第十三章企业所得税

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1、第第13章章Chapter 13企业所得税企业所得税2021/5/211本章框架Outline for the Chapter13.1 13.1 概论概论13.2 13.2 基本制度基本制度13.3 13.3 应税收入应税收入13.4 13.4 税前扣除税前扣除13.513.5资产处理资产处理13.6 13.6 企业重组税务处理企业重组税务处理13.713.7应税所得应税所得13.813.8优惠政策优惠政策13.913.9应纳税额应纳税额13.1013.10源泉扣缴源泉扣缴13.1113.11特别纳税调整特别纳税调整13.12 13.12 征收管理征收管理2021/5/21212.1 12.1

2、 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税是指企业所得税是指对企业生产经营所对企业生产经营所得和其他所得征收得和其他所得征收的一种税。的一种税。 企业所得税是一企业所得税是一个中央地方共享税。个中央地方共享税。（中央（中央60%60%、地方、地方40%40%）2021/5/213企业所得税占税收总收入情况企业所得税占税收总收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额内企所得税内企所得税内企所得税占内企所得税占税收总额的比重税收总额的比重外企所得税外企所得税外企所得税占外企所得税占税收总额的比重税收总额的比重19945070.85070.8639.7 12.62%12.62%

3、48.1 0.95%19955973.75973.7753.1 12.61%12.61%74.2 1.24%19967050.67050.6811.5 11.51%11.51%104.4 1.48%19978225.58225.5931.7 11.33%11.33%143.1 1.74%19989093.09093.0856.3 9.42%9.42%182.5 2.01%199910315.010315.01009.4 9.79%9.79%217.8 2.11%200012665.812665.81444.6 11.41%11.41%326.1 2.57%200115165.515165.52

4、121.9 13.99%13.99%512.6 3.38%200216996.616996.61972.6 11.61%11.61%616.0 3.62%200320466.120466.12342.2 11.44%11.44%705.4 3.45%200425718.025718.03141.7 12.22%12.22%932.5 3.63%200530865.830865.84363.1314.14%1147.69 3.72%200637636.337636.35545.8814.74%1534.82 4.10%200749449.297723.73 15.62%1951.20 3.95%

5、2021/5/214企业所得税占税收总收入情况企业所得税占税收总收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额企业所得税企业所得税企业所得税占企业所得税占税收总额的比重税收总额的比重200854219.6211173.0520.6120.61200959514.711534.4519.38%19.38%2021/5/2152008年税收总量结构图2021/5/2162008年税收增收结构图2021/5/2172009年税收总量结构图2021/5/218企业所得税的建立和发展企业所得税的建立和发展我国企业所得税法曾对内资企业和外资企业分别立法，即适用于外资企业的中华人民共和国外

6、商投资企业和外国企业所得税法和适用于内资企业的中华人民共和国企业所得税暂行条例。两法的差异主要体现为三个方面：一、税率不同二、税收优惠政策不同三、税前扣除项目标准不同 2021/5/219 企业所得税的特点企业所得税的特点 1. 1.以所得额为征税对象以所得额为征税对象. . 企业所得税的征税对象是企业的应纳税所企业所得税的征税对象是企业的应纳税所得额，指企业每一纳税年度的收入总额减得额，指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目除不征税收入、免税收入、各项扣除项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 2. 2.纳税人为法人企业纳税人

7、为法人企业. .2021/5/2110 企业所得税的特点企业所得税的特点 3. 3.会计利润和应税所得分离会计利润和应税所得分离. .应纳税所得额收入总额允许扣除的项目应纳税所得额收入总额允许扣除的项目 或者会计利润纳税调整项或者会计利润纳税调整项目金额目金额 4. 4.实行按年计征，分期预缴实行按年计征，分期预缴. .2021/5/2111第二节第二节 基本制度基本制度一、纳税人一、纳税人企业所得税以在我国境内成立的企业和其企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。他取得收入的组织为纳税人。 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税，而是

8、征收个人所得税。税，而是征收个人所得税。2021/5/2112 新企业所得税法采用新企业所得税法采用 “ “登记注册地标登记注册地标准准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结合的相结合的方法，将企业分为居民企业和非居民企业方法，将企业分为居民企业和非居民企业两两 大类。大类。居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业2021/5/2113 居民企业，是指依法在中国境内登记居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立，或者依照外国注册成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但实法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。际管理机构在中国境内的企业。 居民企业居民企业2021/5/2114

9、什么是实际管理机构？什么是实际管理机构？ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。董事会

10、的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。2021/5/2115非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业, ,是指依照外国（地区）法律是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。业。2021/5/2116企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业25%非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国（地区）注在外国（地区）注册登记，实际管理册登记，实

