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1、会计诚信与会计职业判断会计诚信与会计职业判断2024/9/211会计诚信与会计职业判断前言会计诚信是会计行业之魂。会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会计对社会的一种基本承诺。但是，在社会经济发展中，会计造假、财务舞弊案件却时常发生。近几年，在资本市场上一系列被严肃查处的会计造假行为，严重扰乱资本市场秩序，极大损害了投资者的利益，也降低了会计行业的公信力。会计诚信是会计行业永恒的主题，须常抓不懈！2024/9/212会计诚信与会计职业判断前言会计职业判断是会计职业的精髓。职业判断是企业执行会计准则的关键环节。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”。职业判断对会计
2、人员、公司董事会或类似机构、注册会计师以及监管部门等提出了较高的要求。加强会计职业判断的理论研究，对会计及相关人员广泛开展职业判断培训，增强其职业判断能力与职业操守，正当其时。2024/9/213会计诚信与会计职业判断上篇：会计诚信上篇：会计诚信p 会计诚信的含义和意义p 会计诚信缺失的表现与危害p 会计诚信缺失的动因分析p 会计诚信缺失的治理2024/9/214会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（一）诚信的含义与中国传统的诚信观1、“诚信”的涵义（1）“诚”的历史渊源和涵义“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”（2）“信”的历史渊源和涵义“民无信不立”（3）
3、“诚信”的涵义“诚实守信”“内诚于心”、“外信于人”2024/9/215会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（一）诚信的含义与中国传统的诚信观2、我国传统文化的诚信理念“大道之行，天下为公，选贤与能，讲信修睦” 礼记礼运（1）诚信是立身处世之本（2）诚信是道德修养的必备要义（3）诚信是社会交往的基本准则（4）诚信是国家治理的基本准则2024/9/216会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（二）会计诚信的含义和基本要求1、会计诚信的含义会计诚信的主体有广义与狭义之分会计诚信的内涵可表述为：会计诚信主体对社会的一种基本承诺，即会计
4、诚信主体应客观公正、不偏不倚地反映现实经济活动，真诚待人、信守诺言，忠于自己承担的义务。其内容主要包括：(1)良好的会计职业道德； (2)高尚的会计职业操守； (3)精湛的会计技能； (4)完善的会计信息质量；(5)优质的会计服务。2024/9/217会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（二）会计诚信的含义和基本要求2、会计诚信的基本要求(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假； (2)实事求是，如实反映； (3)保守秘密，不为利益所诱惑； (4)执业谨慎，信誉至上。2024/9/218会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义
5、（三）加强会计诚信的意义 会计诚信是会计行业之魂1、会计诚信是会计与生俱来的品质2、是完善社会主义市场经济体制的需要3、是建立整个社会信用体系的基础4、是解决会计信息失真问题的根本性措施5、是适应我国参与国际竞争的需要6、是企业获胜的有力武器2024/9/219会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（四）会计诚信与会计职业道德 会计诚信是会计职业道德的精髓1、会计职业道德的含义和内容(1)如何做人：诚实守信，廉洁自律(2)如何做会计人：客观公正，坚持准则(3)如何做好会计工作：提高技能，参与管理，强化服务2、会计诚信是会计职业道德的精髓“诚信为本、操守为重，坚持
6、准则，不做假账 ” 朱镕基题词2024/9/2110会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神1、锻造中国会计精神的首倡中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。其中诚实守信是灵魂，客观公正是根本，开放胸襟是关键，进取创新是动力，四者构成了中国会计独特而丰富的精神内核。 王军2024/9/2111会计诚信与会计职业判断一、会计诚信的含义和意义一、会计诚信的含义和意义（五）打造“诚信为本、公字优先”的会计精神2、“诚信为本、公字优先”的会计精神（1）诚信为本（2）公字优先 公德 公平 公
7、正 公开 奉公2024/9/2112会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（一）会计诚信缺失的表现1、会计诚信缺失的直接表现万福生科创业板造假第一案会计凭证失真会计账簿失真会计报表失真会计鉴证失真2024/9/2113会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（一）会计诚信缺失的表现2、会计诚信缺失的间接表现 以圈钱创富为目的，欺诈上市 财务造假，坑害投资者 不守诚信，信息披露违规 背弃承诺，随意变更募集资金投向 隐瞒担保事项，掩盖经营风险 “隧道行为”，掏空上市公司 与中介机构合谋，集体造假 高管失信违规，引发社会质
8、疑2024/9/2114会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（二）会计诚信缺失的危害1、损害投资者、债权人利益2、扰乱市场经济秩序3、加大金融风险4、降低会计行业的公信力5、损害政府的权威和形象6、恶化社会风气和投资环境2024/9/2115会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考1、中国概念股做空潮简介（1）背景与IPO（首次公开募股）相比，借壳上市具有门槛较低、耗时较短、手续简单等优势，从而受到中国公司特别是中小民营企业的青睐。（2）演变过程起点：浑水做空东方纸业升级：浑
9、水质疑绿诺科技至退市扩展：升级到IPO公司 东南融通与嘉汉林业反击：奇虎360等与空头大战2024/9/2116会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（三）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考2、本轮中概股做空潮的影响大量中国公司从美国资本市场退市中国概念股整体估值大幅缩水“中国溢价”变为“中国折价”中国公司赴美上市陷入低谷美国方面对中概股的监管加严2024/9/2117会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考3、本轮中概股做空潮的罪魁祸首 会计诚信危机中概股遭遇滑铁卢的原因：大
10、量借壳上市公司问题频出浑水等做空者扮演了重要角色中美之间信息不对称中美跨境监管的不完善2024/9/2118会计诚信与会计职业判断二、会计诚信缺失的表现与危害二、会计诚信缺失的表现与危害（二）中国概念股做空潮引发的会计诚信思考4 4、中国会计诚信伤不起会计诚信腐蚀着中国海外公司，这无形之中形成了一种“中国歧视”。华尔街“包容失败，不包容虚假”。造假公司因此将记住，诚信可以获得溢价，在一个可以做空的、监管严厉的市场造假，无异于自掘坟墓。2024/9/2119会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析p 社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失p 公司治理不完善造成会计诚信
11、缺失p 利益驱动诱使会计诚信缺失p 失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失p 独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失2024/9/2120会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析（一）社会诚信环境缺失导致会计诚信缺失1 1、政府诚信缺失2 2、产权制度不规范3 3、社会信用缺失诚信的缺失、道德的滑坡已经到了何等严重的地步。 温家宝2024/9/2121会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析（二）公司治理不完善造成会计诚信缺失1 1、股东大会流于形式，缺乏对财务报告的约束力2 2、董事会独立性不强，缺乏对管理当局的监督和约束3 3、
