险。税务风险可以控制。税务管理措施得当，那么就可税务风险可以控制。税务管理措施得当，那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。v企业做得越大，税务风险也就越高。企业做得越大，税务风险也就

5、越高。 二、企业是否可能进行税收筹划？二、企业是否可能进行税收筹划？ - 企业是否可以防范控制税务风险？企业是否可以防范控制税务风险？v案例案例1 经营方式微变，纳税负担甚悬经营方式微变，纳税负担甚悬 大华公司是一家物资公司。在业务往来中，大大华公司是一家物资公司。在业务往来中，大华公司得知一木材厂每月都有华公司得知一木材厂每月都有1000吨左右的木材欲吨左右的木材欲出售，同时了解到有一造纸厂几乎每月都要收购木出售，同时了解到有一造纸厂几乎每月都要收购木材。于是大华公司决定利用这两家企业的业务需求，材。于是大华公司决定利用这两家企业的业务需求，来充实自己的业务。来充实自己的业务。 然而对于这项

6、业务是选择中介角色收取一定的然而对于这项业务是选择中介角色收取一定的服务费，还是选择中间商买卖角色赚取一定利润，服务费，还是选择中间商买卖角色赚取一定利润，大华公司的王老板有些拿不定主意。于是他就亲自大华公司的王老板有些拿不定主意。于是他就亲自到税务专家老王处对此事进行咨询。老王在听完王到税务专家老王处对此事进行咨询。老王在听完王老板的诉说之后，立刻建议王老板选择中介角色。老板的诉说之后，立刻建议王老板选择中介角色。 因为假如选择中介角色，那么大华公司在此项因为假如选择中介角色，那么大华公司在此项业务中只要就其每月收取的中介费用按业务中只要就其每月收取的中介费用按5%的税率申的税率申报缴纳营业

7、税就可以了（企业所得税在此忽略不计）报缴纳营业税就可以了（企业所得税在此忽略不计）。假如选择中间商角色，那么大华公司就应该按照。假如选择中间商角色，那么大华公司就应该按照17%的税率缴纳增值税。的税率缴纳增值税。 比较计算比较计算 假如按木材厂每月向造纸厂出售假如按木材厂每月向造纸厂出售1000吨木材，吨木材，每吨木材大华公司向造纸厂收取中介费每吨木材大华公司向造纸厂收取中介费10元，那么元，那么大华公司每月的中介收入为大华公司每月的中介收入为10000元，所应申报缴元，所应申报缴纳的营业税为纳的营业税为500元。元。 假如大华公司按当地市场价以每吨假如大华公司按当地市场价以每吨200元的价元

8、的价格从木材厂收购木材，然后以造纸厂能够接受的价格从木材厂收购木材，然后以造纸厂能够接受的价格格208元出售给造纸厂，那么大华公司每月就此应元出售给造纸厂，那么大华公司每月就此应该缴纳该缴纳1360元的增值税（元的增值税（1360=208100017%-200100017%），两者相比每月相差），两者相比每月相差860元的税元的税款，不仅如此在中介角色下大华公司的收入还较高。款，不仅如此在中介角色下大华公司的收入还较高。案例案例2 A A市市有有两两家家中中外外合合资资企企业业，分分别别为为“正正大大房房地地产产开开发发公公司司”（以以下下简简称称正正大大公公司司）、宏宏兴兴商商贸贸公公司司（

9、以以下下简简称称宏宏兴兴公公司司）。两两企企业业中中方方及及外外方方均均为为同同一一出出资资人人，两两企企业业中中外外方方出出资资比比例例均均为为2 2：8 8。正正大大公公司司注注册册资资本本80008000万万元元，宏宏兴兴公公司司注注册册资资本本4000040000万万元元。正正大大公公司司主主要要从从事事房房地地产产开开发发业业务务，宏宏兴兴公公司司主主要要经经营营商商品品流流通通、房房地地产产、租租赁赁、娱娱乐乐业业等。等。为为适适应应经经营营业业务务需需要要，宏宏兴兴公公司司于于某某年年8 8月月，拟拟投投资资兴兴建建一一幢幢综综合合大大楼楼。由由于于宏宏兴兴公公司司没没有有建建房

10、房资资质质，所所以以以以正正大大公公司司的的名名义义投投资资兴兴建建。宏宏兴兴公公司司将将建建楼楼所所需需资资金金转转至至正正大大公公司司银银行行账账户户，两两公公司司均均作作“往往来来”账账处处理理。至至第第二二年年1111月月份，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。份，大厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。 由由于于正正大大公公司司自自己己没没有有施施工工队队伍伍，全全部部建建筑筑工工程程均均由由其其他他建建筑筑公公司司承承建建，建建筑筑安安装装业业营营业业税税已已由由建建筑筑公公司司和和安安装装公公司司缴缴纳纳，正正大大公公司司根根据据建建筑筑安安装装业业发发票票作作为