11、际管理机构在我国境内机构在我国境内在我境内设有机构在我境内设有机构场所，且所得与机场所，且所得与机构、场所有关系构、场所有关系25%未设机构场所，或未设机构场所，或设有机构场所且所设有机构场所且所得与机构场所无关得与机构场所无关20%2021/5/2117二、纳税义务二、纳税义务居民企业纳税义务居民企业纳税义务居民企业负有居民企业负有全面全面纳纳税义务，应当就其来税义务，应当就其来源于中国境内、境外源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得的所得缴纳企业所得税。税。 非居民企业纳税义务非居民企业纳税义务 非居民企业仅负有非居民企业仅负有有有限限的纳税义务，应就其的纳税义务，应就其来源于中国境内的所得

12、来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。2021/5/2118三、课税基础三、课税基础 企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。生生产产经经营营所所得得，是是指指纳纳税税人人从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务，以以及及经经国国务务院院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其其他他所所得得，是是指指股股息息、利利息息( (不不包包括括国国库库券券利利息息) )、租租金金、转转让

13、让各各类类资资产产、特特许许权权使使用用费费以以及及营营业外收益等所得。业外收益等所得。 生生产产、经经营营所所得得和和其其他他所所得得，既既包包括括纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，也也包包括括纳纳税税人人来来源源于于中中国境外的所得。国境外的所得。2021/5/2119四、税率结构四、税率结构1.1.基本税率基本税率:25%:25%（1 1）居民企业）居民企业（2 2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、场所有实际联系的所得的非居民企业。场所有实际联系的所得的非居民企业。PptPpt第第1717页页2021/5/

14、2120 世界主要国家的所得税税率世界主要国家的所得税税率 主要发达国家中美国、法国、德国、英主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%35%、33.33%33.33%、25%25%、30%30%、33%33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为尼、马来西亚则为30%30%、27.5%27.5%、28%28%、30%30%、28% 28% 据悉，全世界近据悉，全世界近160160个实行企业所得税的个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为国家（地区）平均税率为28.6%2

15、8.6%，中国周边，中国周边1818个国家个国家（地区）的平均税率为（地区）的平均税率为26.7%26.7%。2021/5/21212.2.照顾税率照顾税率: 20%: 20%税率税率（1 1）小型微利企业）小型微利企业a.a.制造业，年度应纳税所得额不超过制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；b.b.非制造业，年度应纳税所得额不超过非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万

16、元。 （2 2）非居民企业在我国境内未设立机构、场所）非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用际联系的，适用20%20%预提所得税，实际按预提所得税，实际按10%10%征税。征税。2021/5/2122第三节第三节 应税收入应税收入一、收入范围一、收入范围1.1.销售货物收入销售货物收入2.2.提供劳务收入提供劳务收入3.3.转让财产收入转让财产收入4.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5.5.利

17、息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入8.8.其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流转税、资产评估增值等）转税、资产评估增值等）2021/5/2123资产评估增值资产评估增值A A、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。税所得额。 B B、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入应纳税所得额。应纳税所得额。C C、股份制改造的时候评估增值，要调整账户，可以计提折、股份制改造的时候评估增值，要

18、调整账户，可以计提折旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。例如：一项设备股份制改造之前原值例如：一项设备股份制改造之前原值100100万元，改造后评估万元，改造后评估价值价值140140万元，假设不考虑残值，折旧年限万元，假设不考虑残值，折旧年限1010年，原来每年年，原来每年计提折旧计提折旧1010万元，现在由于增值了万元，现在由于增值了4040万元，导致每年计提万元，导致每年计提折旧为折旧为1414万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额减少。于是，税法规定，由于评估增值，带来的每年折旧减少。于是，税法规定，由于评估

19、增值，带来的每年折旧增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。2021/5/2124二、收入实现1 1、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。入的实现。2 2、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的，、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的，应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认收入。收入。3 3

20、、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。出利润分配决定的日期确认收入的实现。具体规定详见教材具体规定详见教材240240页。页。2021/5/2125三、不征税收入三、不征税收入1.1.财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金

21、，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。不包括财政补贴、税收返还。2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。政府性基金。3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。2021/5/2126第四节第四节 税前扣除税前扣除一、扣除原则一、扣除原则相关性原则相关性原则合理性原则合理性原则确定性原则确定性原则其他原则其他原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处在确定企业的扣除项目时，企

22、业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。2021/5/2127二、扣除项目基本范围二、扣除项目基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。成本成本: :直接成本和各项间接成本。直接成本和各项间接成本。费用费用: :销售费用、管理费用、财务费用。销售费用、管理费用、财务费用。

23、税金：企业发生的税金：企业发生的除企业所得税和增值税除企业所得税和增值税以外的各项税以外的各项税金及其附加。金及其附加。损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失损失 。2021/5/2128三、扣除标准三、扣除标准 1 1、借款利息支出、借款利息支出 扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款利利率计算的利息支出额。