12、监事会监督不到位，难以履行财务监督的职能4 4、经营者行为短期化，会计造假动机强烈2024/9/2122会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析（三）利益驱动诱使会计诚信缺失1 1、利益驱动就是形成会计诚信缺失的内在动力2 2、利益驱动财务造假的主要表现（1）为了偷逃税款。（2）为了申请上市、配股以扩大融资能力、或避免股票被摘牌。2024/9/2123会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析（四）失信处罚力度过轻加重了会计诚信缺失1 1、失信行为预期收益远大于预期成本加重了会计诚信缺失2 2、处罚执行不力加剧了会计诚信缺失3
13、3、国际对比凸显我国处罚力度不足2024/9/2124会计诚信与会计职业判断三、会计诚信缺失的动因分析三、会计诚信缺失的动因分析（五） 独立性缺失与监管不足助长会计诚信缺失1 1、会计人员缺少应有的独立性2 2、社会审计缺乏独立性3 3、监管部门监督不到位2024/9/2125会计诚信与会计职业判断案例分析：会计诚信去哪里了案例分析：会计诚信去哪里了（一）万福生科财务造假案例简介万福生科于2011 年9月27日在创业板上市。2012 年湖南证监局在一次例行检查中发现万福生科2012 年半年度报告存在造假行为，在2012 年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88 亿元，虚增营业成本1.46 亿
14、元、虚增净利润4023.16 万元。由于案情严重，万福生科被湖南省证监局立案调查，随着调查的深入，万福生科欺诈上市的整个过程浮出水面20082011年累计虚增收入7.4 亿元左右，虚增营业利润1.8 亿元左右，虚增净利润1.6 亿元左右。据万福生科招股说明书及2011 年年报，20082011年，该公司净利润分别是2565.82 万元、3956.39 万元、5555.4 万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元， 其中1.6 亿元为虚构净利润，实际上四年合计净利润数只有2000 万元左右，近九成为造假所得。2024/9/2126会计诚信与会计职业判断案例分析：会计诚信去哪里了案
15、例分析：会计诚信去哪里了（二）造假的方式、表现与特点1 1、造假方式收入确认收入转移收入消化2 2、造假表现高估收入，虚增利润虚增资产，平衡报表隐瞒重大停产事项3 3、造假特点系统造假、流水作业手法高明、隐蔽性强独立系统、难以调查真假难辨、倒推平衡2024/9/2127会计诚信与会计职业判断案例分析：会计诚信去哪里了案例分析：会计诚信去哪里了（三）诚信去哪里了1 1、会计人员诚信严重缺失2 2、经营者及大股东诚信严重缺失3 3、中介机构诚信缺失4 4、地方政府诚信缺失2024/9/2128会计诚信与会计职业判断案例分析：会计诚信去哪里了案例分析：会计诚信去哪里了（四）造假案的舞弊三角理论分析1
16、 1、压力上市圈钱、迎合监管2 2、机会内外部控制失效，违规处罚力度低3 3、借口“实现梦想”、“留好印象”2024/9/2129会计诚信与会计职业判断四、会计诚信缺失的治理四、会计诚信缺失的治理p 优化会计诚信环境p 完善公司治理结构p 完善法规 强化监管p 加强会计诚信教育2024/9/2130会计诚信与会计职业判断四、会计诚信缺失的治理四、会计诚信缺失的治理（一）优化会计诚信环境1 1、加强政府诚信建设，进一步提高政府的信誉度东莞市市长袁宝成认为，政府和工作人员重诺守信，会带动整个社会诚信风气的养成，“当政府部门失去公信力的时候，无论说真话还是假话，做好事还是坏事，都会被认为是说假话、做
17、坏事”，政府部门应当直面“塔西佗陷阱”，重塑政务诚信。2 2、加快建设社会信用体系，构筑诚实守信的经济社会环境3 3、加强社会诚信教育4 4、建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度2024/9/2131会计诚信与会计职业判断四、会计诚信缺失的治理四、会计诚信缺失的治理（二）完善公司治理结构1 1、完善股东大会制度2 2、优化董事会结构，完善其监督功能3 3、保证监事会监督职能的有效发挥4 4、完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系5 5、建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制2024/9/2132会计诚信与会计职业判断四、会计诚信缺失的治理四、会计诚信缺失的治理（三）完善法规 强化监管
18、1 1、健全会计法律法规，做到有法可依2 2、严格执行财经法规，加大处罚力度3 3、建立会计人员诚信档案，将诚信精神融入社会生活4 4、完善对注册会计师行业监管，切实发挥经济警察职能2024/9/2133会计诚信与会计职业判断四、会计诚信缺失的治理四、会计诚信缺失的治理（四）加强会计诚信教育1 1、对会计人员开展诚信教育2 2、在企业负责人中开展诚信教育3 3、在注册会计师行业开展诚信教育4 4、高校会计专业人才培养中的会计诚信教育2024/9/2134会计诚信与会计职业判断下篇：会计职业判断下篇：会计职业判断p 会计职业判断的基本理论p 会计人员的职业判断分析p 经营者的职业判断分析p会计职
19、业判断与会计信息失真p 会计职业判断在会计准则中的应用研究p会计职业判断与会计准则p会计人员职业判断能力研究p 会计职业判断质量改善2024/9/2135会计诚信与会计职业判断 案例分析：高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗 案例背景：目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现， 如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平
20、的费用。问题：该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出是确认为一项资产进行分年摊销， 还是确认为费用？这就涉及会计职业判断问题，即存在一个资产确认问题。2024/9/2136会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论 会计职业判断的含义与特点 会计职业判断的构成要素 会计职业判断的目标与原则 会计职业判断的依据与方法 会计职业判断的程序与分类 会计诚信与会计职业判断2024/9/2137会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（一）会计职业判断的涵义与特点1 1、判断的涵义判断是对事物的情况有所断定的思维形式。这种思维过程在人们所从
21、事的专业领域的运用，就形成职业判断。2、会计职业判断的涵义（1）国际观点“职业判断”是这样一种判断，它由有经验和有知识的人进行，在适当的职业框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。2024/9/2138会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论2、会计职业判断的涵义（2）国内观点(1) 会计职业判断是从事会计工作的会计人员所做出的主观判断；(2) 会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和职业经验；(3) 会计职业判断要依据一定的判断标准来进行；(4) 会计职业判断针对的是具有不确定性特征的经济事项或会计事项；(5) 会计职业判断是一个分析、选择、裁决和断
22、定的思维过程。2024/9/2139会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论3 3、会计职业判断的广义观点会计职业判断是由会计行为主体在履行职责的过程中，依据会计法律、法规和会计准则或会计制度等标准，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计主体的层次：会计人员会计行为组织经营者2024/9/2140会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论把企业经营者纳入会计职业判断主体的几点考虑： 我国修订的会计法规范了各单位会计核算、会
23、计监督和会计管理行为。 会计准则或会计制度中规定的一些可由企业自行确定和执行的会计政策，从管理权限来讲，应由企业经营者决定。 从国内外有关公司、会计的立法情况看，公司对外提供的财务会计报告是由公司管理当局负责。 按照权力与责任相对等的角度，作出判断的主体应当对作出的判断负责。2024/9/2141会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论4 4、会计职业判断的特点（1）技术性与社会性（2）客观性与主观性（3）目的性与权衡性（4）动态性与风险性（5） “有规律的创造”2024/9/2142会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（
