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1、ACCOUNTING会计学会计学第六章 非流动资产 掌握固定掌握固定资产获得会得会计核算核算掌握固定掌握固定资产折旧折旧计算算掌握固定掌握固定资产减少会减少会计核算核算掌握无形掌握无形资产会会计核算核算学习目的与要求学习目的与要求学习目的与要求 教学重点教学重点固定固定资产无形无形资产教学教学难点点固定固定资产折旧折旧自自创无形无形资产核算核算教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点一、固定资产1.1.固定资产的界定固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：产：为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而
2、持有有运用寿命超越一个会计年度。运用寿命超越一个会计年度。交通工具交通工具机器、机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资产2.2.固定固定资产确确实认与与该固定固定资产有关的有关的经济利益很能利益很能够流入企流入企业该固定固定资产的本的本钱可以可靠地可以可靠地计量。量。一、固定资产 固定固定资产该当按照本当按照本钱进展初始展初始计量量根本原那么根本原那么3.3.固定资产初始计量固定资产初始计量1 1 购入不需求安装固定资产购入不需求安装固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于
3、该项资产的运输费、前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费作为装卸费、安装费和专业人员效力费作为入账价值。入账价值。 借：固定借：固定资产价、税、价、税、费等等 贷：银行存款行存款一、固定资产2 2需求安装固定需求安装固定资产 需求安装的，先需求安装的，先经过“工程物工程物资、“在建工在建工程程账户 核算，安装核算，安装终了后再了后再转入入“固定固定资产账户。购入时借：工程物资借：工程物资 在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应
4、交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程一、固定资产一、固定资产4.4.固定资产的折旧固定资产的折旧1 1折旧的涵义折旧的涵义 折旧，是指在固定资产运用寿命内，按折旧，是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。应计折旧额进展系统分摊。固定固定资产损耗的方式耗的方式 有形有形损耗耗 无形无形损耗耗年份年份12345价价值2 2折旧的范围折旧的范围一切的固定资产均该当计提折旧；一切的固定资产均该当计提折旧；但已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独计价入账但已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独
5、计价入账的土地除外。的土地除外。 以下哪些固定以下哪些固定资产要提折旧：要提折旧： A. A.超期运用的汽超期运用的汽车 B. B.购入入暂时不需用的新不需用的新设备 C. C.曾曾经完工但尚未运用的建筑物完工但尚未运用的建筑物 D. D.季季节性大修性大修缮的机器的机器一、固定资产3 3固定固定资产折旧的影响要素折旧的影响要素 应计折旧折旧额= =原价估原价估计净残残值已已计提减提减值预备累累计金金额固定固定资产原价原价 获得固定得固定资产时的原始本的原始本钱估估计净残残值 企企业目前从目前从该项资产处置中置中获得的扣除估得的扣除估计处置置费用后的金用后的金额估估计运用寿命运用寿命 经济年限
6、而不是物理年限年限而不是物理年限折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一均需合理确定，一经确定，不得随意确定，不得随意变卦。卦。一、固定资产4 4折旧的计算方法折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法任任务量平均法量平均法年数年数总和法和法双倍余双倍余额递减法减法一、固定资产n年限平均法年限平均法固定固定资产年折旧年折旧额= =固定固定资产原原值估估计净残残值估估计运用年限运用年限固定固定资产月折旧月折旧额= =固定固定资产年折旧年折旧额1212固定固定资产年折旧率年折旧率= =年折旧年折旧额原原始价始价值固定固定资产月