11、为“在在建建工工程程”入入账账的的原原始始凭凭证证。截截至至竣竣工工，正正大大公公司司“在在建建工工程程-宏宏兴兴公公司司”总金额达总金额达20.520.5亿元。亿元。项项目目建建设设完完成成后后，正正大大公公司司需需要要将将在在建建工工程程转转至至宏宏兴兴公公司司名名下下，但但在在税税收收上上遇遇难难题题：该该大大厦厦的的财财产产所所有有权权归归属属于于正正大大公公司司，如如果果要要转转移移至至宏宏兴兴公公司司名名下下需需要要按按“销销售售不不动动产产”税税目目缴纳缴纳5%5%的营业税。按当地规定的成本利润率的营业税。按当地规定的成本利润率10%10%计算：计算：应纳营业税应纳营业税=20.

12、5 =20.5 （1+10%1+10%）/ /（1-5%1-5%） 5%5% =1.19 =1.19亿元亿元 筹划分析筹划分析如如果果宏宏兴兴公公司司采采取取委委托托正正大大公公司司代代建建房房的的方方式式，则则正正大大公公司司就就无无需需缴缴纳纳1.19 1.19 亿亿元元的的营营业业税税，而而只只需需要要按按手手续续费费收收入入缴纳营业税缴纳营业税. .现现行行税税法法规规定定，房房地地产产开开发发公公司司承承办办国国家家机机关关、事事业业单单位位的的统统建建房房，如如委委托托建建房房单单位位能能提提供供土土地地使使用用权权证证书书和和有有关关部部门门的的建建设设项项目目批批准准书书以以及

13、及基基建建计计划划，且且房房屋屋开开发发公公司司不不垫垫付付资资金金，同同时时符符合合“其其他他代代理理服服务务”条条件件的的，对对房房屋屋开开发发公公司司取取得得的的手手续续费费收收入入按按“服服务务业业”税税目目计计征征营营业业税税，否否则则，应应全全额额按按“销销售售不不动动产产”计计征征营营业业税税。其其中中所所说说的的“其其他他代代理理业业务务”是是指指受受托托方方与与委委托托方方实实行行全全额额结结算算（原原票转交），只向委托方收取手续费的业务。票转交），只向委托方收取手续费的业务。 方案方案1 1： 事事先先做做委委托托代代建建房房，宏宏兴兴公公司司应应当当于于开开工工前前与与正

14、正大大公公司司签签订订了了一一份份“委委托托代代建建”合合同同，然然后后由由宏宏兴兴公公司司直直接接将将工工程程款款支支付付给给施施工工单单位位，施施工工单单位位将将发发票票直直接接开开给给宏宏兴兴公公司司，由由正正大大公公司司将将发发票票转转交交给给宏宏兴兴公公司司。正正大大公公司据此作司据此作“在建工程在建工程”入账即可。入账即可。 方案方案2 2： 正大公司做长期投资业务正大公司做长期投资业务 借：长期股权投资借：长期股权投资-正大公司正大公司 20.5 20.5 贷：固定资产贷：固定资产 宏兴大厦宏兴大厦 20.5 20.5 案例案例案例案例3 3 3 3：王某与其二位朋友打算合开一家

15、花店，预计王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制还是有限责元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 相关税法规定v企业所得税的相关规定企业所得税的相关规定企业所得税是以企业所得税是以在境内，企业和其他取得收入在境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的组织（以下统称企业）为纳税人。为纳税人。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准

16、予扣除项目金额后的余年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。额。企业所得税采用企业所得税采用25%25%的比例税率。的比例税率。v根据国务院的决定，从根据国务院的决定，从20002000年年1 1月月1 1日起，个人独日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算。在计算个人所得税时，其税率比照个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产个体工商户的生产经营所得经营所得”应税项目，适用

17、应税项目，适用5%5%35%35%的五级超额累的五级超额累进税率进税率 。v根根据据税税法法规规定定，合合伙伙企企业业的的投投资资者者按按照照合合伙伙企企业业的的全全部部生生产产经经营营所所得得和和合合伙伙协协议议约约定定的的分分配配比比例例确确定定应应纳纳税税所所得得额额，合合伙伙协协议议没没有有约约定定分分配配比比例例的的，以以全全部部生生产产经经营营所所得得和和合合伙伙人人数数量量平平均均计计算算每每个个投投资资者者的的应应纳纳税税所所得得额额。投投资资者者的的费费用用扣扣除除标准为每人每月标准为每人每月20002000元，其工资不得在税前扣除。元，其工资不得在税前扣除。v分析分析由于合