24、二）会计职业判断的构成要素1、会计职业判断的主体（1）会计人员（2）经营者2、会计职业判断的客体（1）会计事项会计事项具体又可分为交易(transactions)、其他事项(events)和情况(circumstances)。（2）财务会计报告2024/9/2143会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论2、会计职业判断的客体根据问题的复杂性和重复性，可以将会计职业判断问题分为：非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力；半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的专
25、业判断；结构化的问题，即惯例以及能充分定义的问题，解决它只需很少的判断。2024/9/2144会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（二）会计职业判断的构成要素3、会计职业判断的手段会计职业判断手段应包括目标、原则、标准、方法等要素。2024/9/2145会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（三）会计职业判断的目标与原则1、会计职业判断的目标会计职业判断的最终目标也是通过合理有效的职业判断生成高质量的决策有用的信息。会计职业判断的直接目标是提供合规、公允的会计信息。2024/9/2146会计诚信与会计职业判断一、会计职业
26、判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论2、会计职业判断的原则（1）以遵守职业道德为前提（2）以会计规范为依据（3）以公允反映为准绳（4）以适用性为指导（5）以合理性为条件（6）以成本效益为限制（7）以独立、谨慎为立场2024/9/2147会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（四）会计职业判断的依据与方法1、会计职业判断的依据会计职业判断的依据主要由会计法规、会计理论、会计惯例等组成。（1）权威性依据（2）非权威性依据2024/9/2148会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（四）会计职业判断的依据与方法2、会计职业判
27、断的方法（1）直觉判断法（2）比较分析法（3）逻辑推理法（4）概率统计法（5）专家判断法（6）模糊综合评判法2024/9/2149会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（五）会计职业判断的程序与分类1、会计职业判断的程序（1）理解问题（2）确定判断目标（3）收集资料，并确定判断的标准（4）提出备选方案（5）分析比较（6）得出结论2024/9/2150会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（五）会计职业判断的程序与分类会计职业判断程序案例案例资料：A公司是上市公司。2008年A公司购买了B公司2%的股权，对B公司没有控制、共
28、同控制或者重大影响，由于该2%股权的公允价值无法可靠计量，A公司将该项投资作为其他长期股权投资、采用成本法进行会计核算。2010年8月1日，B公司首次公开发行股票并开始上市交易，A公司的持股比例被稀释为0.8%，且A公司持有的股份没有限售条件。2024/9/2151会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论案例分析（1）理解问题（2）确定判断目标A公司对B公司0.8%的股权投资应该如何进行会计处理。即对于股票投资从公允价值不能可靠计量到能够可靠计量转变时该如何处理。2024/9/2152会计诚信与会计职业判断案例分析（3）收集资料，并确定判断的标准企业会计准则第
29、2号长期股权投资及其应用指南、企业会计准则第22号金融工具确认和计量及其应用指南。企业会计准则讲解（2010）的相关规定。国际会计准则第39号金融工具：确认和计量的规定。该准则第53段规定，“如果之前无法可靠计量的一项金融资产或金融负债，现在可以可靠计量，则在可以取得可靠计量结果的情况下该项资产或负债应按公允价值计量，该项资产或负债按公允价值进行重新计量时，其账面金额和公允价值之间的差额应按第55段的规定进行核算”。第55段又规定，“可供出售金融资产产生的利得和损失，除减值损失以及汇兑利得和损失外，应确认为其他综合收益，直到该金融资产终止确认”。2024/9/2153会计诚信与会计职业判断（4
30、）提出备选方案观点一：转为可供出售金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入资本公积。观点二：转为交易性金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入当期损益。（5）分析比较观点一理由：由于上述重分类的限制规定，企业不应当以公允价值可以可靠计量为理由将其再重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。观点二理由：应当视为一项新的金融资产的初始确认，而并非重分类，因此不受准则中有关不得重分类的限制。2024/9/2154会计诚信与会计职业判断（5）分析比较我们认为，长期股权投资属于金融资产的一个类别，应当适用于金融资产重分类的限制规定。此外，在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制
31、、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，只有一种处理方法，即作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算。我们认为，上述观点中，观点一的分析逻辑更为完整，同时也不会造成境内外财务报表准则差异。（6）得出结论A公司所持有的B公司股份的公允价值于2010年8月1日能够可靠计量，不再符合按照成本计量的条件，并于当日起改按公允价值计量，应当将其重分类为可供出售金融资产，转变日其公允价值和原账面价值的差额计入资本公积。2024/9/2155会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（五）会计职业判断的程序与分类2、会计职业判断的分类（1）按判断问题的性质，分为：结构化
32、问题判断、半结构化问题判断和非结构化问题判断。（2）按判断对象的确定性程度，分为确定性情况下的判断和不确定性情况下的判断。（3）根据判断的层次不同，分为语义判断、应用判断与制度判断。（4）按照判断思维的内在形式，分为：逻辑判断、经验判断和直觉判断；2024/9/2156会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（六）会计诚信与会计职业判断会计诚信是会计行业的灵魂。会计职业判断是会计职业的精髓。会计诚信与会计职业判断存在密切的联系。1、会计职业判断召唤会计诚信（1）原则导向的会计准则需要更多的会计职业判断（2）会计职业判断存在道德风险，召唤会计诚信2024/9/2
33、157会计诚信与会计职业判断一、会计职业判断的基本理论一、会计职业判断的基本理论（六）会计诚信与会计职业判断2、会计诚信影响会计职业判断会计诚信是影响会计职业判断质量的重要因素。会计职业判断质量主要受职业判断能力和会计诚信水平的影响。职业判断的最高层次是诚信，会计人员、企业管理层以及注册会计师等在根据会计准则和企业实际交易或事项进行职业判断过程中，应当坚持诚信为本，遵循良好的职业道德，本着对社会负责的态度，确保会计信息的高质量。2024/9/2158会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（一）会计人员的管理体制与立场选择1、会计人员的管理体制的简要评析会计人
34、员的管理体制可以分为三类：会计人员派出制会计人员回归企业论会计人员独立论根据企业契约理论，企业是一系列契约的集合体。在这一系列代理关系中，只有经理人员和会计人员之间不触及产权关系，无需界定其间的产权边界，其根本利益是一致的，因此，会计应站在企业立场上为企业的经营管理服务。2024/9/2159会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（一）会计人员的管理体制与立场选择2、会计人员职业判断的立场选择会计人员在作出职业判断时，可能选择的立场有：（1）经营者立场。（2）所有者立场。（3）双重主体立场。（4）国家立场。（5）利益相关者立场。会计人员究竟采用何种立场与企业