24、率计算的利息支出额。 例：例：A A企业企业20062006年会计利润总额为年会计利润总额为5050万元，该万元，该年年度曾向度曾向B B企业借款企业借款100100万元，发生借款利息支出万元，发生借款利息支出6.56.5万元，同期金融机构同类贷款的年利率为万元，同期金融机构同类贷款的年利率为6 6。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税所得额。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税所得额。2021/5/2129分析：该企业借款利息支出实际发生数为分析：该企业借款利息支出实际发生数为6.56.5万万元，元， 而税法允许扣除的标准为而税法允许扣除的标准为100610066 6万万元，元， 多扣除的多

25、扣除的0.50.5万元应计税，所以应调整增加万元应计税，所以应调整增加A A企业的会计利润。企业的会计利润。本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额50500.50.550.550.5万元万元2021/5/21302 2、工资、薪金支出、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。3 3、三项经费支出、三项经费支出（1 1）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额资薪金总额1414的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金总额

26、总额2 2的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3 3）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过工资薪金总额工资薪金总额2.52.5的部分准予扣除。的部分准予扣除。2021/5/21314 4、业务招待费支出、业务招待费支出扣除标准为：按照发生额的扣除标准为：按照发生额的6060扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5 5 。5 5、广告费用支出、广告费用支出扣除标准为：不超过当年销售（营业）收入扣除标准为：不超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。2021/5/2132 6 6、公益性捐赠

27、支出、公益性捐赠支出 公益性捐赠支出，是指企业通过中国公益性捐赠支出，是指企业通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。的捐赠。 扣除标准为：企业发生的公益性捐赠扣除标准为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予以内的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。2021/5/21337 7、固定资产租

28、赁费、固定资产租赁费1 1、经营性租赁。企业以经营租赁方式租入、经营性租赁。企业以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以根据受益固定资产而发生的租赁费，可以根据受益时间据实均匀扣除。时间据实均匀扣除。2 2、融资性租赁。企业以融资租赁方式租入、融资性租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而固定资产发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。应计入资产价值，以折旧的形式分期扣除。2021/5/2134 四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目 企业在计算应纳税所得额时，下列项企业在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：目不得扣除： 1. 1.向投资

29、者支付的股息、红利等权向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，是指企业因使用权益性资益性投资收益款项，是指企业因使用权益性资本而付出的代价。本而付出的代价。 2. 2.企业所得税税款，是指企业按应企业所得税税款，是指企业按应纳税所得额和适用的税率计算的应纳所得税税纳税所得额和适用的税率计算的应纳所得税税额。额。2021/5/2135 3. 3.税收滞纳金，是指企业违反税收法税收滞纳金，是指企业违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金、罚金。规，被税务机关处以的滞纳金、罚金。 4. 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，罚金、罚款和被没收财物的损失，是指企业生产、经营因违反国家法律、法是指企业生产

30、、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。没收财物的损失。2021/5/2136 5. 5.超出税法允许扣除比例以外的捐赠超出税法允许扣除比例以外的捐赠支出，是指企业超出税法允许扣除比例的公益支出，是指企业超出税法允许扣除比例的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出。性捐赠支出和非公益性捐赠支出。 6. 6.赞助支出，是指企业发生的与生产赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。经营活动无关的各种非广告性质支出。 7. 7.未经核定的准备金支出，是指不符未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门

31、规定的各项资产合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。减值准备、风险准备等准备金支出。 8. 8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。2021/5/2137 五五 、亏损弥补、亏损弥补 企业所得税法规定，允许弥补的以前年企业所得税法规定，允许弥补的以前年度亏损，准予在计算应纳税所得额时扣除。度亏损，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里说的亏损，是指企业依照企业所得这里说的亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项的收入总额减除不征税收入、免税收入和

32、各项扣除后小于零的数额。扣除后小于零的数额。如果应纳税所得额是负数，则为亏损。如果应纳税所得额是负数，则为亏损。2021/5/2138 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过最长不得超过5年。年。 弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期限最长不得超过限最长不得超过5年，年，5年

33、内不论是盈利还是亏年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。损，都作为实际弥补年限计算。2021/5/2139例：某企业例：某企业19911991年至年至20002000年各年度所得如下：年各年度所得如下：1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20001999 2000 90 -60 -80 -30 50 10 30 90 -60 -80 -30 50 10 30 30 80 2030 80 2019911991年应纳税：年应纳税：9033%9033%29.

