审计理论与实务课件：第三讲 审计计划

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1、第三讲第三讲 审计计划审计计划第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性审计重要性第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作三、评估重大错报风险三、评估重大错报风险四、应对重大错报风险四、应对重大错报风险五、编制审计报告五、编制审计报告第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容二、审计的前提条件二、审计的前提条件三、审计业务约定书三、审计业务约定书一、初步业务活动的目的和内容目的目的具备执行业务所需

2、要的独立性和能力具备执行业务所需要的独立性和能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 内容内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序制程序评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况就审计业务条款达成一致意见就审计业务条款达成一致意见 二、审计的前提条件二、审计的前提条件财务报告编制基础财务报告编制基础确定财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性

3、通用目的编制基础通用目的编制基础法律法规规定的编制基础法律法规规定的编制基础就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件。 三、审计业务约定书三、审计业务约定书（一）审计业务约定书的定义和作用（二）审计业务约定书的基本内容（三）审计业务约定书的特殊考虑（

4、一）审计业务约定书的定义和作用（一）审计业务约定书的定义和作用审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的作用：审计业务约定书的作用：第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解尤其使被审计单位了解CPACPA的审计责任及需要提供的协助的审计责任及需要

5、提供的协助和合作；和合作；第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。证据。（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书的基本内容1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；2.2.注册会计师的责任注册会计师的责任3.3.管理层的责任；管理层的责任；4.4.指出编制财务报表所适用的财务报告编指出编制财务报表所适用的财务报告

6、编制基础；制基础；5.5.提及拟出具的审计报告的预期形式和内提及拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。能不同于预期形式和内容的说明。（三）审计业务约定书的特殊考虑（三）审计业务约定书的特殊考虑1.1.考虑特定需要考虑特定需要2.2.组成部分的审计组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审如果母公司的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑是否向组成部分单独致送审计业计，注册会计师应当考虑是否向组成部分单独致送审计业务约定书。务约定书。 3.3.连续审计连续审计

7、对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。意现有的业务约定条款。 4.4.审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。会计师应当考虑变更业务的适当性。 附录 1111-1：审计业务约定书范

8、例甲方：甲方：ABC ABC 股份有限公司股份有限公司 乙方：乙方：会计师事务所会计师事务所兹由甲方委托乙方对兹由甲方委托乙方对 20201 1 年度财务报表进行审计，经年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：双方协商，达成以下约定：一、审计目标与范围一、审计目标与范围1.1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的 20201 1 年年 12 12 月月 31 31 日的资产负债表，日的资产负债表，20201 1 年度的利润年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以

9、下统称财务报表）进行审计。下统称财务报表）进行审计。2.2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：计意见：（1 1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；规定编制；（2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方的责任（一）甲方的责任（一）甲方的责任1.1.根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及及企业财务会计报告条例企业财务会计报告条

10、例，甲方，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管 理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。2.2.按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（任包括：（1 1）按照企业会计准则

11、的规定编制财务报表，并使其实现公按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映允反映；（；（2 2）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。3.3.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在（在 20202 2 年年月月日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。供资料的真实性和完整性。4.

12、4.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息信息5.5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。6.6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。由乙方于外勤工作开始前提供清单。7.7.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。交通、食宿和其

13、他相关费用。8.8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。三、乙方的责任1.1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。发表审计意见。2.2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。和披露的审计证据。3.3.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍

14、然未被乙方发现的风险。可能仍然未被乙方发现的风险。4.4.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议

15、书。甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。三、乙方的责任5.5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于乙方应于20202 2年年月月日前出具审计报告。日前出具审计报告。6.6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（悉的甲方信息予以保密：（1 1）取得甲方的授权；）取得甲方的授权；（2 2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（规行为；（3

16、3）接受行业协会和监管机构依法进行）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（的质量检查；（4 4）监管机构对乙方进行行政处罚）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。对此提起行政复议。四、审计收费1.1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币用总额为人民币万元。万元。2.2.甲方应于本约定书签署之日起甲方应于本约定书签署之日起

17、日内支付日内支付% %的审计费用，的审计费用，剩余款项于剩余款项于 审计报告草稿完成日审计报告草稿完成日 结清。结清。3.3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第四条第1 1项下所述的审计费用。项下所述的审计费用。4.4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作