35、制度和契约关系有着密切关系。从我国的现实情况分析，会计人员的职业判断行为，最有可能采取的管理当局（经营者）立场。2024/9/2160会计诚信与会计职业判断2024/9/2161会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分析1、会计行为的一般理论（1）行为科学、行为会计与会计行为（2）会计行为的要素结构 会计行为包括会计行为主体、会计行为客体、会计行为动因、会计行为规范和会计行为优化等。会计行为动因就是会计人员开展会计行为的动力和原因，它一般包括会计人的需求、会计行为动机、会计行为目标等几个因素，外部环境也对行为动因产生重大影响。20
36、24/9/2162会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分析2、会计人员职业判断行为动因分析2024/9/2163会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分析2、会计人员职业判断行为动因分析（1）会计人员的职业判断主体及其需求会计发展到现在，“会计人”已由“经济人”演变为“社会人”。会计人员的需求：工作报酬需求工作环境需求专业技术需求事业成就需求2024/9/2164会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分
37、析2、会计人员职业判断行为动因分析（2）会计人员判断行为的一般动机 获得经济利益的动机 追逐地位和名誉的动机 追逐自我价值实现的动机（3）会计职业判断行为的立场2024/9/2165会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分析3、影响会计职业判断的个体心理因素分析库尔特勒温（Kurt Lewin）著名的人类行为公式：BF（P，E）式中：Bbehavior，Ppersonal，Eenvironment。（1）价值观（2）性格（3）气质（4）情感与情绪情绪是情感的表现形式；情感是情绪的本质内容。情绪带有情景性和易变性，而情感具有较大的稳
38、定性和持久性。2024/9/2166会计诚信与会计职业判断二、会计人员的职业判断分析二、会计人员的职业判断分析（二）会计人员的职业判断行为分析4、影响会计职业判断的环境因素（1）宏观环境宏观环境因素包括：经济环境、政治环境、法律环境与文化环境。（2）微观环境 公司治理结构 企业组织结构 管理者的经营理念与风格 企业文化：通常分为三个层次，精神层，制度层（基础层），形象层。2024/9/2167会计诚信与会计职业判断三、经营者的职业判断分析三、经营者的职业判断分析（一）经营者在会计职业判断中的定位经营者的职责主要是对会计人员的职业判断进行监督，进行会计政策的选择，决定重大的会计职业判断结果。经营
39、者在进行会计职业判断过程中，要注意保持一种恰当的尺度和分寸，既不要“越位”，越权干涉会计人员正常的职业判断；也不要“缺位”，对会计人员的职业判断放任自流，疏于管理。2024/9/2168会计诚信与会计职业判断三、经营者的职业判断分析三、经营者的职业判断分析（二）影响经营者会计职业判断的因素分析1、经营者的行为动机 报酬契约动机 资本市场动机 政治成本动机 节税避税动机 债务契约动机 整体优化动机 收益平滑动机2、经营者的综合能力3、经营者的品德修养2024/9/2169会计诚信与会计职业判断三、经营者的职业判断分析三、经营者的职业判断分析（二）经营者职业判断的道德风险企业经营者既享有企业剩余索
40、取权，又控制对剩余计量的剩余会计规则制定权，此时经营者已经成为真正意义上的企业内部人。企业内部人作为理性经济主体，并不会倾向于按照外部人的利益来行动，而会按照其本身效用最大化行事。这就会引发企业经营者在职业判断中的机会主义行为，即诱发道德风险，其具体表现就是滥用会计职业判断，甚至利用自己对企业天然的控制地位违反政府制定的通用会计准则而为自己谋利。2024/9/2170会计诚信与会计职业判断三、经营者的职业判断分析三、经营者的职业判断分析（二）经营者职业判断的道德风险滥用会计职业判断，实质上就是滥用会计职业判断选择权，即会计行为主体在作出职业判断时故意不遵循会计准则的精神实质，超出外部人合理预期
41、方式的进行会计政策选择与会计估计，并因此获取不正当的私人利益而损害其他外部人的利益。滥用会计职业判断是一种主观故意行为，其目的是为了获取个人非法利益并损害其他相关者的利益，采取的手段也具有一定的欺骗性。滥用会计职业判断虽然有时表现为形式上遵循了会计准则，但实质上背离了会计准则的实质和精神，是一种违规行为。因此，滥用会计职业判断是一种会计舞弊行为。2024/9/2171会计诚信与会计职业判断三、经营者的职业判断分析三、经营者的职业判断分析（二）经营者职业判断与会计人员职业判断的关系1、联系会计人员职业判断是经营者职业判断的基础经营者负责监督会计人员职业判断两者既分工合作，又相互制约2、区别职业判
42、断的内容不同职业判断的侧重点不同职业判断的道德风险不同2024/9/2172会计诚信与会计职业判断会计游戏的三重境界“成就一切事，罔不历三种境界”，即“昨夜西风凋碧树。独上高楼，望尽天涯路”，“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”，“众里寻他千百度，蓦然回首，那人却在灯火澜珊处”。第一种境界：滥用会计选择权，学士级，审计员必须掌握第二种境界：钻会计准则漏洞，硕士级，项目经理必须掌握 第三种境界：形式重于实质，博士级，合伙人必须掌握2024/9/2173会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（一）会计信息失真的涵义与分类1、涵义两种理解：结果理性观与程序理
43、性观会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计信息使用者的相关决策带来不利影响的一种现象。2、会计信息失真的分类吴联生根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真的“三分法”，即将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真。2024/9/2174会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（一）会计信息失真的涵义与分类2、会计信息失真的分类会计信息规则性失真，是指在于会计规则制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差引起的失真。会计信息违规性失真，是指会计信息执行者故意违背会计规则而导致的会计信息失真。会计信息行为性失
44、真，是指会计规则执行者在并没有故意违背会计规则的动机的条件下而采用不当的会计规则执行行为所导致的会计信息失真，这些不当的会计规则执行行为是由执行人的有限理性（诸如专业素养和判断等）所引起的。2024/9/2175会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真1、会计人员职业判断行为性失真的客观必然性会计信息行为性失真之所以客观存在，其根本原因在于人类有限性具体到会计人员的职业判断中，人类有限性表现在以下几方面：(1)会计人员对判断标准（主要指会计规则）理解的不完美性。(2)会计人员对客观经济活动实质把握的不完美性。
45、(3)会计人员在具体执行职业判断时行为的不完美性。2024/9/2176会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真2、影响会计信息行为性失真的心理因素分析心理学中把可能导致判断者作出错误判断的心理倾向称作判断偏误（judgment bias）。判断偏误不等于判断错误。判断偏误只是人的一种心理倾向，它只是容易导致判断错误的发生，但并不是必然会导致判断错误。判断偏误是一种无意识的行为，为某种目的而故意做出错误判断不属判断偏误。因此，我们把因判断偏误而导致的错误称之为判断失误。在会计职业判断过程中，由于会计人员的认知
46、偏差和有限理性等原因，极易发生会计职业判断偏误，而会计职业判断偏误是导致会计判断失误的主要根源之一。2024/9/2177会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真2、影响会计信息行为性失真的心理因素分析会计职业判断偏误的主要表现形式有：（1）启发式运用导致的判断偏误（2）选择性注意与只关注既有事实造成的判断偏误（3）选择性知觉与辨识关键性信息倾向造成的判断偏误（4）隧道效应与信仰偏见造成的判断偏误隧道效应，即当面对与自己已形成的判断或概念不相容的信息时，往往会给予排斥，坚持先前的观点或决策，从而导致判断偏误。