34、729.7万元；万元；1992199419921994年均无税；年均无税；19921992年的亏损应在年的亏损应在19971997年补完，实际至年补完，实际至19961996年已补完；年已补完；19931993年年亏亏损损应应在在19981998年年补补完完，但但至至19981998年年仍仍未未补补完完, ,从从19991999年起不能再弥补；年起不能再弥补；1995199819951998年无税；年无税；9999年补完年补完9494年亏损尚盈余年亏损尚盈余5050万，应纳税万，应纳税16.516.5万元；万元；20002000年应纳税年应纳税12033%12033%39.639.6万元；万元

35、；2021/5/2140 应纳税所得额应纳税所得额taxable income 可交税的收入可交税的收入 应纳所得税额应纳所得税额income tax payable 可支付的收入税可支付的收入税 应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率 第七节第七节 应税所得应税所得2021/5/2141应纳税所得额的确定方法A、直接法：、直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损 =收入总额准予扣除的项目收入总额准予扣除的项目 ppt2939 B、间接法、间接法：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润税

36、收调整项目金额税收调整项目金额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。将税前会计利润调整为应纳税所得额。2021/5/2142（一）一般情况下应纳税额的计算（二）境外所得已纳税款的扣除（三）投资所得应纳税款的计算（三）投资所得应纳税款的计算（四）源泉扣缴（四）源泉扣缴第八节 应纳税额2021/5/2143例例1 1、某酒业公司为居民企业，假定、某酒业公司为居民企业，假定20082008年度实年度实现的会计利润为

37、现的会计利润为100100万元，有关具体资料如下：万元，有关具体资料如下：（1 1）当年取得的国库券利息收入）当年取得的国库券利息收入2 2万元；万元；（2 2）当年实现的销售收入净额为）当年实现的销售收入净额为20002000万元；万元；（3 3）当年发生粮食白酒的广告费支出）当年发生粮食白酒的广告费支出3030万元；万元；（4 4）当年发生的业务招待费）当年发生的业务招待费1818万元；万元；（5 5）当年发生的公益性捐赠）当年发生的公益性捐赠2020万元。万元。【要求】计算该公司【要求】计算该公司20082008年度应纳的企业所得税。年度应纳的企业所得税。2021/5/2144解：（解：

38、（1 1）当年取得的国库券利息收入免税；）当年取得的国库券利息收入免税；（2 2）广告费支出的扣除标准）广告费支出的扣除标准 200015 200015300300万元万元 ，企业实际发生数为，企业实际发生数为3030万元，可据实万元，可据实扣除；扣除；（3 3）当年企业实际发生业务招待费）当年企业实际发生业务招待费1818万元，按万元，按照税法规定扣除标准为实际发生额的照税法规定扣除标准为实际发生额的6060即即1860%=10.81860%=10.8万元万元 ，但最高不得超过当年销，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5 5 ，即，即20002000万元万元5 5 1010

39、万元万元 ，所以当年企业业务招待费的扣除标，所以当年企业业务招待费的扣除标准为准为1010万元。而企业实际发生数为万元。而企业实际发生数为1818万元，超万元，超过标准的部分，应调整增加会计利润；过标准的部分，应调整增加会计利润；2021/5/2145（4 4）公益性捐赠支出的扣除标准为企业年度利）公益性捐赠支出的扣除标准为企业年度利润总额润总额12%12%以内的部分，即以内的部分，即100 12100 121212万万元。而企业实际发生数为元。而企业实际发生数为2020万元，超过标准的万元，超过标准的部分，应调整增加会计利润。部分，应调整增加会计利润。（5 5）该公司）该公司20082008

40、年度应纳税所得额年度应纳税所得额 会计利润会计利润税收调整项目金额税收调整项目金额 1001002 28 88 8114114（万元）（万元）（6 6）该公司）该公司20082008年度应纳的企业所得税额年度应纳的企业所得税额 114251142528.528.5（万元）（万元）2021/5/2146 例例2 2：新华纺织厂为居民企业，假定：新华纺织厂为居民企业，假定20082008年度该企业有年度该企业有关资料如下：关资料如下： (1) (1)企业的利润总额为企业的利润总额为175175万元，其中：销售利润万元，其中：销售利润170170万元，万元，国库券的利息收入国库券的利息收入5 5万元

41、；万元； (2) (2)企业的产品销售收入为企业的产品销售收入为900900万元；万元； (3) (3)成本费用中列支的工资总额为成本费用中列支的工资总额为290290万元、拨缴的职工工万元、拨缴的职工工会经费和支出的职工福利费、职工教育经费共计会经费和支出的职工福利费、职工教育经费共计6565万元；万元； (4)(4)发生业务招待费发生业务招待费2222万元；万元； (5) (5)本期因排污处理不当，被环保部门罚款本期因排污处理不当，被环保部门罚款3 3万元；万元； (6) (6)通过公益社会团体捐赠给希望工程基金会通过公益社会团体捐赠给希望工程基金会8 8万元、贫困万元、贫困山区希望小学山