18、现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币方支付人民币元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起的收款通知之日起日内支付。日内支付。5.5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。甲方承担。五、审计报告

19、和审计报告的使用1.1.乙方按照乙方按照中国中国CPACPA审计准则第审计准则第1501 1501 号号对对财务报表形成审计意见和出具审计报告财务报表形成审计意见和出具审计报告、中中国国CPACPA审计准则第审计准则第15021502号号在审计报告中发表非在审计报告中发表非无保留意见无保留意见和和中国中国CPACPA审计准则第审计准则第15031503号号在审计报告中增加强调事项段或其他事项段在审计报告中增加强调事项段或其他事项段规规定的格式和类型出具审计报告。定的格式和类型出具审计报告。2.2.乙方向甲方出具审计报告一式乙方向甲方出具审计报告一式份。份。3.3.甲方在提交或对外公布审计报告时

20、，不得修改甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。明。六、本约定书的有效期间六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）定的所有义务后终止。但其中第三（二）6 6、四、五、八、九、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。十项并不因本约定书终止而失效。七、约定事项的变更七、约定事项的变更如果出现不可预见的

21、情况，影响审计工作如期完成，或需要如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。应及时通知对方，并由双方协商解决。八、终止条款八、终止条款1.1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提

22、出合理通知的方式终止履行本约定书。提出合理通知的方式终止履行本约定书。2.2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。用。九、违约责任九、违约责任甲乙双方按照甲乙双方按照中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法的规定承担违约责的规定承担违约责任。任。十、适用法律和争议解决十、适用法律和争议解决本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其释并受其 约束。本约定书履行地

23、为乙方出具审计报告所约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起在地，因本约定书所引起 的或与本约定书有关的任何纠的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、 效力或终止，效力或终止，或无效之后果），双方选择第或无效之后果），双方选择第 种解决方式：种解决方式：（1 1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；）向有管辖权的人民法院提起诉讼；（2 2）提交）提交仲裁委员会仲裁。仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定十一、双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。本约定书一式两份，甲乙方

24、各执一份，具有同等法律效力。 甲方：甲方：ABCABC股份有限公司（盖章）股份有限公司（盖章）乙方：乙方：会计师会计师事务所（盖章）事务所（盖章）授权代表：（签章）授权代表：（签章） 授权代表：（签章）授权代表：（签章）二二二年二年月月日日二二二年二年月月日日第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作三、评估重大错报风险三、评估重大错报风险四、应对重大错报风险四、应对重大错报风险五、编制审计报告五、编制审计报告第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略

25、二、具体审计计划二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核审计计划的两个层次审计计划的两个层次总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划总体审计策略的定义总体审计策略的定义总总体体审审计计策策略略用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间安安排排和和方方向向，并指导制定具体审计计划。并指导制定具体审计计划。（一）审计范围（一）审计范围适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础、特特定定行行业业的的报报告告要要求求、预预期期审审计计工工作作涵涵盖盖的的范范围围、合合并并财财务务报报表表和和外外币币业业务会计、内部审计、服务

26、机构等务会计、内部审计、服务机构等一、总体审计策略一、总体审计策略-1-1（二）报告目标、时间安排及所需沟通（二）报告目标、时间安排及所需沟通提交审计报告的时间要求提交审计报告的时间要求执执行行审审计计的的时时间间安安排排：包包括括期期中中审审计计、期期末末审审计、完成审计工作等的时间安排计、完成审计工作等的时间安排沟沟通通的的时时间间安安排排：包包括括与与管管理理层层和和治治理理层层沟沟通通的的时时间间安安排排，项项目目组组会会议议的的时时间间安安排排，与与其其他他注注册册会会计计师师、前前任任注注册册会会计计师师、专专家家和和有有关关人人士沟通的时间安排等。士沟通的时间安排等。一、总体审计

27、策略一、总体审计策略-2-2一、总体审计策略一、总体审计策略-3-3（三）审计方向（三）审计方向考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向，包括：确定适当的重要性水平确定适当的重要性水平初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等关方面最近发生的重大变化等一、总体审计策略一、总体审计策略-

28、4-4（四）审计资源（四）审计资源确定审计资源的性质、时间安排和范围确定审计资源的性质、时间安排和范围向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的多少向具体审计领域分配资源的多少何时调配这些资源何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源如何管理、指导、监督这些资源二、具体审计计划二、具体审计计划CPACPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划。制定具体审计计划。具体审计计划的内容：具体审计计划的内容：1 1、风险评估程序、风险评估程序2 2、计划实施的进一步审计程序、计划实施的进一步审计程序 进一步审计程