47、（5）过分自信引起的职业判断偏误（6）不良心理状态引起的判断偏误2024/9/2178会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（二）会计人员的职业判断与会计信息行为性失真3、影响会计信息行为性失真的能力因素分析（1）专业知识不足导致无法准确理解会计规则（2）专业技能不足导致无法作出恰当的选择或估计（3）有效经验不足导致无法把握经济活动的实质4、影响会计信息行为性失真的环境因素分析（1）资料是否充分（2）时间压力（3）内部控制的有效性2024/9/2179会计诚信与会计职业判断四、会计职业判断与会计信息失真四、会计职业判断与会计信息失真（三）经营者的职业
48、判断与会计信息违规性失真1、经营者滥用职业判断的性质2、滥用会计职业判断的形式 滥用资产减值准备 滥用收入确认与计量 滥用会计政策 会计估计变更与差错更正 滥用公允价值计量 滥用关联方交易2024/9/2180会计诚信与会计职业判断案例分析：案例分析：各怀心腹事，计提大不同各怀心腹事，计提大不同1、案例背景介绍南方证券是我国设立较早、规模较大的证券公司之一。 2002 年，南方证券增资扩股至34.58 亿元，并改制为股份有限公司，公司现有股东56 家。近年来，公司管理混乱，内控不力，经营不当，财务资金状况继续恶化。为保护投资者和债权人的合法权益，中国证监会和深圳市政府决定自2004 年1 月2
49、 日起对南方证券实施行政接管。南方证券的被接管对整个证券市场都产生了巨大的影响。这主要是因为南方证券的很多股东就是上市公司，按照企业会计制度的规定，南方证券的接管这一事项已经足以证明投资的可收回金额低于其市场价值。对这些上市公司来说就是提巨额的长期投资减值准备。2024/9/2181会计诚信与会计职业判断案例分析：案例分析：各怀心腹事，计提大不同各怀心腹事，计提大不同2、上市公司对南方证券投资减值准备提取的情况股票简称投资比例投资金额计提情况净资产收益率(扣除非经常损益以后)金额比例上海汽车10.413960039600100%15.27首创股份10.4139600594015%8.98东电B
50、股5.78220001801582%10.08邯郸钢铁2.9011000679162%8.99万鸿集团2.198334750190海王生物2.037719231630%2.37中原油气1.304950272355%14.33路桥建设0.873300660204.402024/9/2182会计诚信与会计职业判断案例分析：案例分析：各怀心腹事，计提大不同各怀心腹事，计提大不同3、计提比例差异的原因分析并列为第一大股东的上海汽车和首创股份投资额均为3.96亿元，上海汽车因利润充盈计提了100%的减值准备，属于计提比例最高的，而首创股份仅计提了15%的减值准备,属于计提比例最低的，原因在于业绩出现了下
51、滑。计提比例较高者还有盈利情况较好的东电B股，计提了80以上的减值准备。上海汽车与东电B股一样，计提如此高额的减值准备，有提取秘密储备的嫌疑，目的是为了提前释放风险，为以后盈利增长带来较大的空间。巨亏的万鸿集团计提了90的减值准备，很明显，是为了“洗大澡”，为以后轻装上阵、扭亏为盈打下有利的基础。忙着筹备去香港上市的海王生物的计提比例为30%,也明显偏低。2024/9/2183会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述会计职业判断的内容分为：会计基本假设的职业判断、会计原则的职业判断、会计确认的
52、职业判断、会计计量的职业判断、会计报告的职业判断。1、会计基本假设的职业判断关注会计主体假设与持续经营假设2、会计原则的职业判断会计原则中的职业判断主要有：实质重于形式的判断、重要性的判断、可靠性与相关性协调的判断。2024/9/2184会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述3、会计确认的职业判断（1）会计要素确认条件判断资产、负债、收入与费用的确认都需要在两个方面作出判断：一是经济利益很可能流入或流出企业，到底多大的可能性为很可能，虽然一般认为发生的概率在50%95%之间为很可能，但这仍然
53、是一个主观判断问题；二是金额能够可靠计量，什么样的情况下可认为金额能够可靠计量也是一个难以把握的问题，需要会计人员凭借专业知识和经验作出判断。在会计要素确认条件的判断中最具有代表性同时也是最难的判断的是收入的确认。2024/9/2185会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究案例分析“银杏树能作为固定资产确认吗”（1）案例背景某企业是机械制造业企业，购买了4 棵银杏树，共计130 万元。企业将该4 棵银杏树列为固定资产，按10年计提折旧。（2）案例分析对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的， 即具有实物形态、使用
54、年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法），对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。2024/9/2186会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究案例分析“银杏树能作为固定资产确认吗”（2）案例分析对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的， 即具有实物形态、使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法），对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。从对“生产商品、提供劳务、经营管理所需” 的分析过程中可以看出，判断某项资产( 非会计
55、意义)是否应当作为“固定资产”(会计意义)予以确认时，应当分析其在企业业务活动中是否对直接形成业务成果或在业务成果形成过程中发挥了必要的作用或功能， 而不是看价值是否足够高、存在时间是否长等外在因素。从对本案例中银杏树的分析，我们认为银杏树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。对某些企业购买的古董、字画等收藏品是否能确认为资产的问题，也应当按照是否符合资产的定义来分析判断。2024/9/2187会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述3、会计确认的职业判断（2）交易与事项的性质与分类判断 研
56、究阶段与开发阶段划分的判断 商业实质的判断 资产减值迹象与资产组的判断 职工薪酬中辞退福利的确认 建造合同分立与合并的判断 借款费用中的判断 企业合并中同一控制与非同一控制的判断2024/9/2188会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述3、会计确认的职业判断（2）交易与事项的性质与分类判断 金融资产分类的判断 金融资产转移的判断 会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正的区分 调整事项与非调整事项的判断 2024/9/2189会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准
57、则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述4、会计计量的职业判断（1）会计政策选择判断 存货计价方法 长期股权投资的核算方法 投资性房地产的后续计量 固定资产折旧方法 生物资产的后续计量 无形资产的后续计量 外币交易中汇率的选择 租赁处理方法的选2024/9/2190会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（2）会计估计的职业判断 1）存货可变现净值的估计 2）有关资产摊销金额和受益期限的确定 固定资产预计使用年限与预计净残值 无形资产摊销期限与预计残值 生物资产使用寿命、预计净残值的估计3）公允价值
58、的估值4）资产减值的估计 公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产预计未来现金流量的现值 资产组减值测试中的估计5）预计负债的估计2024/9/2191会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究 案例分析：固定资产预计使用寿命的估计案例资料：A公司是上市公司，于2011年12月31日发布公告称，由于A公司于2011年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率，在调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变。以X设备为例，设备从M车间调整至N车间，根据N车间的生产计划，预计X设备的利用率将大幅提高，从而其预计使