42、区希望小学6 6万元。万元。 【要求】计算【要求】计算20082008年度应缴纳的企业所得税税额。年度应缴纳的企业所得税税额。 2021/5/21472021/5/2148解：（解：（1 1）国债利息调减所得额）国债利息调减所得额5 5万元；万元；（2 2）“三费三费”调增所得额调增所得额=65-=65-29018.5%=11.3529018.5%=11.35万元万元（3 3）招待费调增所得额）招待费调增所得额=22-9005=17.5=22-9005=17.5万元万元（4 4）罚款调增所得额）罚款调增所得额3 3万元万元; ;（5 5）捐赠扣除标准）捐赠扣除标准=17512%=21=1751

43、2%=21万元，实际捐万元，实际捐赠赠1414万元小于标准万元小于标准2121万元，按实捐数扣除；万元，按实捐数扣除；（6 6）应缴纳企业所得税）应缴纳企业所得税 =(175 =(1755+11.35+17.5+3)25%5+11.35+17.5+3)25% =50.46 =50.46（万元）（万元）2021/5/2149例例3 3：某企业：某企业20082008年经营情况如下：年经营情况如下：（1 1）有上年度未弥补的亏损）有上年度未弥补的亏损3030万元；万元；（2 2）全年产品销售收入）全年产品销售收入150150万元；万元；（3 3）车队提供运输劳务收入）车队提供运输劳务收入1212万

44、元；万元；（4 4）银行利息收入）银行利息收入4 4万元；万元；（5 5）国债利息收入）国债利息收入2 2万元；万元；（6 6）购买有价证券获净收益）购买有价证券获净收益1010万元，逾期未收回的包装物万元，逾期未收回的包装物押金转作收入押金转作收入4 4万元；万元；2021/5/2150（7 7）全年消耗原材料）全年消耗原材料5050万元，全部用于产品生产且产品万元，全部用于产品生产且产品均售出；均售出；（8 8）固定资产折旧）固定资产折旧1010万元；万元；（9 9）职工）职工2020人，全年支付工资人，全年支付工资2424万元；万元；（1010）企业向职工内部集资）企业向职工内部集资80

45、80万元，按万元，按15%15%年利率支付全年利率支付全年利息年利息1212万元，同期银行颁布利率万元，同期银行颁布利率10%10%；（1111）全年开支招待费）全年开支招待费3 3万元；万元；（1212）全年企业对外赞助支出）全年企业对外赞助支出5 5万元；万元；（1313）缴纳消费税）缴纳消费税5 5万元，营业税万元，营业税0.60.6万元，增值税万元，增值税1616万万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共共2.452.45万元；万元； (14) (14)购置机器设备支出购置机器设备支出1010万元，万元， （1515）税收滞纳金）

46、税收滞纳金1 1万元。万元。 该企业全年应纳所得税为多少？该企业全年应纳所得税为多少？2021/5/2151解解：（1 1）国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额， 则全年收入总额则全年收入总额15015012124 410104 4 180180（万元）；（万元）；（2 2）准予扣除利息）准予扣除利息:8010%:8010%8 8（万元）；（万元）； 准予扣除招待费准予扣除招待费:1505:15050.750.75（万元）；（万元）； 赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前 扣除；扣除； 则企业准予扣除

47、的项目总额则企业准予扣除的项目总额 505010108 80.750.755+0.65+0.62.452.45 76.876.8（万元）；（万元）； 另外，企业还有另外，企业还有20042004年未弥补的亏损年未弥补的亏损3030万元；万元；（3 3）全年应纳税所得额）全年应纳税所得额18018076.876.83030 73.273.2（万元）；（万元）；（4 4）全年应纳所得税额）全年应纳所得税额73.225%73.225%18.318.3（万元）。（万元）。2021/5/2152 1 1 1 1、产生税额扣除的原因、产生税额扣除的原因、产生税额扣除的原因、产生税额扣除的原因 我我我我国国

48、国国对对对对企企企企业业业业来来来来自自自自境境境境内内内内、境境境境外外外外所所所所得得得得依依依依法法法法征征征征收收收收所所所所得得得得税税税税, , , ,就就就就可可可可能能能能出出出出现现现现对对对对同同同同一一一一项项项项所所所所得得得得两两两两个个个个国国国国家家家家都都都都征税的情况。征税的情况。征税的情况。征税的情况。 税税税税额额额额扣扣扣扣除除除除是是是是避避避避免免免免国国国国际际际际间间间间对对对对同同同同一一一一所所所所得得得得重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的一一一一项项项项重重重重要要要要措措措措施施施施，它它它它能能能能保保保保证证证证对对对对同同同同