29、序包括控制测试和实质性程序进一步审计程序包括控制测试和实质性程序总体方案总体方案实质性方案或综合性方案实质性方案或综合性方案拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）性质、时间安排和范围）进一步审计程序表进一步审计程序表 3 3、计划其他审计程序、计划其他审计程序 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项

30、、条件的变化或在实施审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，计程序中获取的审计证据等原因，CPACPA应当应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。计划作出必要的更新和修改。四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核CPACPA应当就对项目组成员工作的指导、监督应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.1

31、.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2.2.审计领域；审计领域；3.3.重大错报风险；重大错报风险；4.4.执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的含义一、重要性的含义二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定三、错报三、错报一、重要性的含义一、重要性的含义-1-11.1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

32、则通常认为错报是重大的。2.2.对重要性的判断依据具体环境作出，并受错报金额对重要性的判断依据具体环境作出，并受错报金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。或性质的影响，或受两者共同作用的影响。3.3.判断某事项对于财务报表使用者是否重大，是在考判断某事项对于财务报表使用者是否重大，是在考虑使用者虑使用者整体整体共同的财务信息需求的基础上作出的。共同的财务信息需求的基础上作出的。两个层次的重要性水平财务报表层次的（整体）重要性财务报表层次的（整体）重要性各类交易、账户余额和列报（含披露）的重要性水平各类交易、账户余额和列报（含披露）的重要性水平低于财务报表层次的重要性水平低于财务报表层次的重

33、要性水平一、重要性的含义一、重要性的含义-2-2两个阶段运用重要性计划审计工作阶段：目的（计划审计工作阶段：目的（1 1）决定风险评估程序）决定风险评估程序的性质、时间安排好范围；（的性质、时间安排好范围；（2 2）识别和评估重大）识别和评估重大错报风险；（错报风险；（3 3）确定进一步审计程序的性质、时）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。间安排和范围。形成审计结论阶段：目的，评价已识别错报对财务形成审计结论阶段：目的，评价已识别错报对财务报表的影响和对审计意见的影响。报表的影响和对审计意见的影响。二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定（一）（一）财务报表整体的重要性财务报表整体的重

34、要性（二）（二）特定类别交易、账户余额或披露的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平重要性水平（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性（四）审计过程中修改重要性（四）审计过程中修改重要性（五）在审计中运用实际执行的重要性（五）在审计中运用实际执行的重要性（一）财务报表整体的重要性（一）财务报表整体的重要性-1-1财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性= =基准基准百分比百分比实务中常用的基准：总资产、净资产、销售收入、费用总实务中常用的基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，在选择适当的基准时，CPACPA应当考虑的因素包括：应

35、当考虑的因素包括：（1 1）财务报表的要素；）财务报表的要素；（2 2）是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目）是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；（3 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所在）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所在行业和经济环境；行业和经济环境；（4 4）被审计单位的所有权结构和融资方式；）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。被审计单位的情

36、况被审计单位的情况可能选择的基准可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少化而出现意外增加或减少 过去三到五年经常性业务过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基（取绝对值），或其他基准，例如营业收入准，例如营业收入 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开

37、企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正建造厂房及购买机器设备始经营，目前正建造厂房及购买机器设备 总资产总资产 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入营业收入 5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价提高基金净值、为基金持有人创造投资价值值 净资产净资产 6.为某国际企业集团设立的研发中心，主为某国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成的方式向

38、相关企业收取费用本加成的方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额成本与营业费用总额 7.为公益性质的基金会为公益性质的基金会 捐赠收入或支出总额捐赠收入或支出总额 （一）财务报表整体的重要性（一）财务报表整体的重要性-2-2CPACPA通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。重要性水平。考虑的因素：考虑的因素：（1）是否是上市公司或公众利益实体；）是否是上市公司或公众利益实体；（2）财务报表是否分发给广大范围的使用者；）财务报表是否分发给广大范围的使用者；（3）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资