18、伙制和有限责任公司形式下，应纳流由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算v假假如如王王某某及及其其二二位位合合伙伙人人各各占占1/31/3的的股股份份，企企业业利利润润平平分分，三三位位合合伙伙人人的的工工资资为为每每人人每每月月3,0003,000元元，按按规规定定，费费用用扣扣除除标标准准为为每每人人每每月月20002000元元，则则每每人应税所得为人应税所得为 76,800 76,800元，即：元，即： （60,000+3,0001260,000+3,00012）

19、200012200012 72,000 72,000 ( (元元) ) 适用适用35%35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 72,00035% 72,00035%6,750 = 18,4506,750 = 18,450（元）（元）v三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为： 20,1303=55,350( 20,1303=55,350(元元) )v所得税负担率为：所得税负担率为： 55,350180,000100%=30.75% 55,350180,000100%=30.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算

20、v根根据据税税法法规规定定，有有限限责责任任公公司司性性质质的的私私营营企企业业是是企企业业所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人，适适用用25%25%的的企企业业所所得得税税率。税税率。应纳所得税税额应纳所得税税额= 180,00025%= 45,000= 180,00025%= 45,000（元）（元）税后净利润税后净利润: : = 180,000 = 180,00045000 = 135000 45000 = 135000 （元）（元）v若若企企业业税税后后利利润润分分配配给给投投资资者者，则则还还要要按按“股股息息、利利息息、红红利利”所所得得税税目目计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税

21、，适适用税率为用税率为20%20%。 三位投资者应纳个人所得税税额为：三位投资者应纳个人所得税税额为： 135000 20%= 27000 135000 20%= 27000 （元）（元） 共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为： 45000 +27000=72000 45000 +27000=72000（元）（元） 所得税负担率为：所得税负担率为： 72000180,000100%=40% 72000180,000100%=40%v由由以以上上计计算算得得知知，采采取取有有限限责责任任公公司司形形式式比比采采用合伙制形式多负担税款为：用合伙制形式多负担税款为：v7200072000553

22、50=1665055350=16650（元）（元）v所得税负担率高出所得税负担率高出9.25%9.25% （即：（即：40%-30.75%40%-30.75%）案例案例4 4 记记者者李李响响原原就就职职于于足足球球专专业业报报纸纸足足球球，由由于于她她报报道道足足球球视视角角独独特特、文文笔笔流流畅畅，被被另另一一家家体体育育专专业业报报纸纸体体坛周报坛周报高薪聘用。据披露她高薪聘用。据披露她3个月的薪金是个月的薪金是150万元。万元。为为此此李李响响该该选选择择什什么么的的方方式式与与用用人人单单位位签签约约其其纳纳税税负负担担可以达到最轻？可以达到最轻？ 案情分析案情分析 李李响响的的收

23、收入入纳纳税税涉涉及及个个人人所所得得税税的的三三个个项项目目:工工资资薪薪金金所所得得、劳劳务务报报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得。三三个个项项目目的的税税率率不不同，纳税金额也有相当的差别。同，纳税金额也有相当的差别。1、把把李李响响作作为为报报社社的的职职工工对对待待，收收入入性性质质属属于于工工资资薪薪金金所所得，应纳个人所得税为：得，应纳个人所得税为： 一个月应纳税额一个月应纳税额=（500000-2000）45%-15375 = 208725元元 三个月共应纳税额三个月共应纳税额= 208725 3=626175元元 李响税后所得为李响税后所得为873825元元2、把把李李响响作作

24、为为自自由由职职业业者者对对待待，为为报报社社聘聘任任的的特特约约撰撰稿稿人人，收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税为：收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税为： 一个月应纳税额一个月应纳税额=（500000-100000）40%-7000 = 153000元元 三个月共应纳税额三个月共应纳税额= 153000 3=459000元元 李响税后所得为李响税后所得为1041000元元3、把把李李响响作作为为为为报报社社的的撰撰稿稿人人，其其150万万元元的的报报酬酬也也可可用用稿稿酬酬的的形形式式支支付付。如如果果收收入入的的性性质质属属于于稿稿酬酬所所得得，应应纳纳个人所得税为：个人所得税为： 一

25、个月应纳税额一个月应纳税额=500000 (1-20%）14% = 56000元元 三个月共应纳税额三个月共应纳税额= 56000 3=168000元元 李响税后所得为李响税后所得为1332000元元 三三个个项项目目得得到到三三种种差差异异非非常常大大的的纳纳税税，可可见见利利用用税税法法税税率率的的不不同同，经经过过事事先先合合法法的的运运作作，可可以以在在一一定定程程度度上达到省税的目的。上达到省税的目的。启 示 一一、纳纳税税直直接接增增加加企企业业的的现现金金支支出出，减减少少纳纳税税人人的的经济利益经济利益税税收收具具有有强强制制性性，社社会会成成员员必必须须依依法法纳纳税税，因因