49、一一一一笔笔笔笔所所所所得得得得只只只只征征征征一一一一次次次次税税税税。为为为为避避避避免免免免重重重重复复复复征征征征税税税税我我我我国国国国通通通通常常常常采采采采用用用用的的的的是是是是抵免法。抵免法。抵免法。抵免法。（二）境外所得已纳税款的扣除2021/5/2153 纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境外外的的所所得得，在在境境外外已已缴缴纳纳的的所所得得税税税税款款，准准予予在在汇汇总总纳纳税税时时，从从其其应应纳纳税税额额中中扣扣除除，但但是是不不得得超超过过其其境境外外所所得得依依照照中中国国税税法法（25%25%）规规定定计计算算的的应应纳纳税税额额。超超过过限限额额的的部部

50、分分不不能能扣扣除除，低低于于限限额额的的部部分分据据实实扣扣除除，补补交差额部分。交差额部分。 2 2、我国税法实行限额扣除的原则、我国税法实行限额扣除的原则2021/5/2154 3 3、扣除的方法、扣除的方法 境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：应纳税额境内、外所得汇总应纳税额境外所得已纳税应纳税额境内、外所得汇总应纳税额境外所得已纳税款的款的扣除限额扣除限额 扣除限额扣除限额是通过比较得出的。是通过比较得出的。 即：用境外实际已纳所得税额和境外所得按照我即

51、：用境外实际已纳所得税额和境外所得按照我国税法计算的应纳税额进行比较，取其中较小的一个。国税法计算的应纳税额进行比较，取其中较小的一个。 境外所得已纳税款的扣除限额境外所得已纳税款的扣除限额 min min境外实际境外实际已纳所得税，境外所得已纳所得税，境外所得我国所得税适用税率我国所得税适用税率 2021/5/2155具体做法可分三步骤：具体做法可分三步骤：1 1、境内外一切收入汇总纳税。、境内外一切收入汇总纳税。2 2、确定境外已纳税款的扣除限额、确定境外已纳税款的扣除限额 minmin境外所得境外所得我国适用税率，境外实际我国适用税率，境外实际已纳所得税已纳所得税 。3 3、“1”“1”

52、“2”“2”就是境内外一切所得应纳税款就是境内外一切所得应纳税款。2021/5/2156 例例例例4 4 4 4：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额：某国有公司当年度境内经营业务应纳税所得额为为为为2000200020002000万元，其在万元，其在万元，其在万元，其在A A A A、B B B B两国设有分支机构。两国设有分支机构。两国设有分支机构。两国设有分支机构。 A A A A国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为60060

53、0600600万元，其万元，其万元，其万元，其中生产经营业所得为中生产经营业所得为中生产经营业所得为中生产经营业所得为500500500500万元，万元，万元，万元，A A A A国规定税率国规定税率国规定税率国规定税率40%40%40%40%；特；特；特；特许权使用费所得为许权使用费所得为许权使用费所得为许权使用费所得为100100100100万元，万元，万元，万元，A A A A国规定税率为国规定税率为国规定税率为国规定税率为20%20%20%20%； B B B B国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为400400

54、400400万元，其万元，其万元，其万元，其中生产经营所得为中生产经营所得为中生产经营所得为中生产经营所得为250250250250万元，万元，万元，万元，B B B B国规定税率为国规定税率为国规定税率为国规定税率为30%30%30%30%；租；租；租；租金所得为金所得为金所得为金所得为150150150150万元，万元，万元，万元，B B B B国规定税率为国规定税率为国规定税率为国规定税率为10%10%10%10%。 请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税

55、额。税税额。税税额。税税额。2021/5/2157解：（解：（解：（解：（1 1 1 1）该公司境内外所得汇总应纳所得税税额）该公司境内外所得汇总应纳所得税税额）该公司境内外所得汇总应纳所得税税额）该公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000200020002000600600600600400400400400）25%25%25%25%750750750750（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2 2 2）A A A A国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额50040%50040%50040%50040%10020%10020%1

56、0020%10020%20020020020020202020220220220220（万元）（万元）（万元）（万元） A A A A国分支机构在境外所得按我国税法计算应纳税额国分支机构在境外所得按我国税法计算应纳税额国分支机构在境外所得按我国税法计算应纳税额国分支机构在境外所得按我国税法计算应纳税额 （500500500500100100100100）25%25%25%25%150150150150（万元）（万元）（万元）（万元） 因为因为因为因为150220,150220,150220,15090 10090 10090 10090 所以扣除限额为所以扣除限额为所以扣除限额为所以扣除限额为

