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1、第六章 审计风险4学时审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009本章主要内容第一节 审计模式第二节 审计风险的概念第三节 审计风险的组成要素审计学武汉理工大学2009第一节 审计模式一、账项基础审计二、制度基础审计三、风险基础审计审计学武汉理工大学2009审计模式发展的三阶段审计模式发展的三阶段账项基础审计；审计风险=固有风险检查风险检查风险制度基础审计提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险控制风险控制风险检查风险风险基础审计。从环境入手审计风险=重大错报风险检查风险引自谢荣引自谢荣 论审计风险的产生论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施原因、模式演变和控
2、制措施-审计研究。审计研究。200304审计学武汉理工大学2009审计期望差距合理差距执行差距两种原因：（）标准不足（不合理的准则）（）执行不足（不合理行为）审计学武汉理工大学2009风险基础审计产生的背景审计期望差距审计组织的经济压力审计学武汉理工大学2009风险基础审计的特点不考虑风险的成因（内部或外部）根据风险来分配审计资源审计学武汉理工大学2009制度基础审计与风险基础审计的比较制度基础审计风险基础审计确定审计重点依据内部控制风险评估审计程序的起点内部控制评估重大错报风险评估对内部控制的运用以会计控制为主内部控制整体框架对审计风险的处理控制风险检查风险所有风险因素审计出发点需求导向供给
3、导向审计学武汉理工大学2009第二节审计风险的概念第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系审计学武汉理工大学2009一、审计风险的含义广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。 如客户的经营风险会增加审计风险审计风险的概念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 审计学武汉理工大学2009客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素 与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务
4、报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果首次接受业务首次接受业务首次接受业务首次接受业务vs. vs. 多次接受业务多次接受业务多次接受业务多次接受业务关联方关联方关联方关联方非经常性业务非经常性业务非经常性业务非经常性业务判断判断判断判断 正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变
5、动情况。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。 业务性质。业务性质。业务性质。业务性质。 影响被审计单位所在行业的环境因素。影响被审计单位所在行业的环境因素。影响被审计单位所在行业的环境因素。影响被审计单位所在行业的环境因素。审计学武汉理工大学2009经营风险对审计风险的影响经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的
6、性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。审计学武汉理工大学2009审计风险的概念审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系审计学武汉理工大学2009二、审计风险的分类审计职业风险审计项目风险审计学武汉理工大学2009第二节审计风险的概念第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险
7、、审计证据、重要性的关系审计学武汉理工大学2009三、审计风险的组成要素审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险模型的应用：模型的应用： 检查风险检查风险 = = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险可接受审计风险可接受审计风险DAR计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险PDRPDR审计学武汉理工大学2009重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列
8、报（包括披露，下同）认定层次如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。审计学武汉理工大学2009客户的内控风险足够低到防止错报客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值评估控制风险低于最大值: : 必须研究并记录控制结构必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性必须测试其有效性重大错报风险与控制重大错报风险与控制风险的区别？风险的区别？审计学武汉理工大学2009检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的大小取决于审计人员的执业检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。行为。是可控风险
9、。检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计学武汉理工大学2009计划的检查风险计划的检查风险审计师未能发现重大错报的风险审计师未能发现重大错报的风险 确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量 自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定自变量，尤其它风险因素确定减少减少减少减少 更多的证据更多的证据更多的证据更多的证据PDRPDR 必须必须必须必须审计学武汉理工大学2009环境风险重大错报风险检查风险可接受审计风险可接受审计风险DAR内部控制内部控制审计程
10、序审计程序控制风险审计学武汉理工大学2009影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受审计风险的影响审计风险的影响审计风险的影响审计风险的影响当财
11、务报告发生当财务报告发生错报时，审计师错报时，审计师未能修改审计意未能修改审计意见的风险见的风险审计学武汉理工大学2009审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计师对于个别账户需进行更多的测试。审计师对于个别账户需进行更多的测试。a. 找到更小的错误?b. 找到更大的错误?c. 增加账户的可容忍错误的水平?d. 增加账户的重要性水平? 审计学武汉理工大学2009发生错误的可能性发生错误的可能性发生错误的可能性发生错误的可能性账户交易层账户交易层账户交易层账户交易层根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化 （某些账户
12、发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）（某些账户发生错误的可能性会更大些）容易产生错报的会计报表项目。容易产生错报的会计报表项目。 正向。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。杂程度。正向。 确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。 容易遭受损失或被挪用的资产。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正
13、向。正向。 在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。 审计学武汉理工大学2009第二节审计风险的概念第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系审计学武汉理工大学2009四、审计风险与审计重要四、审计风险与审计重要性的关系性的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计学武汉理工大学2009各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险可接受审计风险重大错报风险重大错报风险可容忍误差可容忍误差计划检查风险计划检查风
14、险计划证据数量计划证据数量反向反向反向正向反向参考国际比较审参考国际比较审计学后修正计学后修正审计学武汉理工大学2009不同阶段检查风险的运用不同阶段检查风险的运用1、测试阶段实质性测试可接受的检查风险性质 时间 范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较多2、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注册会计师可以发表册会计师可以发表保留意见或无法表示意见。保留意见或无法表示意见。审计学武汉理工大学
15、2009报表与账户与交易层次报表与账户与交易层次的审计风险的审计风险可接受的总体审计风险： 两层次相同各风险要素：因账户而异审计学武汉理工大学2009审计风险、重要性与审计证据审计风险、重要性与审计证据审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系；EMR审计学武汉理工大学2009本章小结模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。审计模式是一个历史范畴，与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应，审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。在风险基础审计
16、模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。审计学武汉理工大学2009课堂讨论方案设计一、人员构成（1）讨论组A、B两组，每组4人。（2）记录员2人（3）评议组7人（4）主持人1人二
17、、程序（1）陈述观点（2）回答问题（3）票选决胜组三、评议内容1、陈述的逻辑性2、知识点的掌握3、分析方法的运用四、成绩（1）讲座组A+和A- (2) 评议组等B+（3）其他列席人员为B-审计学武汉理工大学2009米特公司审计风险案例米特公司审计风险案例1 1以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？约翰的性格、品行和能力管理人员、特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质银行的信用评价关联公司受到的处罚影响被审计单位所在行业的环境因素案例分析案例分析审计学武汉理工大学2009米特公司审计风险案例米特公司审计风险案例2 2哪些因素能弥补问题1中的不足？沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等独立、谨慎的执业态度对所在行业的熟悉和了解充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序案例分析案例分析审计学武汉理工大学2009米特公司审计风险案例米特公司审计风险案例3 3如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门 ）更多的内部控制信息案例分析案例分析审计学武汉理工大学2009谢谢！谢谢！审计学武汉理工大学2009演讲完毕，谢谢观看！