26、而而税税收收构构成成了纳税人的了纳税人的必要成本必要成本。税税收收又又不不同同于于一一般般的的营营运运成成本本，它它是是纳纳税税人人无无偿偿的的支支出出，不不能能给给纳纳税税人人带带来来任任何何直直接接收收益益，因因而而是是一一种种净净支支出出，对对纳税人经营成本有直接的影响。纳税人经营成本有直接的影响。税税金金对对企企业业的的现现金金流流量量是是一一种种“刚刚性性”约约束束，法法定定的的税税款款必必须须以以现现金金形形式式缴缴纳纳，如如果果企企业业因因现现金金拮拮据据而而不不能能按按期期足足额额支支付付税税款款，对对企企业业的的市市场场信信誉誉、形形象象以以及及长长远远利利益益都都有有极大的

27、损害。极大的损害。因因此此说说，税税金金是是企企业业现现金金流流量量的的重重要要组组成成部部分分，并并且且与与其其他现金流出量相比，具有强制性和刚性。他现金流出量相比，具有强制性和刚性。 二、税务筹划是纳税人应有的权利。二、税务筹划是纳税人应有的权利。税税收收对对纳纳税税人人的的经经济济活活动动调调控控作作用用明明显显，并并且且税税收收通通过过法法律律规规范范后后，明明确确界界定定了了纳纳税税人人应应尽尽的的纳纳税义务，为合法降低税收成本提供了现实的可能。税义务，为合法降低税收成本提供了现实的可能。现现代代企企业业作作为为法法人人有有四四大大基基本本权权利利（权权利利与与义义务务、基基本本人人

28、权权、经经济济利利益益、防防守守相相关关联联；而而权权力力与与责责任任、授授权权、攻攻击击、政政治治相相关关联联，一一个个人人无无论论自自然然人人还还是是法法人人，可可以以没没有有权权力力，但但不不可可没没有有权权利利。）：生存权、发展权、自主权和自保权。：生存权、发展权、自主权和自保权。 其中其中自保权自保权就包含了企业对自己经济利益的保就包含了企业对自己经济利益的保 护。护。 纳纳税税是是关关系系企企业业的的重重大大利利益益的的事事，享享受受法法律律的的保保护护并并进进行行合理合法的合理合法的纳税筹划是企业纳税筹划是企业最正当的权利最正当的权利之一之一 。纳纳税税人人在在法法律律允允许许或

29、或不不违违反反税税法法的的前前提提下下，有有从从事事经经济济活活动动、获获取取收收益益的的权权利利，纳纳税税筹筹划划所所取取得得的的收收益益应应属属于于合合法收益法收益。纳纳税税人人对对经经济济利利益益的的追追求求可可以以说说是是一一种种本本能能，是是最最大大限限度度地维护自己的利益的行为，具有明显的排它性和利已性。地维护自己的利益的行为，具有明显的排它性和利已性。 其实，税收是无处不在、无处不有的。其实，税收是无处不在、无处不有的。 在在任任何何国国家家的的任任何何历历史史时时期期，我我们们都都能能看看到到税税收收的的痕痕迹迹。英英美美国国家家很很早早就就有有“只只有有死死亡亡和和纳纳税税是

30、是任任何何人人都都逃逃脱脱不不了了的的”之之类类的的名名言言，这这说说明明在在英英美美国国家家纳纳税税是非常正常和普遍的事情。是非常正常和普遍的事情。 在在市市场场经经济济极极为为发发达达的的现现代代社社会会，税税收收已已经经成成为为人人们们经经济济生生活活中中一一个个不不可可忽忽略略的的热热点点，这这样样的的情情况况下下，恐恐怕怕是是很很难难找找到到一一块块无无税税的的净净土土了了。可可以以说说，所所有有的的人人和和经经济济实实体体都都生生活活在在税税收收之之中中，税税收收就就像像我我们们的的影影子，时刻伴随着我们。子，时刻伴随着我们。 由由于于税税收收在在经经济济生生活活中中的的重重要要影

31、影响响，引引发发了了人人们们对对它它的的关关注注。因因为为不不论论法法人人、自自然然人人，不不论论富富人人、穷穷人人，都都可可能能在在直直接接、间间接接地地纳纳税税，而而作作为为纳纳税税人人都都希希望望减减轻轻自自己己的税负。的税负。 在在现现实实经经济济生生活活中中，大大多多数数纳纳税税人人并并不不十十分分情情愿愿缴缴税税或或者者说说不不愿愿意意多多缴缴税税。为为国国人人所所称称道道的的“发发达达国国家家纳纳税税人人纳税意识强纳税意识强”也只是表面现象。也只是表面现象。其其实实，具具有有现现代代理理财财意意识识的的纳纳税税人人所所看看重重的的还还是是“不不多多缴一分钱缴一分钱”、“不早缴一分