57、90909090万元万元万元万元（4 4 4 4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额750-150-90=645750-150-90=645750-150-90=645750-150-90=645（万元）（万元）（万元）（万元）2021/5/2159（三）投资所得应纳税款的计算（三）投资所得应纳税款的计算1 1投资所得是指从被投资企业分回的股投资所得是指从被投资企业分回的股息、红利等权益性投资收益。息、红利等权益性投资收益。2 2税法规定，投资方从被投资企业分回税法规定，投资方从

58、被投资企业分回的税后利润，由于被投资方与投资方所的税后利润，由于被投资方与投资方所得税税率存在差异，应分别予以处理：得税税率存在差异，应分别予以处理：2021/5/2160（l l l l）投资企业所适用税率与被投资企业适用）投资企业所适用税率与被投资企业适用）投资企业所适用税率与被投资企业适用）投资企业所适用税率与被投资企业适用税率税率税率税率一致一致一致一致，不必再缴纳所得税；，不必再缴纳所得税；，不必再缴纳所得税；，不必再缴纳所得税；（2 2 2 2）投资企业适用税率）投资企业适用税率）投资企业适用税率）投资企业适用税率低于低于低于低于被投资企业，不被投资企业，不被投资企业，不被投资企业

59、，不退还已经缴纳的所得税；退还已经缴纳的所得税；退还已经缴纳的所得税；退还已经缴纳的所得税；（3 3 3 3）投资企业适用税率）投资企业适用税率）投资企业适用税率）投资企业适用税率高于高于高于高于被投资企业，投被投资企业，投被投资企业，投被投资企业，投资企业从被投资企业分回的股息、红利等权益资企业从被投资企业分回的股息、红利等权益资企业从被投资企业分回的股息、红利等权益资企业从被投资企业分回的股息、红利等权益性投资收益应按照规定性投资收益应按照规定性投资收益应按照规定性投资收益应按照规定补交补交补交补交所得税。所得税。所得税。所得税。2021/5/2161补税的计算过程如下：补税的计算过程如下

60、：补税的计算过程如下：补税的计算过程如下：应补交的所得税额应补交的所得税额投资企业分回的利润额投资企业分回的利润额（l l一被投资企业所得税税率）一被投资企业所得税税率） （投资企业税率（投资企业税率- -被投资企业税率）被投资企业税率） 例例6:6:某商场企业年终从被投资企业分回税后利润某商场企业年终从被投资企业分回税后利润2000020000元。已知被投资企业适用元。已知被投资企业适用15%15%的所得税税率，的所得税税率，该商场适用该商场适用25%25%的所得税税率。的所得税税率。 请计算该商场应补交的所得税额。请计算该商场应补交的所得税额。2021/5/2162 解：因为投资方税率大于

61、被投资企业，所以按解：因为投资方税率大于被投资企业，所以按规定应补交所得税。规定应补交所得税。应补交的所得税税额应补交的所得税税额投资企业分回的利润额投资企业分回的利润额（l l一被投资企业所一被投资企业所得税税率）得税税率） （投资企业税率（投资企业税率- -被投资企业税率）被投资企业税率） 20000 20000 （1-15%1-15%） （25%25%1515） 23529.41 23529.41 （25%25%1515） 2352.941 2352.941（元）（元）2021/5/2163 源泉扣缴，是指以所得支付人为扣缴义务源泉扣缴，是指以所得支付人为扣缴义务人，在每次支付或者到期应

62、支付有关所得款项人，在每次支付或者到期应支付有关所得款项时，代为扣缴所得税税款的做法。时，代为扣缴所得税税款的做法。（四）源泉扣缴（四）源泉扣缴上述所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直上述所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。接负有支付相关款项义务的单位或者个人。上述所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等上述所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。货币支付和非货币支付。上述所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入上述所称到期应支付的款项，

63、是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。相关成本、费用的应付款项。2021/5/2164应扣缴税额的计算应扣缴税额支付单位每次支付款项应扣缴税额支付单位每次支付款项20202021/5/2165 税收优惠指国家运用税收政策在税收税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵计扣除、加速

64、折旧、减计收入、税额抵免等。免等。 第九节 企业所得税的优惠政策2021/5/2166 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。项目，给予企业所得税优惠。 企业所得税的具体优惠政策主要包括企业所得税的具体优惠政策主要包括以下内容：以下内容： 1. 1.免税收入免税收入2021/5/2167 2. 2.免征、减征企业所得税的所得免征、减征企业所得税的所得 企业的下列企业的下列5 5类所得，可以免征、减征企业所得税：类所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶

65、持的公共基础设施项目投资经（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；得； （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； （五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。2021/5/2168（一）前述从事农、林、牧、渔业项目的所得是指：（一）前述