7、折旧率月折旧率= =月折旧月折旧额原始价原始价值= =年折旧率年折旧率1212一、固定资产n任务量法任务量法固定固定资产原原值估估计净残残值估估计的任的任务量量总数数= =单位任位任务量折旧量折旧额月折旧月折旧额 = = 月任月任务量量单位任位任务量折旧量折旧额年折旧年折旧额 = = 年任年任务量量单位任位任务量折旧量折旧额一、固定资产 例题例题 甲公司的一台机器甲公司的一台机器设备原价原价为680 000元，估元，估计消消费产品品产量量为2 000 000件，估件，估计净残残值率率为3%，本月消，本月消费产品品34 000件；假件；假设甲公司没有甲公司没有为该机器机器设备计提减提减值准准备。
8、那么。那么该台机器台机器设备本月折旧本月折旧额为多少？多少？单件折旧件折旧=680 000=680 000元元1 13%3%2 000 0002 000 000件件=0.3298=0.3298元元/ /件件月折旧月折旧额=34 000=34 000件件 0.3298 0.3298元元/ /件件=11 213.2=11 213.2元元一、固定资产n年数总和法年数总和法尚可运用年数尚可运用年数估估计运用年限运用年限估估计运用年限运用年限1 122= =年折旧率年折旧率 某年折旧某年折旧额 = = 固定固定资产原原值估估计净残残值 该年折旧率年折旧率不不变逐年逐年递减减逐年逐年递减减一、固定资产 年
9、数总和法举例年数总和法举例某企某企业有有设备一台，一台，该设备原价原价6000060000元，估元，估计净残残值30003000元，估元，估计运用年限运用年限为5 5年。年。请用年数用年数总和法和法计算各年折旧金算各年折旧金额。一、固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1 15 557 00057 0005/155/1519 00019 00019 00019 0002 24 457 00057 0004/154/1515 20015 20034 20034 2003 33 357 00057 0003/153/1511 40011 40045
10、 60045 6004 42 257 00057 0002/152/157 6007 60053 20053 2005 51157 00057 0001/151/153 8003 80057 00057 000一、固定资产n双倍余额递减法双倍余额递减法 固定固定资产年初年初账面面净值 折旧率折旧率= =年折旧年折旧额年折旧率年折旧率= =2 2估估计运用年限运用年限逐年逐年递减减不不变逐年逐年递减减 最后两年最后两年该如何如何处置呢？置呢？一、固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例某企某企业有有设备一台，一台，该设备原价原价600000600000元，估元，估计净残残值24000240
11、00元。估元。估计运用年限运用年限为5 5年。年。请用双倍余用双倍余额递减减法法计算各年折旧金算各年折旧金额。一、固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000一、固定资产u 符合符合稳健性原那么和配比原那么，降低固定健性原那么和配比原那么，降低固定资产运用运用风
12、险u 固定固定资产运用本运用本钱折旧折旧+修修缮费用比用比较平衡平衡u 推推迟纳税税u 有利于固定有利于固定资产更新更新加速折旧法的理由优点加速折旧法的理由优点一、固定资产企企业该当按月提取折旧，并根据用途当按月提取折旧，并根据用途计入相关入相关资产的本的本钱或当或当期期损益益按照受害按照受害对象象归集集 借：管理借：管理费用用 销售售费用用 贷：累：累计折旧折旧5 5折旧的计提折旧的计提折旧的计提折旧的计提一、固定资产减值的定义与判别减值的定义与判别 固定固定资产减减值指其可收回金指其可收回金额低于其低于其账面价面价值在在资产负债表日表日进展判展判别一、固定资产5.5.固定资产减值固定资产减
13、值1 1减减值迹象的判迹象的判别能否能否发生减生减值？ 第五条第五条判判别规范？范？减减值损失失账面价面价值可收回金可收回金2 2可收回金可收回金额的估的估计 可收回金可收回金额为以下两者中的高者：以下两者中的高者：公允价公允价值减去减去处置置费用后的用后的净额资产估估计未来未来现金流量的金流量的现值3 3减减值的的账务处置置可收回金可收回金额账面价面价值，不需减，不需减值可收回金可收回金额账面价面价值，将，将账面价面价值减至可收回金减至可收回金额减减值损失一失一经确确认，不得，不得转回。回。一、固定资产 借：借：资产减减值损失两者的差失两者的差额 贷：固定：固定资产减减值预备一、固定资产6.