32、钱不早缴一分钱”。 我我们们都都知知道道，税税收收是是由由国国家家强强制制征征收收的的，它它具具有有无无偿偿性性的的特特点点，纳纳税税人人向向国国家家缴缴纳纳税税收收无无法法获获得得直直接接的的回回报报，税税收收数数额额的的多多少少直直接接影影响响纳纳税税人人的的实实际际经经济济效益和可支配收入。效益和可支配收入。 道道理理很很简简单单，国国家家的的税税收收来来源源于于纳纳税税人人的的收收入入，国国家家征征了了税税，纳纳税税人人的的收收入入就就会会相相应应减减少少，那那么么纳纳税税人人所所能能享享受受的的物物质质利利益益就就打打了了折折扣扣。从从主主观观上上说说，纳纳税税人人都都希希望望规规避

33、避税税收收负负担担，因因此此纳纳税税人人就就会会想想方方设设法法将减轻税负的愿望付诸于实践，这是无可非议的事实。将减轻税负的愿望付诸于实践，这是无可非议的事实。在在法法制制社社会会里里，纳纳税税人人强强烈烈的的减减轻轻税税负负的的欲欲望望促促成成了了税税务务筹划筹划的产生和兴起。的产生和兴起。纳纳税税人人可可以以在在尊尊重重税税法法、遵遵守守税税收收制制度度的的前前提提下下，通通过过对对其其生生产产经经营营行行为为的的事事先先安安排排和和筹筹划划，合合理理合合法法地地减减轻轻税税收收负负担担。这这种种理理性性的的税税务务筹筹划划受受到到法法律律的的保保护护，也也正正是是社社会会所倡导和鼓励的文

34、明行为。所倡导和鼓励的文明行为。 在在在在微微微微利利利利时时时时代代代代，税税税税务务务务筹筹筹筹划划划划成成成成为为为为企企企企业业业业减减减减低低低低税税税税收收收收负负负负担担担担，增增增增加加加加盈盈盈盈利利利利收益的重要手段。收益的重要手段。收益的重要手段。收益的重要手段。三、企业如何进行税收筹划三、企业如何进行税收筹划v税收关系到企业的利益，做老板首先要树立正确的税收关系到企业的利益，做老板首先要树立正确的税收观念。税收观念。v需要了解企业在经营过程中的税收产生的环节，这需要了解企业在经营过程中的税收产生的环节，这一问题是进行税收筹划的关键，也是防范税收风险一问题是进行税收筹划的

35、关键，也是防范税收风险产生的关键产生的关键（一）正确把握生产经营中税收的产生环节（一）正确把握生产经营中税收的产生环节 在企业中，通常是业务部门签合同，合同决在企业中，通常是业务部门签合同，合同决定经营过程，经营过程产生了税，由此可见真正定经营过程，经营过程产生了税，由此可见真正产生税收的是业务部门，是它们在做业务签合同产生税收的是业务部门，是它们在做业务签合同时产生了企业的税，所以真正决定企业税收的是时产生了企业的税，所以真正决定企业税收的是业务部门。业务部门。 为什么财务部门不是决定企业税收的部门？为什么财务部门不是决定企业税收的部门？ 在企业中，在企业中，财务部门的主要工作就是业务部财务

36、部门的主要工作就是业务部门完成业务后财务把它在账上反映，并进行核算，门完成业务后财务把它在账上反映，并进行核算，在此基础上计算应交的税，再通过他的手交到税在此基础上计算应交的税，再通过他的手交到税务局了，这就是财务在税上做的工作，所以财务务局了，这就是财务在税上做的工作，所以财务和税究竟是什么关系，说白了财务就是个交税的，和税究竟是什么关系，说白了财务就是个交税的，真正产生税的不是财务，而是业务部门。真正产生税的不是财务，而是业务部门。 由由此此可可以以看看出出，税税怎怎么么交交，不不能能看看账账怎怎么么做做，而而看看业业务务怎怎么么做做，业业务务产产生生了了税税，不不是是财财务务产产生生了了

37、税税，不不是是账账上上能能产产生生税税，所所以以很很多多的的税税收收问问题题不不是是财财务务产产生生的的，是是业业务务部部门门产产生生的的，但但现现实实中中我我们们的的企企业业就就放放松松了了业业务务部部门门的的税税收收管管理理，只只是是认认为为加加强强财财务务的的税税收收管管理理，从从而而使使业业务务部部门门随随意意地地产产生生税税随随意意地地去去制制造造税税，等等它它产产生生风风险险，出出了了结结果果，让让我我们们的的财财务务去去处处理理，这这就就是是目目前前我我们们在在税税收收上上的的一一个个最最大大的的风风险险根根源源。所所以以一一个个企企业业要要真真正正地地解解决决税税收收问问题，必