66、从事农、林、牧、渔业项目的所得是指： 1 1、企业从事下列项目的所得，、企业从事下列项目的所得，免征免征企业所得税：企业所得税：（1 1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、 水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；（2 2）农作物新品种的选育；）农作物新品种的选育；（3 3）中药材的种植；）中药材的种植；（4 4）林木的培育和种植；）林木的培育和种植；（5 5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6 6）林产品的采集；）林产品的采集；（7 7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作

67、业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目；和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8 8）远洋捕捞。）远洋捕捞。2021/5/21692 2、企业从事下列项目的所得，、企业从事下列项目的所得，减半减半征收企业所得税：征收企业所得税：（1 1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2 2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。定的企业所得税优惠。2021/5/2170（二）前述国家重点扶持的公共基础设施项目：（二）前述国家重点扶持的公

68、共基础设施项目： 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税，第四年至第六年减半征收企业

69、所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 2021/5/2171（三）前述环境保护、节能节水项目（三）前述环境保护、节能节水项目 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范节能技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门围由国务院财政、税务主管部门

70、商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。制订，报国务院批准后公布施行。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。 2021/5/2172（四）前述技术转让所得免征、减征的规定（四）前述技术转让所得免征、减征的规定 符合条件的技术转让所得免征、减符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内

71、，征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。 2021/5/2173（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用减按缴纳企业所得税。适用

72、减按1010的税率征收企业所得的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业所得税：税，其中，下列所得可以免征企业所得税： （1 1）外国政府给中国政府贷款取得的利息所得；）外国政府给中国政府贷款取得的利息所得；（2 2）国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得）国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得 的利息所得；的利息所得；（3 3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。2021/5/21743 3、小型微利企业、高新技术企业优惠、小型微利企业、高新技术企业优惠 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税

73、。 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。2021/5/2175 4 4、民族自治地方减税办法、民族自治地方减税办法民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。辖市人民政府批准。 企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，

74、是指依照企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。者免征企业所得税。 2021/5/2176企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员

75、及国家鼓励安置的其他就业人员所支（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。付的工资。 5 5、加计扣除的范围、加计扣除的范围2021/5/2177（一）新技术、新产品、新工艺的加计扣除（一）新技术、新产品、新工艺的加计扣除 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的5050加计扣除；形成无形资加计扣除；形成无形

76、资产的，按照无形资产成本的产的，按照无形资产成本的150150摊销。摊销。 2021/5/2178（二）安置残疾人员的加计扣除（二）安置残疾人员的加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。国残疾人保障法的有关规定。企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置

77、国企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。除办法，由国务院另行规定。2021/5/2179 6 6、对创业投资企业的税收优惠、对创业投资企业的税收优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额, ,是指创业投资企业采取股权投资方式投是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业资于未上市的中小高

78、新技术企业2 2年以上的，可以按照其投年以上的，可以按照其投资额的资额的7070在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣。例如，甲企业例如，甲企业20082008年年1 1月月1 1日向乙企业（未上市的中小高新技日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资术企业）投资100100万元，股权持有到万元，股权持有到20092009年年1212月月3131日。甲企日。甲企业业20092009年度可抵扣的应纳税所得额为年度可抵扣的应纳税所得额为7

79、070万元。万元。2021/5/2180 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。包包括括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 7 7、鼓励企业技术进步的税收优惠、鼓励企业技术进步的税收优惠2021/5/21818 8、鼓励企业综合利用资源的税收优惠、鼓励企业综合利用资源的税收优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在

80、计算应纳税所得额时减计收入。得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按9090计入收入计入收入总额。总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。利用企业所得税优惠目录规定的标准。 2021/5/2182企业购置用于环境保护

81、、节能节水、安全生产等专用设备的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的的投资额的1010可以从企业当年的应纳税额

82、中抵免；当年不可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 9 9、鼓励企业环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠、鼓励企业环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠2021/5/2183 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。国人民代表大会常务委员会备案。 1111、其他税收优惠规

83、定、其他税收优惠规定 1010、由于突发事件等原因对企业经营活动产生重、由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大大 影响的税收优惠影响的税收优惠2021/5/2184 第七节第七节 企业所得税的申报缴纳企业所得税的申报缴纳 一、纳税地点一、纳税地点 （一）居民企业的纳税地点（一）居民企业的纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格

84、的营业机构的，应当汇立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业登记注册总计算并缴纳企业所得税。企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。的住所地。2021/5/2185 （二）非居民企业的纳税地点（二）非居民企业的纳税地点 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

85、实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得，以扣场所没有实际联系的来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。缴义务人所在地为纳税地点

86、。2021/5/2186 二、纳税年度二、纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历企业所得税的纳税年度，自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足营活动，使该纳税年度的实际经营期不足1212个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税年度。2021/5/2187 三、纳税申报期限三、纳税申报期限 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当

87、企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所依照税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。料。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。业所得税汇算清缴。 2021/5/2188部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！