14、6.固定固定资产清清查1 1固定固定资产盘盈盈 应作作为前期前期过失失调整整2 2固定固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢一、固定资产7.7.固定固定资产的的处置置(1)(1)账户设置置“固定固定资产清理清理(2)(2)账务处置置一、固定资产固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：
15、固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理二、无形资产1.1.无形资产确实认与分类无形资产确实认与分类1 1无形资产的定义无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的无形资产，是指企业拥有或者控制的
16、没有实物形状的可识别非货币性资产。没有实物形状的可识别非货币性资产。 由于无形由于无形资产准那么准那么20062006将不可将不可识别无形无形资产排除在外，排除在外，因此，因此，对于不可于不可识别的无形的无形资产商誉，本章商誉，本章暂不不讨论。可识别性规范可识别性规范 可以从企可以从企业中分中分别或者划分出来，并能或者划分出来，并能单独或者与相关合同、独或者与相关合同、资产或或负债一同，用于出一同，用于出卖、转移、授予答移、授予答应、租、租赁或者交或者交换。 源自合同性源自合同性权益或其他法定益或其他法定权益，无益，无论这些些权益能否可以从益能否可以从企企业或其他或其他权益和益和义务中中转移或
17、者分移或者分别。二、无形资产2 2无形资产确实认条件无形资产确实认条件与该无形资产有关的经济利益很能够流入企业与该无形资产有关的经济利益很能够流入企业该无形资产的本钱可以可靠地计量该无形资产的本钱可以可靠地计量3 3无形无形资产的特征的特征不具有不具有实物形状物形状受法律或契受法律或契约维护具有一定的独占性或具有一定的独占性或垄断性断性一切一切权和运用和运用权可适当分可适当分别买卖价价钱具有特殊性具有特殊性未来收益具有不确定性未来收益具有不确定性属于非属于非货币性性资产二、无形资产4 4无形无形资产的分的分类按运用寿命分按运用寿命分运用寿命有限的无形运用寿命有限的无形资产运用寿命不确定的无形运
18、用寿命不确定的无形资产按按获得方式分得方式分外外购、自、自创、非、非货币性性资产交交换换入、入、债务重重组获得及投得及投资者投入的无形者投入的无形资产等等按存在方式分按存在方式分专利利权、非、非专利技利技术、商、商标权、著作、著作权、土地、土地运用运用权、特、特许权等等二、无形资产二、无形资产 无形资产该当按照本钱进展初始计量。无形资产该当按照本钱进展初始计量。 在本在本质上具有融上具有融资性性质的延期支付情况下，无形的延期支付情况下，无形资产的本的本钱如何确定？如何确定？1 1外外购无形无形资产 外外购无形无形资产的本的本钱，包括，包括购买价款、相价款、相关税关税费以及直接以及直接归属于使属
19、于使该项资产到达到达预定用途所定用途所发生的其他支出。生的其他支出。2.2.无形无形资产的初始的初始计量量2 2自行开发无形资产自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期曾经费用化的支出不再调为资产，但对于前期曾经费用化的支出不再调整。整。区分研讨阶段支出与开发阶段支出区分研讨阶段支出与开发阶段支出 研研讨阶段支出，段支出，该当于当于发生生时计入当期入当期损益益 开开发阶段支出，符合一定条件段支出，符合一定条件时，可，可资本化本化二、无形资产3 3投资者投入无形资产投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价钱投入的
20、无形资产按投资合同或协议价钱作为入账价值不公允的除外。作为入账价值不公允的除外。 其他方式下其他方式下获得无形得无形资产如何如何处置？置？二、无形资产二、无形资产3.3.无形无形资产获得得账务处置置 企企业获得无形得无形资产，应按其确定的本按其确定的本钱计入无形入无形资产账户。外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的：借：研发
21、支出借：研发支出费用化支出费用化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出二、无形资产使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不
22、摊销不摊销复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。用寿命进行复核。4.4.无形无形资产摊销减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1
23、）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额可收回金额账面价值：不需减值账面价值：不需减值可收回金额可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额）借：资产减值损失（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回二、无形资产5.5.无形无形资产减减值无形无形资产可收回金可收回金额低于低于其其账面价面价值借：累借：累计摊销 无形无形资产减减值预备 营业外支出外支出 贷：无形：无形资产 二、无形资产6.6.无形无形资产的的处置置借：借：银行存款行存款 累累计摊销 无形无形资产减减值预备 营业外支出外支出处置非流置非流动资产损失失 损失失 贷：无形：无形资产 应交税交税费 营业外收入外收入处置非流置非流动资产利得利得 利得利得二、无形资产 中国会计准那么中国会计准那么 国际会计准那么国际会计准那么本章适用的会计准那么IAS38 IAS16 IFRS5