38、须要加强业务过程的税收管理题，必须要加强业务过程的税收管理v税怎么交不能看账怎么做，而要看业务怎么做，为税怎么交不能看账怎么做，而要看业务怎么做，为什么这样说呢？什么这样说呢？v通用别克商务车的生产销售通用别克商务车的生产销售-3.0CTv必须要学会用税收手段来搞经营，用税收的手段来必须要学会用税收手段来搞经营，用税收的手段来管理企业，这样才能管好企业，使企业有更好的发管理企业，这样才能管好企业，使企业有更好的发展。展。（二）企业老板应树立正确的税收观念（二）企业老板应树立正确的税收观念 我们很多企业吃亏就吃亏在税上，企业在前我们很多企业吃亏就吃亏在税上，企业在前期搞经营时候，忽视了一个问题期

39、搞经营时候，忽视了一个问题-税，因此企税，因此企业要在经营上立于不败之地，必须把自己的税收业要在经营上立于不败之地，必须把自己的税收管理好，所以一个当老板的，必须要学会用税收管理好，所以一个当老板的，必须要学会用税收手段来搞经营，用税收的手段来管理企业，这样手段来搞经营，用税收的手段来管理企业，这样才能管好企业，使企业有更好的发展。目前有很才能管好企业，使企业有更好的发展。目前有很多企业在这些环节上都发生的一些失误，都不知多企业在这些环节上都发生的一些失误，都不知道自己的税收是怎么回事，搞到最后在税收上频道自己的税收是怎么回事，搞到最后在税收上频频出问题。在这里也劝企业家们一句话，不要只频出问

40、题。在这里也劝企业家们一句话，不要只做经营上的强者，而做税收上的败者。做经营上的强者，而做税收上的败者。（三）规避税务风险人才是关键（三）规避税务风险人才是关键v在生活中为什么一个老板想依法纳税他做不到，为在生活中为什么一个老板想依法纳税他做不到，为什么税务局一查你肯定要出事，为什么财务不造假什么税务局一查你肯定要出事，为什么财务不造假还做不了账呢，到底什么原因，主要就是因为我们还做不了账呢，到底什么原因，主要就是因为我们在税收上走入了一个重大的误区，大家都认为税是在税收上走入了一个重大的误区，大家都认为税是财务的事，把税放在财务一个事后的过程来解决，财务的事，把税放在财务一个事后的过程来解决

41、，放松了业务部门的税收管理，所以一个企业要真正放松了业务部门的税收管理，所以一个企业要真正地解决税收问题，必须要加强业务过程的税收管理。地解决税收问题，必须要加强业务过程的税收管理。v但同时也要加强对财务部门的税收监管。但同时也要加强对财务部门的税收监管。v企业会说财务怎么交税还需要监管吗，难道我们财企业会说财务怎么交税还需要监管吗，难道我们财务交税，还能交错了吗？务交税，还能交错了吗？v分析告诉我们一个企业要想发展，其税收必须要规分析告诉我们一个企业要想发展，其税收必须要规范，因为它牵涉到国家利益，它和我们做生意不一范，因为它牵涉到国家利益，它和我们做生意不一样，生意中发生欠款可以在一定时间

42、内拖欠，但是样，生意中发生欠款可以在一定时间内拖欠，但是你欠国家的税款，就要受到制裁，国家可以追究你你欠国家的税款，就要受到制裁，国家可以追究你的法律责任，所以说希望我们的企业不要拿税收开的法律责任，所以说希望我们的企业不要拿税收开玩笑，好好地分析分析税收，学会用税收来搞经营，玩笑，好好地分析分析税收，学会用税收来搞经营，用税收的手段来管理企业用税收的手段来管理企业 （四）企业创办初期需要考虑的税收问题（四）企业创办初期需要考虑的税收问题1 1、设立纳税主体的类型、设立纳税主体的类型 (1) (1)产业或行业类型选择。产业或行业类型选择。 (2) (2)个人或企业身份选择。个人或企业身份选择。

43、 (3)(3)特定经营主体形式选择。特定经营主体形式选择。 (4) (4)特定纳税主体形式选择。特定纳税主体形式选择。 2、选择纳税主体的地点、选择纳税主体的地点(1)(1)国内的地区性税收优惠政策赋予税收筹划空间。国内的地区性税收优惠政策赋予税收筹划空间。 (2)(2)全球化经营中纳税人全球化经营中纳税人“用脚投票用脚投票”选择纳税的居住选择纳税的居住国和东道国。国和东道国。 (3)“(3)“地利地利”优势有助整合不同地点分支机构的共同利优势有助整合不同地点分支机构的共同利益。益。 3、选择恰当的筹资方式、选择恰当的筹资方式v创业者在对资金筹集和投资方式进行选择时，税收创业者在对资金筹集和投

