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1、五、个人所得税 中华人民共和国个人所得税法根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议第六次修正，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行 【学习要求与目的】1.了解个人所得税法概述、纳税义务人、征税对象、税率等基本征收制度2.掌握个人所得税的应税项目3.掌握个人所得税的基本计算【学习重点】个人所得税应纳税额的基本计算【学习难点】应纳税所得额的计算（一）个人所得税的概念 个人所得税（Individual income tax）是指对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税。 在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的
2、中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税（二）纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。 （三）个人所得税的应税税目和税率征税项目征税项目具体内容具体内容 劳动劳动所得所得工资、薪金工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴劳务报酬所得劳务报酬所得包括个人兼职所得 稿酬所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产生产经营经营所得所得个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得承
3、包、承租经营所得资本资本所得所得特许权使用费所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得财产租赁所得其他其他所得所得偶然所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得其他所得提供担保获得的报酬等个人所得税税率 个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。所得项目不同，规定不同。（四）个人所得税应纳税额的计算（四）个人所得税应纳税额的计算 1.工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额计算公式为：应纳税额
4、=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元）适用税率-速算扣除数讲解例3-8速 算 扣 除数 在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称这个常数为速算扣除数。解法二：应纳所得税额=15003%+（2100-1500）10%=45+60=105（元）01500210045003%10%刘某2011年8月取得工资30000元，进取奖2000元，计算其当月应缴纳的个人所得税。解法一：应纳税所得额=30000+2000-3500 =28500（元）应纳个人所得税额=2850025%-1005 =6120（元）01500450
5、0900028500350003%10%20%25%解法二：应纳个人所得税额=15003%+300010%+450020%+（28500-9000）25%=45+300+900+4875=6120（元）2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用、损失）适用税率-速算扣除数例题：某个体工商户，全年生产经营收入总额为100000元，成本为40000元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税
6、所得额=100000-40000-7500-2500 =50000（元）应纳个人所得税额=5000020%-3750 =6250（元）3.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月按月减除3500元。其计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数例3-94.4.劳务报酬所得劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800）20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1- 20% ） 2
7、0%（3）每次收入超过20000元的应纳税额=每次收入额（1- 20% ）适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数 例例3-103-105.稿酬所得稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次按次纳税，以每次出版、发表取得收入为一次其计算公式为：每次收入不足4000元的应纳税额=（每次收入额-800元）20%（1-30%）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额（1-20%） 20% （1-30%）例3-116.6.利息、股息、红利、偶然所得利息、股息、红利、偶然所得 应纳税所得额=每次收入额 应纳税额=应纳税所得额 20%备注：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税
8、。（五）注意几点：1.外籍人员和在境外工作的中国公民（包括华侨、香港、澳门、台湾同胞）的工资、薪金所得，增加了附加减除费用的照顾在扣除3500元费用的基础上再减除1300元。2.免征个人所得税的规定（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）国债和国家发行的金融债券利息； （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴 （4）福利费、抚恤金、救济金 （5）保险赔款 （6）军人的转业费、复员费 （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； （8）依照我
9、国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； （10）经国务院财政部门批准免税的所得 3.不属于工资、薪金所得项目的收入（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴；（4）误餐补助（5）三险一金（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金）（六）课堂练习 张某是我国一位医学专家，每月工资薪金收入张某是我国一位医学专家，每月工资薪金收入7000元，其中包括元，其中包括政府特殊津贴政府特殊津贴600元。元。2011年，张某与李某合作出书取得稿酬年，张某与李某合作出书取得稿酬20000元，两
10、人按元，两人按5：5分成；张某购买某生物制药公司股票，年终分红取得分成；张某购买某生物制药公司股票，年终分红取得4000元现金股利收入；张某为某医学院校做报告元现金股利收入；张某为某医学院校做报告2次，每次取得收入次，每次取得收入2500元，全年共取得报告收入元，全年共取得报告收入5000元。根据以上情况，请回答如下元。根据以上情况，请回答如下问题：问题：1.张某全年工资薪金应纳个人所得税额为（ ） A.245元 B.185元 C.2940元 D.2220元2.张某个人工资薪金收入中的政府特殊津贴600元（ ） A.属于减征收入 B.属于免征个人所得税收入 C.属于正常应税收入 D.属于扣除费
11、用3.下列张某稿酬收入应纳个人所得税额计算正确的是（ ） A.2000050%20%=2000元 B.2000050%20%（130%）=1400元 C.（2000050%800元）20%（130%）=1288元 D.2000050%（120%）20%（130%）=1120元 DBD4.张某年终取得4000元现金股利收入应纳个人所得税额为（ ） A.200元 B.380元 C.800元 D.150元5.为某医学院校做报告的收入，下列说法正确的是 （ ）A.为某医学院校做报告的收入为张某取得的劳务报酬收入 B.为某医学院校做报告的收入，其应纳个人所得税税额为840元 C.为某医学院校做报告的收入
12、，其应纳个人所得税税额为800元 D.为某医学院校做报告的收入，其应纳个人所得税税额为680元CAD（七）课后作业 李教授系中国公民，现在国内某大学任职，2011年12月份取得收入情况如下：（1）当月工资收入3400元，奖金收入3000元。（2）受科普出版社委托，为其编写心理咨询一书。按照协议约定，出版社于12月20日支付给李教授稿酬19000元。（3）12月25日，受科技公司培训部邀请，为该公司员工进行心理咨询讲座，科技公司支付给李教授讲课报酬3900元。根据上述资料，回答下列问题： 1.根据我国税法规定，个人所得税的征税项目包括（ ） A.个体工商户的生产、经营所得 B.保险赔款所得 C.
13、股息、红利所得 D.特许权使用费所得2.关于12月份李教授取得的工资和奖金收入，以下说法中正确的是（ ） A.12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税额为185元 B.12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税额为505元 C.12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本人于年末缴纳 D.12月李教授取得的工资和奖金收入应缴纳个人所得税由本单位代扣代缴3.关于稿酬和讲课报酬，以下说法中正确的是（ ） A.劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次 B.李教授稿酬所得应缴纳的个人所得税，应由科普出版社代扣代缴 C.李教授讲课报酬应缴纳的个人所得税，应由科技公司代扣代缴 D.稿酬所得和讲课报酬应缴纳的个人所得税，应由李教授自行缴纳4.关于李教授取得的稿酬和讲课报酬，应缴纳的个人所得税，下列说法中正确的是（ ） A.稿酬所得应缴纳个人所得税2128元 B.讲课报酬应缴纳个人所得税780元 C.稿酬所得应缴纳个人所得税3040元 D.讲课报酬应缴纳个人所得税620元答案：1.ACD2.AD3.ABC4.AD