59、用寿命从10年缩短到8年，剩余使用寿命从4年缩短到2年。A公司董事会因此决定将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年。问题：A公司此项会计估计变更应该如何进行会计处理？2024/9/2192会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（一）会计职业判断在企业会计准则中的应用综述5、财务报告的职业判断（1）财务报告中重要性的判断（2）关联方披露的判断（3）合并财务报表编制范围的判断合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权(或类似权利)本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
60、豁免规定：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（4）分部报告中的判断2024/9/2193会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（二）实质重于形式原则的职业判断研究1 1、实质重于形式原则的内涵分析2 2、会计职业判断中实质重于形式原则的运用运用实质重于形式原则，正确判断交易的实质最为重要。确定适当的会计处理的方法时，应明确回答4个问题：(1)交易的细节是什
61、么？(2)是什么法律形式？(3)按照这样的法律形式应该做出何种会计处理？(4)法律形式反映了真实的经济实质吗？例如，对售后租回交易形成融资租赁选用会计处理方法的判断。2024/9/2194会计诚信与会计职业判断五、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（二）实质重于形式原则的职业判断研究2 2、会计职业判断中实质重于形式原则的运用（1）资产的认定（2）收入的确认（3）关联方交易关系的认定（4）资产发生减值的认定（5）借款费用停止资本化的确定（6）或有事项的确认（7）非货币性资产交换的认定（8）合并财务报表范围的认定2024/9/2195会计诚信与会计职业判断五
62、、会计职业判断在五、会计职业判断在会计准则中的应用研究会计准则中的应用研究（二）实质重于形式原则的职业判断研究3 3、运用实质重于形式原则的建议措施（1）不断增强职业判断意识（2）持续提升会计人员综合素质一是不断更新专业知识，形成完整的学科体系；二是培养自身的沟通能力和思维创造力，学会通过筛选、归类、分析和判断的方法从分散的数据中得到有效信息；三是对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强综合判断能力；四是在实践中养成良好的思维习惯，要善于实践，并在实践中不断总结、提高。（3）逐步提高职业道德水平2024/9/2196会计诚信与会计职业判断 案例分析：
63、控股股东以显失公允的价格向上市公司购买资产 （1）案例资料A公司为一家ST公司，由于经营不善导致资不抵债。A公司的主要经营性资产已经被出售或者报废，剩余资产主要是一些往来款项。A公司2008年实施资产重组，将全部资产出售给实际控制人B公司，并由B公司承担全部负债，之后向潜在控股股东C公司定向发行股票购买其下属8家子公司的股权。A公司的实际控制人B公司在2008年12月承接A公司所有负债3亿元，同时收购A公司所有资产2亿元，最终交易价格确定为0元。虽然置换给B公司的资产负债都是往来款项，公允价值为-1亿元，A公司认同如果交易对方是第三方的话，不可能达成这样的交易。但A公司又认为本交易属于重大资产
64、重组中对原上市公司的资产进行剥离，由此产生的债务重组收益并非一般意义上的利益输送，而是为了从根本上解决上市公司的财务危机，可以确认为当期利润。因此，拟在2008年年报中将资产与债务相抵的差额部分1亿元确认为债务重组收益。2024/9/2197会计诚信与会计职业判断问题：A公司在上述交易中是否可以确认债务重组收益？（2）案例解析1）相关规定财政部在2008年年底发布了财会函200860号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积。中国证监会在此基础上发布了证监会公告200848号，要求上市公司充
65、分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为（包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等）的经济实质。中国证监会会计部在2009年2月以上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2009年第2期)的方式进一步明确了股东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则。2024/9/2198会计诚信与会计职业判断 2）具体分析本案例中，A公司从该交易中获益1亿元，但这并非产生于正常的债务重组交易，因此将资产与债务相抵的差额部分1亿元确认为债务重组收益是不恰当的。事实上，差额部分1亿元由B公司承担，是基于B公司是A公司实际控制人的特殊身份而给予A公司的利
66、益输送，A公司明显单方面从中获益，因此，该交易的经济实质应当认定为实际控制人向上市公司的资本投入性质。此外，本案例中，控股股东B公司的确不是简单地向上市公司输送利益，而是为了将上市公司打造成一个“空壳”公司，以便于新的控股股东C公司将优质资产注入。从这个意义上讲，本质上是老股东与新股东之间的交易，对于上市公司A公司来讲，是所有者之间的交易，也应该判断为权益性交易。综上所述，A公司应将剥离给实际控制人的资产和负债相抵后差额部分确认为资本公积，不能确认债务重组收益。2024/9/2199会计诚信与会计职业判断 3）扩展讨论如果股东捐赠行为是基于交易双方的特殊身份才得以发生，且使得交易一方明显地、单
67、方面地从中获益，则可以界定为具有资本投入性质。上述界定标准一方面强调了要关注交易是否基于双方的特殊身份才得以发生，即强调交易是否具有经济实质，另一方面强调交易的经济后果是使一方明显（强调程度）单方面（强调经济利益的不对等性）从中获益。此外，权益性交易是一个广义的概念，除上文所述的所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易。例如，企业会计准则讲解(2010)第二十一章指出，“企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易”。2024/9/21100会计诚信与会计职业判断 案例分析1：高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为
68、资产吗 1案例背景目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现， 如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平的费用。2024/9/21101会计诚信与会计职业判断 案例分析1：高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗 2案例分析该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出是确认为一项资产进行分年摊销， 还是确认为费用，实务中存在较大的分
69、歧，即存在一个资产确认问题。如果管理层在支出该笔购买俱乐部会员资格证时目的就是为了在其未来增值转让以获取其增值收益而不是为了自身消费的，则表明管理层“认定”为以出售该项资产的方式为企业带来经济利益，可以确认为一项资产。如果管理层购买俱乐部会员资格证时目的仅为消费，则表明管理层“认定”为不需要处置该项资产为企业带来经济利益，应当确认为一项费用。2024/9/21102会计诚信与会计职业判断 案例分析2：一条高速公路能否采取两种折旧方法1案例背景某公司有高速公路一条，其折旧方法为，路面价值采用车流量法，路基价值采用平均年限法。这一案例涉及的是固定资产的后续计量问题。2024/9/21103会计诚信
70、与会计职业判断 案例分析2：一条高速公路能否采取两种折旧方法2案例分析企业会计准则第4 号固定资产第五条规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。从物理空间、使用寿命、提供经济利益的方式、账面价值的确定等方面分析，路基与路面均可清晰区分，各自形成核算基础，符合采用不同的折旧方式的规定，路基适用按使用寿命采用平均年限法计提折旧，路面则适用车辆量法。在分别确认不同固定资产时，应当考虑资产是否符合物理空间清晰、功能或作用、价值确定、提供经济利益的方式等要素明显不同等条件。2024/9/211