44、资方式进行选择时，税收是其中重要的一个考量因素，但为什么有时还是会是其中重要的一个考量因素，但为什么有时还是会发生一定时间段内税负减少但资本总收益却没有增发生一定时间段内税负减少但资本总收益却没有增加的事情呢？加的事情呢？ v通常情况下，站在节税的角度，企业内部集资和企通常情况下，站在节税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多，容易使纳税利润的拆借涉及到的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低，出现规

45、模分散而降低，出现“削山头削山头”现象。同样，金现象。同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度节税：一方融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度节税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由于资金所有

46、者和占用者为一体，税收难以分摊和抵于资金所有者和占用者为一体，税收难以分摊和抵销，节税效果最差。销，节税效果最差。 v租赁资产是个不错的选择租赁是一种特殊的筹资方租赁资产是个不错的选择租赁是一种特殊的筹资方式。式。 从纳税优化的角度考虑，融资租赁也是企业用从纳税优化的角度考虑，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。对于一个创业者来说，以减轻税负的重要方法之一。对于一个创业者来说，租赁可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用租赁可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过提取折旧、支付租金等方式，和经营风险，又可通过提取折旧、支付租金等方式，减轻所得税税负。由于租赁所支付的

47、租金由租赁双减轻所得税税负。由于租赁所支付的租金由租赁双方共同议定，承租人可从减轻税负的角度出发，通方共同议定，承租人可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使企业过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使企业获得的利润均衡于机器设备租赁的各个年度，从而获得的利润均衡于机器设备租赁的各个年度，从而达到控制税负的目的。当然，出租人与承租人同属达到控制税负的目的。当然，出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁还可使其直接、公开地将资一个企业集团时，租赁还可使其直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业，达到转移收入与利产从一个企业转给另一个企业，达到转移收入与利润、减轻税负的目

48、的。租赁还可以使承租者及时开润、减轻税负的目的。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。始正常的生产经营活动，并获得收益。 v租用自有场地创办企业租用自有场地创办的企业，租用自有场地创办企业租用自有场地创办的企业，是采取收租方式还是以实物投资参与经营分红的方是采取收租方式还是以实物投资参与经营分红的方式大有学问。式大有学问。v采取对承租方收取租金的方式，由于企业支付的租采取对承租方收取租金的方式，由于企业支付的租金可作为费用计入经营成本，从而减少了企业的应金可作为费用计入经营成本，从而减少了企业的应纳税所得额，同时也影响到投资者年终分红的数额，纳税所得额，同时也影响到投资者年

49、终分红的数额，对个人所得税也会产生影响，使企业税负下降，个对个人所得税也会产生影响，使企业税负下降，个人所得税税额减少。但是，提供场地的投资者取得人所得税税额减少。但是，提供场地的投资者取得的租金收入，需要交纳营业税。采取以房屋作价投的租金收入，需要交纳营业税。采取以房屋作价投资参与经营的方式，提供房屋的投资者不用就此行资参与经营的方式，提供房屋的投资者不用就此行为交纳营业税。但是按上面的分析，企业将因为不为交纳营业税。但是按上面的分析，企业将因为不支付租金而增加企业所得税税额，投资者年终所取支付租金而增加企业所得税税额，投资者年终所取得的分红也将全额计税。因此，在与他人合伙经营得的分红也将全

50、额计税。因此，在与他人合伙经营时，以收取房租的方式比以房抵资要好一些。如果时，以收取房租的方式比以房抵资要好一些。如果企业处在所得税减免期，以房抵资方式可能更好。企业处在所得税减免期，以房抵资方式可能更好。 v而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题，因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费题，因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的方法的不用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的方法的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现有效节税的关键所在。同，

51、往往是实现有效节税的关键所在。v在现实生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税在现实生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最低的方案，税负减少并不一定等于资本总收益负最低的方案，税负减少并不一定等于资本总收益的增加，有时反而会导致企业总体收益的下降。的增加，有时反而会导致企业总体收益的下降。v如某企业在创业初期需筹资如某企业在创业初期需筹资10001000万元，当时有两种万元，当时有两种筹资方法可供选择，即发行公司股票或企业债券。筹资方法可供选择，即发行公司股票或企业债券。当时债券利率为当时债券利率为5 5，设想的股息收益率为，设想的股息收益率为2.52.5，均约定每年计息一次。企业不计债券利