39、或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（4）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。特殊目的财务报表的使用者）。（一）财务报表整体的重要性（一）财务报表整体的重要性-3-3参考数值举例：参考数值举例：（1 1）对以营利为目的的制造性企业，来自经常性）对以营利为目的的制造性企业，来自经常性业务的税前利润的业务的税前利润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%。在适当。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2 2）对非

40、营利组织，费用总额或总收入的）对非营利组织，费用总额或总收入的1%1%；（3 3）对共同基金公司，净资产的）对共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。（一）财务报表整体的重要性（一）财务报表整体的重要性4 4此外，此外，CPACPA在确定重要性时，通常考虑以前在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。境

41、发生的相关变化。CPACPA在确定重要性时，不需考虑与具体项目在确定重要性时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。计量相关的固有不确定性。（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还还应当确定应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

42、。重要性水平。(1)(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；薪酬）计量或披露的预期；(2)(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研发成本）；业的研发成本）；(3)(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。业务的特定方面（如新收购的业务）。（三）实际执行的重要性（三

43、）实际执行的重要性-1定义：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重定义：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。的重要性水平的一个或多个金额。原因：防止仅为发现单项重大错报而计划审计工作造原因：防止仅

44、为发现单项重大错报而计划审计工作造成的疏忽，即单项非重大错报的汇总数可能导致财务成的疏忽，即单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报，更不用说还没有考虑可能存在的报表出现重大错报，更不用说还没有考虑可能存在的未发现错报。未发现错报。（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性-2确定原则：运用职业判断，考虑下列因素：确定原则：运用职业判断，考虑下列因素：对被审计单位的了解对被审计单位的了解前期审计工作中识别出的错报的性质和范围前期审计工作中识别出的错报的性质和范围根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期确定方法：通常为财务报表整体重要性的确定方

45、法：通常为财务报表整体重要性的50%75%。百分比较低的情形：百分比较低的情形：(1)首次接受委托的审计项目；首次接受委托的审计项目；(2)连续审计，以前年度审计调整较多；连续审计，以前年度审计调整较多；(3)项目总体风险项目总体风险较高；较高；(4)存在或预期存在值得关注的内控缺陷。存在或预期存在值得关注的内控缺陷。百分比较高的情形：百分比较高的情形：(1)连续审计，以前年度审计调整连续审计，以前年度审计调整较少；较少；(2)项目总体风险较低；项目总体风险较低；(3)内控运行有效内控运行有效 。（四）审计过程中修改重要性（四）审计过程中修改重要性注册会计师可能修改原来的财务报表整体的重要注册

46、会计师可能修改原来的财务报表整体的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。或多个重要性水平（如适用）。审计过程中情况发生重大变化（如决定处置子公司）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置子公司）获得新信息获得新信息通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的了解发生变化了解发生变化（五）在审计中运用实际执行的（五）在审计中运用实际执行的重要性重要性-1两个方面：两个方面：1.在计划审计工作时可能根据实际执行的重要性确定需要在计划审计工作时可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些

47、类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。例外情形：例外情形：(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因

48、为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。（五）在审计中运用实际执行的（五）在审计中运用实际执行的重要性重要性-22.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间

49、的计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额可接受差异额通常通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将时，注册会计师可以将可容忍错报可容忍错报的金额设定为等于或低的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。于实际执行的重要性。三、错报三、错报（一）错报的定义（一）错报的定义（二）累积识别出的错报（二）累积识别出的错报（三）对审计过程识别出的错报的考虑（三）对审计过程识别出的错报的考虑（四）错报的沟通和更正（四）错报的沟通和更正（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响（一）错报的定义（一）错报的定义错报

50、，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。收集或处理数据时出错收集或处理数据时出错遗漏某项金额或披露遗漏某项金

51、额或披露由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计估计对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用当的选择和运用（二）累积识别出的错报（二）累积识别出的错报-1-1累积识别出的错报的阀值：累积识别出的错报的阀值：明显微小错报的临界值明显微小错报的临界值明显微不足道，数量级明显低于实际执行的重要性。明显微不足道，数量级明显低于实际执行的重要性。在制定审计策略和审计计划时确定在制定审计策略和审计计划时确定考虑因素：考虑因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正）以前年

52、度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。或投资者的期望。（二）累积识别出的错报（二）累积识别出的错报-2-2明显微小错报的临界值：明显微小错报的临界值：财务报表整体重要性的财务报表整体重要性的3%至至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过也可能低一些或高一些，但通常