71、04会计诚信与会计职业判断 案例分析3：政府补贴一定要能计入营业外收入吗1.案例资料A公司是上市公司，B公司是A公司的控股股东。2010年，B公司与A公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由B公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以政府补助的形式支付给A公司。A公司收到了县政府拨付的3000万元后，拟作为政府补助计入当期营业外收入。问题：A公司将此项“政府补贴”计入当期营业外收入是否恰当？2024/9/21105会计诚信与会计职业判断2.具体分析针对上述利益输送行为，财政部在2008年年底发布了财会函200860号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断
72、属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入资本公积。本案例中，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。该“政府补贴”实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是A公司控股股东的特殊身份才发生的交易，A公司明显地、单方面从中获益，属于股东捐赠行为中的第4类“在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易”，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。2024/9/21106会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（一）会计准则与职业判
73、断的关系1、会计准则为职业判断提供了制度边界“判断应在现有的会计框架中进行，而非独立于框架”2、会计准则作用的发挥依赖于职业判断“制定会计准则只是认识世界的阶段，执行会计准则才是改造世界的阶段”冯淑萍(2003)指出“我国会计标准的具体执行还存在一定的问题。一个制定得再好、再完美的、与国际会计标准协调的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文”。“会计标准本身的国际化与强化会计标准的执行机制应当并举，它们是我国会计改革和会计标准国际化进程中的两驾马车，应当并行不悖”。2024/9/21107会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（一）会计准
74、则与职业判断的关系会计准则的执行机制是强制执行机制和自我执行机制的耦合体，包括会计准则强制执行机制和自我执行机制两个层面。会计职业判断是会计准则执行体系有效运行的关键所在。没有了职业判断，会计准则的执行就是一种盲目的、机械的执行，所产生的会计信息质量必然是低下的。职业判断如果没有得到恰当运用和有效行使，则由判断形成的会计信息就会失真，进而误导会计信息使用者的决策。2024/9/21108会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（一）会计准则与职业判断的关系3、职业判断和会计准则既相互支持，又相互制约会计准则是成文的职业智慧。“准则就好像滑雪场的安全栏，虽然它们
75、减少了刺激，却使得几乎所有的滑雪者不溜出场外，免于灾难”。会计准则与会计职业判断是相辅相成的，会计准则为职业判断提供了判断的依据和有效的制度框架，有利于正确引导会计主体的职业判断；同时，通过会计职业判断经验的不断积累，将成熟的会计职业判断上升为会计准则，可以不断完善会计准则。“职业判断和职业准则是统一系统的两个方面，一枚硬币的两面”。职业判断和会计准则就像一对孪生兄弟，形影不离。它们相互支持，又相互制约，共同作用于会计信息的生成，对会计信息质量产生重要影响。2024/9/21109会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（二）会计准则的制定模式与会计职业判断1
76、、规则导向的会计准则与会计职业判断安然事件发生后，以规则为基础的会计准则以及它试图消除会计职业判断的特点暴露了众多负面作用。 “安然事件证实了美国会计准则，严重依赖于细致详尽的规则，而非广泛的原则和合理的职业判断，导致了公司的破产。”“会计准则变得越来越庞大和详尽，以至于替代了职业判断在会计报告中的作用，可能己经达到了一种危险的程度。规则导向的关键缺陷是企业管理当局可以通过改变经济行为的形式来粉饰会计报表，而且规则导向的会计准则管得比较死，在一定程度上妨碍了企业主体（报表编制者）专业判断的发挥，影响了会计信息的相关性。2024/9/21110会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、
77、会计职业判断与会计准则（二）会计准则的制定模式与会计职业判断2、原则导向的会计准则与会计职业判断与规则导向准则比较而言，它具有相对优势：其一，能提高财务报告使用者对财务会计概念框架的理解，进而增强财务报告使用者解读会计报表信息的能力。其二，其内容比较简明，更容易理解，灵活性较强，适用范围较广，从而减少了准则的制定和执行成本。其三，法律风险的增大，迫使会计信息提供者和鉴证者更加注重经济活动的实质而非形式，更加谨慎地处理经济业务，从而确保会计信息的高质量。其四，采用原则导向会计准则，有利于会计准则的国际协调，减少了会计准则国际趋同的成本。2024/9/21111会计诚信与会计职业判断六、会计职业判
78、断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（二）会计准则的制定模式与会计职业判断实际上，无论采用哪一种模式，会计职业判断都是不可避免的。正如美国会计学会（AAA）会长彼得威尔逊(Peter Wilson) 演讲时所指出的：原则和规则都需要，关键是确定原则和规则各占多少比例，如何达到平衡。例如在高速公路上，仅仅作出不准开快车的原则是不够的，但是如果要具体规定晴天、雨天、下雪天和有雾天的行车速度，并且对不同等级的公路规定不同的速度，规则可能就不胜其烦，谁也记不住，监管反而失效。从某种意义上说规则是尽量减少会计职业判断空间，而原则是尽量给予会计职业判断空间。所以规则导向的会计准则试图用详细的规则消减会计
79、职业判断；原则导向的会计准则注重鼓励并引导会计职业判断。2024/9/21112会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（三）会计准则与会计职业判断的空间总体而言，会计职业判断的空间不仅没有缩小，反而有所加大，会计职业的价值也不断得以提升。准则的发展就如同一个人的成长，当他处于婴幼儿及少年等无民事行为能力时期，明确的、无弹性的规则是最好的准则；当其成年以后，原则的、有弹性的规则则是最好的准则。人总要从幼儿、少年长到成年，这是不可抗拒的自然规律。而会计准则的发展也有这样的规律，即会计职业判断的空间会呈扩大的趋势而非缩小的趋势，即使有时出现缩小的趋势也是暂时的。总
80、之，会计职业判断的空间是扩大与缩小两种趋势并存，但总的趋势是不断扩大的。2024/9/21113会计诚信与会计职业判断六、会计职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（四）我国会计标准的制定与会计职业判断在我国，会计职业判断从避免使用到被滥用，再到尽量限制使用，最后到被正视并鼓励使用，会计职业判断日益成为会计职业的精髓与灵魂。新会计准则以原则为导向，对会计人员的职业判断提出了更高的要求。会计职业判断是会计准则国际趋同的必然趋势，也是新企业会计准则的精髓所在。鼓励并适当引导会计职业判断的以原则为基础的会计准则将会是我国会计准则的发展趋势。2024/9/21114会计诚信与会计职业判断六、会计
81、职业判断与会计准则六、会计职业判断与会计准则（五）企业会计准则实施后会计职业判断的特征1、准则要求经营者更大程度地参与会计职业判断2、在会计确认中更加强调实质重于形式原则的运用3、适度运用公允价值计量，加大了会计职业判断的难度4、要求充分披露相关信息，增加了职业判断的广度5、凸显了会计职业的价值，加大了会计职业的风险会计职业判断的广泛运用是一把“双刃剑”，如果运用得当，将会提高会计信息的质量，提升会计职业的价值；反之，如果运用失当，将会降低会计信息的质量，同时也增大了会计职业的风险。2024/9/21115会计诚信与会计职业判断七、会计职业判断能力的研究七、会计职业判断能力的研究（一）会计人员