52、息的应纳税均约定每年计息一次。企业不计债券利息的应纳税所得额为所得额为300300万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为2525。企业最。企业最终应选择哪种方式进行筹资呢？终应选择哪种方式进行筹资呢？ 从税负的角度分析，从税负的角度分析，按规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金按规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金融机构同类同期贷款利率的范围内，允许税前扣除，融机构同类同期贷款利率的范围内，允许税前扣除，股息则不能。假定金融机构同类同期贷款利率为股息则不能。假定金融机构同类同期贷款利率为4 4，企业利用发行债券方式筹资可以少交企业所得税企业利用发行债券方式筹资可以少交企业所得税

53、1010（万元）（万元）10004100042525，企业为实现最小税，企业为实现最小税收负担，应选择发行债券方式筹资。从企业收益的收负担，应选择发行债券方式筹资。从企业收益的角度看：角度看： v从上述比较中不难看出，企业通过发行债券方式筹从上述比较中不难看出，企业通过发行债券方式筹资，虽然可以少支付企业所得税资，虽然可以少支付企业所得税1010万元，但企业却万元，但企业却少得净利少得净利17.517.5万元（万元（200-182.5200-182.5），节税与获取企业），节税与获取企业总体利益最大化未能取得统一。因此，企业通过税总体利益最大化未能取得统一。因此，企业通过税收筹划虽多缴纳企业所

54、得税收筹划虽多缴纳企业所得税13.213.2万元，但可以使企万元，但可以使企业总体利益最大化。业总体利益最大化。 v 从投资创业的纳税优化角度看，企业内部集资和企从投资创业的纳税优化角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累方法效果最差。通过企业的内部款次之，自我积累方法效果最差。通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为因为涉融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为因为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。需要注意的是，根据

55、企提高投资规模效益的途径。需要注意的是，根据企业所得税法的相关规定，纳税人在生产、经营期间业所得税法的相关规定，纳税人在生产、经营期间向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构同向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分准予扣除。类、同期贷款利率计算的数额以内部分准予扣除。因此，如果企业间在资金拆借活动中人为抬高利率，因此，如果企业间在资金拆借活动中人为抬高利率，对纳税而言是无效的或者说并不符合税法精神对纳税而言是无效的或者说并不符合税法精神。 5、选择合理的固定资产投资方式、选择合理的固定资产投资方式 在投资方式中，我们有多种选择，比如说货币在投资方式中，

56、我们有多种选择，比如说货币资金投资、存货投资、设备投资和无形资产投资任资金投资、存货投资、设备投资和无形资产投资任选的话，应尽量选择后两种投资方式。值得注意的选的话，应尽量选择后两种投资方式。值得注意的是，固定资产投资选择的方式不同，也会产生不同是，固定资产投资选择的方式不同，也会产生不同的税收成本。的税收成本。 （1）机器设备作为注册资本投入、房屋作为其）机器设备作为注册资本投入、房屋作为其他收入的情况。他收入的情况。v按规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资按规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，共同承担风险，不征收相关税金；企业利润分配，共同承担风险，不征收相关税金

57、；但把房屋直接作价卖给另一企业的行为，作为新企但把房屋直接作价卖给另一企业的行为，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，视同房屋转让，业的负债，不共享利润、共担风险，视同房屋转让，投资方应交纳营业税、城建税、教育费附加及契税投资方应交纳营业税、城建税、教育费附加及契税（根据现行政策，企业以设备作投资，视同销售，（根据现行政策，企业以设备作投资，视同销售，要征收增值税、城建税及教育费附加）。要征收增值税、城建税及教育费附加）。 （2）房屋作为注册资本投入、机器设备作为其）房屋作为注册资本投入、机器设备作为其他收入情况他收入情况v房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分房屋、建筑物作为注册资

58、本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按税法规定，可以不征营业税、配，承担投资风险，按税法规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方交纳）城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方交纳），企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，其售价一般达不到设备原业，视同转让固定资产，其售价一般达不到设备原价，可以不交增值税。价，可以不交增值税。 v例如：某投资人（企业）以设备例如：某投资人（企业）以设备100100万元（账面价格万元（账面价格120120万元）和房产万元）和房产100100万元作投入与另一家企业组成万元

59、作投入与另一家企业组成合伙企业。当采取第一种方式时，投资人（企业）合伙企业。当采取第一种方式时，投资人（企业）负担的税款为：营业税负担的税款为：营业税5 5（万元）（万元）=1005%=1005%；城建税、；城建税、教育费附加教育费附加50005000元元55（7 73%3%）；契税）；契税3 3（万元）（万元）=1003%=1003%（由受让方交纳）。（由受让方交纳）。 当采取第二种方式时，当采取第二种方式时，只需交纳契税只需交纳契税3 3（万元）（万元）=1003% =1003% 两种方式相比，两种方式相比，投资人仅仅是改变了几个字的先后顺序，税收负担投资人仅仅是改变了几个字的先后顺序，税收负担却降低了却降低了5.55.5万元。万元。