53、不超过10%，除非认为有必，除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。 三种类型的错报（评价错报影响和沟通错报事项）：三种类型的错报（评价错报影响和沟通错报事项）：1.1.事实错报事实错报2.2.判断错报。管理层和判断错报。管理层和CPACPA对会计估计值的判断差异，对选对会计估计值的判断差异，对选择和运用会计政策的判断差异。择和运用会计政策的判断差异。3.3.推断错报：是推断错报：是CPACPA对总体存在的错报作出的最佳估计数。对总体存在的错报作出的最佳估计数。（1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发）通过测试样本估计出的总体的

54、错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报现的已经识别的具体错报（2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（三）对审计过程中识别出的错报（三）对审计过程中识别出的错报的考虑的考虑错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。表明存在其他错报。抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。现。注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以查明识别出的错报产生的原因，余额或披露，以查明识别出的错报产生的原因，采

55、取措施确定实际发生的错报金额，并调整财务采取措施确定实际发生的错报金额，并调整财务报表。在此情况下，注册会计师应当实施追加的报表。在此情况下，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。审计程序，以确定错报是否仍然存在。 （四）错报的沟通和更正（四）错报的沟通和更正除非法律法规禁止，注册会计师应当及时与适当除非法律法规禁止，注册会计师应当及时与适当层级的管理人员沟通在审计中层级的管理人员沟通在审计中累积的所有错报累积的所有错报。注册会计师还应当要求管理层更正所沟通的错报。注册会计师还应当要求管理层更正所沟通的错报。如果管理层拒绝更正部分或全部注册会计师沟通如果管理层拒绝更正部分或

56、全部注册会计师沟通的错报，注册会计师应当了解管理层未更正错报的错报，注册会计师应当了解管理层未更正错报的理由，并且在评价财务报表整体是否不存在重的理由，并且在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑所了解的情况。大错报时考虑所了解的情况。（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响-1-1未更正错报，是指审计过程中注册会计师累积的且未未更正错报，是指审计过程中注册会计师累积的且未更正的错报。更正的错报。注册会计师应当确定尚未更正错报单独或累计起来是注册会计师应当确定尚未更正错报单独或累计起来是否构成重大错报。否构成重大错报。在评估尚未更正错报的影响之前，注册会计师可能有在评估尚未更正错

57、报的影响之前，注册会计师可能有必要依据被审计单位实际的财务成果修改原来确定的必要依据被审计单位实际的财务成果修改原来确定的财务报表整体的财务报表整体的重要性重要性或者或者特定类别的交易、账户余特定类别的交易、账户余额或披露的额或披露的重要性水平重要性水平（依据估计的财务结果）。（依据估计的财务结果）。如果向下修改，则应重新考虑实际执行的重要性和进如果向下修改，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响-2-2错

58、报的抵销错报的抵销需要考虑每一单项错报需要考虑每一单项错报如果某一单项错报是重大的，则该错报不大可能被其如果某一单项错报是重大的，则该错报不大可能被其他错报抵销，如收入错报和费用错报的抵销。他错报抵销，如收入错报和费用错报的抵销。对于同一账户余额或同一类别的交易内部错报，抵销对于同一账户余额或同一类别的交易内部错报，抵销可能是适当的，但需要考虑存在其他未被发现的错报可能是适当的，但需要考虑存在其他未被发现的错报的风险。的风险。确定确定分类错报分类错报是否重大，需要进行定性评估，如是否重大，需要进行定性评估，如对负债或其他合同条款的影响，对单个报表项目对负债或其他合同条款的影响，对单个报表项目或

59、小计数的影响，对关键比率的影响。或小计数的影响，对关键比率的影响。（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响-3-3在评价错报是否构成重大错报时，不能仅仅依据在评价错报是否构成重大错报时，不能仅仅依据该错报是否超过重要性或重要性水平。即使某些该错报是否超过重要性或重要性水平。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中报的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，也可能将其评价为累积的其他错报一并考虑时，也可能将其评价为重大错报。重大错报。意即：评价错报不光看数量，还要看性质。意即：评价错报不光看数量，还要看性质。可能影响评价的情况（包括但不限于可能影响评价的情况（包括但不限于11种）：种）：1.错报对遵守监管要求的影响程度。错报对遵守监管要求的影响程度。2.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。