82、职业判断能力的含义会计人员以客观谨慎的态度、公正的立场，以提供真实公允的会计信息为目的，恰当的运用其专业知识、经验和技能，经过对不确定性（非结构化）会计事项的充分分析和比较，而做出符合经济实质的判断的综合能力。会计人员的职业能力可分为两个层次：基础性（一般性）职业能力和职业判断能力两个层次。基础性（一般性）职业能力是指不需涉及职业判断的正确处理确定性（结构化）会计事项的工作能力。职业判断能力是会计人员职业能力的核心部分。2024/9/21116会计诚信与会计职业判断七、会计职业判断能力的研究七、会计职业判断能力的研究（二）会计人员职业判断能力的结构维度会计职业判断能力分为三个结构维度：会计职业
83、人员的知识结构维度、会计人员的专业素养维度以及“理想职业性格”的符合程度维度，每个结构维度下又包括不同的能力要素。1、会计职业人员的知识结构（1）会计人员的专业知识（2） “有效经验”所谓的“有效经验”是从职业判断的角度来界定的：即会计人员“有效”（即实际上）经历过的运用职业判断才能完成会计处理的会计事项的数量。有效经验与会计人员所总共经历的会计事项的多少或是工作年限的长短之间并没有必然的联系。2024/9/21117会计诚信与会计职业判断七、会计职业判断能力的研究七、会计职业判断能力的研究（二）会计人员职业判断能力的结构维度2、会计人员的专业素养（1）专业分析能力（2）对于准则和特定会计事项
84、的理解水平（3）记忆能力3、“理想职业性格”的符合程度维度会计人员理想职业性格：人们期望中的实务工作中会计人员所应具备的最为适应于职业判断需要的稳定的性格特征，如客观谨慎、细致、不过分外向、公正、风险中立以及在出现难以解决的问题是否愿意向他人进行咨询等等。2024/9/21118会计诚信与会计职业判断七、会计职业判断能力的研究七、会计职业判断能力的研究（三）会计人员职业判断能力对于信息质量的影响1、会计人员的知识结构影响信息质量的基础性因素2、会计人员专业素养影响信息质量的关键性因素3、会计人员符合理想职业性格的程度表明了会计人员的职业判断能力倾向2024/9/21119会计诚信与会计职业判断
85、（四）提高会计人员职业判断能力的措施1、改革教育培养机制（1）岗前学历教育的培养（2）会计人员后续教育培养 加强会计后续教育的层次性和针对性 采用网络等更加灵活多样的培训方式和手段2、会计人员改进自身加强职业判断能力（1）在从业中不断学习（2）在实践中训练和积累职业判断能力3、建立会计职业判断能力培养机制（1）企业内部组织培训（2）建立集体决策制度（3）建立会计职业判断评估和奖惩制度（4）建立合理有序的内部信息反馈链2024/9/21120会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（一）会计职业判断质量的评价标准1、会计职业判断质量的含义根据对质量的一般被理解即“符
86、合性质量”，有人把会计职业判断的质量定义为会计职业判断与一定标准的符合程度。这种无形性和主观性使质量评价标准很难明确，这使得会计职业判断的质量难以评判。根据质量概念的演变过程，从目的角度来定义质量是比较合适的，即会计职业判断的质量是根据判断生成的会计信息的决策有用性程度决定的，由判断生成的会计信息的决策有用程度越高，会计职业判断的质量就越高。2024/9/21121会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（一）会计职业判断质量的评价标准2、会计职业判断质量的评价标准（1）会计职业判断过程与判断结果的关系 判断过程对判断结果的决定作用 判断结果对判断过程的反馈作用（
87、2）会计职业判断过程的评价标准理由的充分性思维的逻辑性稳定性（3）会计职业判断结果的评价标准“一致性”代替“准确性”2024/9/21122会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（一）会计职业判断质量的评价标准2、会计职业判断质量的评价标准一致性理由的充分性判断过程思维的逻辑性判断结果稳定性2024/9/21123会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（二）会计职业判断质量的影响因素分析影响会计人员职业判断的因素主要有：判断能力（专业知识有效经验、专业技能）、心理因素（动机、价值观、性格、气质、情感与情绪等）、环境因素（宏观环境与
88、微观环境等）与职业道德等。影响经营者职业判断的因素主要有：行为动机、综合能力、品德修养等。2024/9/21124会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（二）会计职业判断质量的影响因素分析1、单个会计项目判断质量影响因素分析影响会计职业判断质量的判断情境主要包括：任务环境、激励与压力。判断者的情绪与情感，对判断质量的质量也会发生重要影响。将情绪作为效用引入决策的心理学理论主要是预期情绪理论。经营者与会计人员进行会计职业判断时，也会考虑预期的期望效用，在不同的会计政策或方案中选择时，力求将后悔效应与期望效应造成的负效用降到最低。2024/9/21125会计诚信与会
89、计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（二）会计职业判断质量的影响因素分析2、整体判断质量影响因素分析会计职业判断的执行机制是指一套有利于企业进行会计职业判断的制度安排。按照发挥作用的方式不同可以分为自我履行机制与强制履行机制。自我履行机制成本低，实施范围广，但有时缺乏保障性，强制性履行机制实施效果显著，但实施成本较高，实施范围受限。因此，两种作用机制在会计职业判断中应当协调配合，互相支持，共同发挥作用，缺一不可。2024/9/21126会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（三）提高会计职业判断质量的对策2024/9/21127会计诚信与会
90、计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（三）提高会计职业判断质量的对策1、从个人层面，提高判断主体的判断能力和道德水平（1）提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平1）转变观念，增强会计职业判断意识2）提高会计人员的专业知识水平3）不断训练提升会计职业判断技能4）改革高等院校的会计教育5）提高会计人员职业道德水平2024/9/21128会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（三）提高会计职业判断质量的对策1、从个人层面，提高判断主体的判断能力和道德水平（2）提升经营者的综合判断能力和培育信誉资本1）提升经营者的综合判断能力2）培育经营者的信誉
91、资本经营者的品德修养是其做出合理、公允判断的保障。而经营者品德修养的提升，实际上就是一个信誉资本积累的过程。通过建立经营者的信誉机制，促进经营者为长远利益而放弃眼前利益，正确行使会计职业判断权。2024/9/21129会计诚信与会计职业判断（三）提高会计职业判断质量的对策2、从制度层面，建立健全会计职业判断执行机制（1）自我履行机制1）引入会计职业判断导引体系，建立会计判断释疑委员会会计职业判断导引体系是会计监管部门或会计职业界为引导会计执业者正确理解会计原则、执行会计标准，而发布的包括各种指南、解释、公告、补充等一系列规范性文件以及通过教育、激励等方式提高会计执业者职业道德素质的一个引导体系
92、。会计职业判断导引体系分为业务引导和人性引导两部分 “正如托马斯格里沙姆先生四个世纪以前所说的劣币驱逐良币一样，拙劣的会计判断倾向于替代好的会计判断就好的职业判断的特征做出说明可能是打破会计中格里沙姆定律循环或下行螺旋的最好方法”。2024/9/21130会计诚信与会计职业判断（三）提高会计职业判断质量的对策2、从制度层面，建立健全会计职业判断执行机制（1）自我履行机制2）健全企业内部控制3）完善公司内部治理机制 改善股权结构 完善独立董事制度 增强审计委员会的职能 发挥监事会的监督作用4）改善独立审计监督机制5）培育信誉机制6）发挥媒体监督机制2024/9/21131会计诚信与会计职业判断八
93、、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（三）提高会计职业判断质量的对策2、从制度层面，建立健全会计职业判断执行机制（2）强制履行机制1）政府监管政府监管要注重实效，有一定的针对性和前瞻性。政府监管既不能缺位，也不能越位，防止监管不足或监管过度等不合理现象的出现。2）法律机制法律机制通过提供提供一种参照系统，发挥其威慑作用，从而诱导经营者和会计人员选择社会最优的行为。在民事赔偿方面，对上市公司“虚假信息陈述”应采取股东集体诉讼制度，并放松适用条件，使之真正发挥作用。2024/9/21132会计诚信与会计职业判断八、会计职业判断质量改善八、会计职业判断质量改善（三）提高会计职业判断质量的对策3、从环境方面，完善会计职业判断的支撑环境（1）构建社会诚信体系（2）塑造企业伦理观念（3）培育健全的市场环境（4）建立社会对账系统2024/9/21133会计诚信与会计职业判断
